《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

如果居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，是否應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅？

這里將涉及到境外所得稅抵免相關(guān)政策，此政策相對(duì)復(fù)雜一些，小潘我在前期的所得稅抵免中為大家有詳細(xì)地講解過(guò)，一般歸納為：

1.如果境外分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，可以選擇不分國(guó)不分項(xiàng)，可以進(jìn)行匯總計(jì)算。

2.如果境外分支機(jī)構(gòu)虧損的話，該虧損不能彌補(bǔ)境內(nèi)公司的所得。

分支機(jī)構(gòu)匯總納稅具體文件為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)文）

該文件公告含有33條政策，小潘我選了其中幾個(gè)重要點(diǎn)整理成了學(xué)習(xí)筆記，供大家學(xué)習(xí)。本次學(xué)習(xí)內(nèi)容分為政策解讀、案例分析、納稅申報(bào)三個(gè)環(huán)節(jié)。

1.政策解讀

l 適用范圍

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

那居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)不跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)是否適合本辦法呢？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局【2012】57號(hào)文第三十二條規(guī)定 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局總局參照本辦法聯(lián)合制定。這里用了參照本辦法，說(shuō)明了它的特殊性，等下小潘我會(huì)在基本原則中中為大家詳細(xì)介紹。

那居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的？

其企業(yè)所得稅征收管理仍適用此文件辦法。

l 基本原則

“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”

統(tǒng)一計(jì)算：分公司不單獨(dú)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，其收入、成本費(fèi)用統(tǒng)一歸集到總公司進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算。在財(cái)務(wù)核算上，通過(guò)合并分公司報(bào)表即可以統(tǒng)一計(jì)算。

那如果稅率不同，該如何統(tǒng)一計(jì)算呢？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局【2012】57號(hào)文第十六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。具體如何計(jì)算我等下會(huì)通過(guò)案例分析給大家介紹一下。

分級(jí)管理：是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu) 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

就地預(yù)繳：根據(jù)公告第六條規(guī)定 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%納入總機(jī)構(gòu)。

財(cái)政調(diào)庫(kù)是個(gè)有意思的概念，實(shí)際就是政府照顧各地以往的財(cái)政收入，協(xié)調(diào)總分機(jī)構(gòu)所在地的利益而進(jìn)行的二次利益分配。具體辦法是：

1、參與匯總納稅的的各分支機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定的辦法將總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅所得稅額的50%的部分按比例分?jǐn)?，各自繳納。分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅，60%歸中央財(cái)政收入，40%歸分支機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入；

2、總機(jī)構(gòu)按照總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅所得稅額的50%的部分申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。其中，其繳納的總納稅額的25%的金額，60%歸中央財(cái)政收入，40%歸總機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入；剩余的總納稅額的25%金額，60%歸中央財(cái)政收入，40%由財(cái)政部按照某種比例比例定期向各省市分配。

l 五種不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

其中如果有這五種不就地預(yù)繳情形，其基本原則就只符合“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理”，其余三大原則將不適用。

l 存在多家分支機(jī)構(gòu)情形

第十五條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

這里注意了營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬以及資產(chǎn)總額為上一年度的數(shù)據(jù)，具體會(huì)通過(guò)案例為大家解釋。

2.案例分析

【案例一】甲公司為匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)在浙江，外省有三家分支機(jī)構(gòu)，都屬于就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形，適用稅率均為15%。假設(shè)2019年各項(xiàng)數(shù)據(jù)如表所示（萬(wàn)元）：

A.假設(shè)甲公司2020年第一季度應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，求總分支機(jī)構(gòu)需要預(yù)繳的企業(yè)所得稅分別是多少？

總機(jī)構(gòu)需繳納的稅額=1000*50%=500萬(wàn)

三家分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~=1000*50%=500萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)一分?jǐn)偙壤?100/500*0.35+100/500*0.35+100/500*0.30=0.2

分支機(jī)構(gòu)二分?jǐn)偙壤?150/500*0.35+150/500*0.35+150/500*0.30=0.3

分支機(jī)構(gòu)三分?jǐn)偙壤?250/500*0.35+250/500*0.35+250/500*0.30=0.5

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.2=100萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.3=150萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.5=250萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤婕暗綘I(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額三大權(quán)重使用數(shù)據(jù)要求是上一年度的。

B. 假設(shè)甲公司在2020年度匯算清繳時(shí)，需要補(bǔ)繳稅款1000萬(wàn)。

則總機(jī)構(gòu)需繳納的稅額=1000*50%=500萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.2=100萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.3=150萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.5=250萬(wàn)

如果假設(shè)甲公司在2020年度匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)需要退稅款1000萬(wàn)。

方案一：則總機(jī)構(gòu)需退還的稅額=1000*50%=500萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分?jǐn)偟耐诉€稅額=500*0.2=100萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分?jǐn)偟耐诉€稅額=500*0.3=150萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)分?jǐn)偟耐诉€稅額=500*0.5=250萬(wàn)

方案二：經(jīng)潔美總、分機(jī)構(gòu)同意后按照分?jǐn)偙壤謩e抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款

C. 假設(shè)匯算清繳時(shí)，甲公司所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)稽查，需要補(bǔ)繳稅款10萬(wàn)。

總機(jī)構(gòu)需補(bǔ)繳納的稅額=10*50%=5萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=5*0.2=1萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=5*0.3=1.5萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=5*0.5=2.5萬(wàn)

假設(shè)匯算清繳時(shí)，分支機(jī)構(gòu)一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)。

總機(jī)構(gòu)需要補(bǔ)繳的稅額=10*50%=5萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)一需補(bǔ)繳稅額=10*50%=5萬(wàn)

【案例二】甲公司為匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)位于浙江省安吉縣，外省有三家分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)一和分支機(jī)構(gòu)二適用15%的稅率，分支機(jī)構(gòu)三適用稅率為25%的稅率。2019年度各項(xiàng)數(shù)據(jù)如下表所示：

假設(shè)總機(jī)構(gòu)2020年度第一季度應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，則：

（1）先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定的比例和計(jì)算出的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額=1000*50%=500萬(wàn)

三家分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額=1000*50%=500萬(wàn)

15%稅率地區(qū)分?jǐn)偙?250/500*0.35+250/500*0.35+250/500*0.30=0.5

25%稅率地區(qū)分?jǐn)偙?250/500*0.35+250/500*0.35+250/500*0.30=0.5

15%稅率地區(qū)應(yīng)納稅所得額=500*0.5=250萬(wàn)

25%稅率地區(qū)應(yīng)納稅所得額=500*0.5=250萬(wàn)

（2）再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅總額

總機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)納稅額=500*0.15=75萬(wàn)

15%地區(qū)應(yīng)納稅所得稅額=250*0.15=37.5萬(wàn)

25%地區(qū)應(yīng)納稅所得稅額=250*0.25=62.5萬(wàn)

匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅總額=75+37.5+62.5=175萬(wàn)

（3）最后按規(guī)定的比例和計(jì)算出的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅稅額=175*50%=87.5萬(wàn)

15%稅率地區(qū)應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得稅額=87.5*0.5=43.75萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)一分?jǐn)偙壤?100/250*0.35+100/250*0.35+100/250*0.30=0.4

分支機(jī)構(gòu)一應(yīng)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅稅額=43.75*0.4=17.5萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)二分?jǐn)偙壤?150/250*0.35+150/250*0.35+150/250*0.30=0.6

分支機(jī)構(gòu)二應(yīng)分?jǐn)偫U納的企業(yè)所得稅稅額=43.75*0.6=26.25萬(wàn)

25%稅率地區(qū)應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得稅額=87.5*0.5=43.75萬(wàn)

分支機(jī)構(gòu)三分?jǐn)偙壤蜑?

分支機(jī)構(gòu)三應(yīng)納稅所得稅額=43.75萬(wàn)

3.申報(bào)實(shí)操

上述分配表適用于在中國(guó)境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，并實(shí)行”“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報(bào)。

當(dāng)然不跨省的省內(nèi)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)它也要申報(bào)該表，只有不就地預(yù)繳企業(yè)稅分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)無(wú)需填報(bào)該表。

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表中的應(yīng)納所得稅額等于企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)表第15行本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得額中的金額。

企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表中的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~等于企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)表第17行中的數(shù)據(jù)。

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤嚎绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳比例填報(bào)25%。

那么省內(nèi)的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳比例是多少呢？

這需要各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定填報(bào)。

企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表中的總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配所得稅額等于企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)表第18行中的數(shù)據(jù)。

財(cái)政集中分配比例：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）匯總納稅企業(yè)，中央財(cái)政集中分配預(yù)繳比例填報(bào)25%。

那么省內(nèi)的中央財(cái)政集中分配預(yù)繳比例是多少呢？

這需要各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定填報(bào)。

企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表中的分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~不再企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)表中體現(xiàn)。

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~=季度預(yù)繳申報(bào)表中第15行*全部分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

l 申報(bào)實(shí)操案例分析

假設(shè)甲公司，2019年在上海閔行區(qū)設(shè)立上海分公司（不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅），又同年在福建省福州市增設(shè)了分公司（福州分公司）在北京朝陽(yáng)區(qū)增設(shè)分公司（北京分公司），稅率假設(shè)與潔美相同，都是15%。屬于就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。2019年數(shù)據(jù)如下：

A.首先，甲公司需要向甲公司所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，增加福州分公司的機(jī)構(gòu)信息，并報(bào)送《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)備案表（總機(jī)構(gòu)）》完成備案手續(xù)。

其次，福州分公司和北京分公司需要到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù)，并報(bào)送《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)）》完成備案手續(xù)。

同時(shí)，上海分公司需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)）》完成備案手續(xù)。

B.假設(shè)甲公司2020年第一季度應(yīng)納稅所得額稅額為1000萬(wàn)元

總機(jī)構(gòu)需繳納的稅額=1000*50%=500萬(wàn)

兩家分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~=1000*50%=500萬(wàn)

福州分公司分?jǐn)偙壤?100/200*0.35+50/100*0.35+50/200*0.30=0.425北京分公司分?jǐn)偙壤?100/200*0.35+50/100*0.35+150/200*0.30=0.575

福州分公司應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.425=212.5萬(wàn)

北京分公司應(yīng)分?jǐn)偟亩愵~=500*0.575=287.5萬(wàn)

C. 納稅申報(bào)

甲公司納稅申報(bào)

北京分公司納稅申報(bào)

福州分公司納稅申報(bào)

文中所用表格截圖可能不清晰，我在下面重新為大家發(fā)一遍：

跨地區(qū)總分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)?/p>

不跨區(qū)總分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)?/p>

財(cái)政調(diào)庫(kù)

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)納稅分配表（2018年）樣表