一直以來，理論界與實務(wù)界對內(nèi)部審計流程與方法沒有確切的說法?？偸钦瞻嵴粘畬徲嫽蛎耖g審計，這是內(nèi)部審計界的一大欠缺。筆者對其進(jìn)行深入探討，以期與同行交流，對實務(wù)界有所幫助。
一、審前準(zhǔn)備工作
(一)整體內(nèi)容框架
(二)主要工作
1 編制年度審計計劃應(yīng)該關(guān)注的因素。
單位組織年度內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作的中心問題；單位組織重大政策措施落實情況及存在的問題；經(jīng)營管理中存在的突出問題和難點問題；群眾普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點問題；以往審計發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題；具體審計項目先后順序安排；審計資源(人員數(shù)量、審計耗時與審計經(jīng)費)的合理分配；后續(xù)審計的必要安排。
2 項目審計計劃的內(nèi)容。
審計目標(biāo)；審計范圍；重要性；審計風(fēng)險評估；審計小組構(gòu)成；審計時間分配；專家與外部審計工作結(jié)果的利用等。
3 審計前的調(diào)查內(nèi)容。
經(jīng)營活動情況；內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；財務(wù)會計資料；重要合同、協(xié)議及會議記錄；上次審計結(jié)論、建議及后續(xù)審計執(zhí)行情況；上次外部審計意見等。
4 審計方案的內(nèi)容。
具體審計目的；具體審計方法和程序；預(yù)定執(zhí)行人及執(zhí)行日期等。
5 審計通知書的內(nèi)容。
被審計單位及審計項目名稱；審計目的；審計范圍；審計時間；被審計單位應(yīng)提供的具體資料和必要協(xié)助；審計小組名單；審計機(jī)構(gòu)及負(fù)責(zé)人簽章和簽發(fā)日期。(附件包括：被審計單位承諾書、被審計單位提供資料清單、審計文書送達(dá)回證。
二、審計實施工作
(一)整體內(nèi)容框架
表2 審計實施工作的整體內(nèi)容框架
(二)主要工作
1 控制測試。
控制測試內(nèi)容包括內(nèi)部控制健全性測試與有效性測試。
健全性測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度；各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則(全面、制衡、成本效益、權(quán)責(zé)利對稱)；控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全；關(guān)鍵控制點是否存在；控制強(qiáng)點與控制弱點。
有效性測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理，有無多余和不必要的控制；關(guān)鍵控制點是否發(fā)揮作用；內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到。
控制測試方法有：詢問相關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位經(jīng)營活動；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制(穿行測試)；功能測試。
穿行測試(waIk-through test)：檢查一項業(yè)務(wù)從頭至尾的處理情況，以確認(rèn)控制程序是否認(rèn)真執(zhí)行。一般采用順查法。從憑證開始查到登記入賬為止。
功能測試：查明制度執(zhí)行是否發(fā)揮了控制作用，還要進(jìn)行功能分析。注意是否存在多余制度(不經(jīng)濟(jì)、無效率、管理混亂)。
2 實質(zhì)性測試。
實質(zhì)性測試內(nèi)容包括業(yè)務(wù)活動效益性測試和財務(wù)收支合法性測試。測試種類有分析性程序、交易測試、余額測試和列報測試。測試方法是：詢問、觀察、檢查、監(jiān)盤、函證、分析、計算。
實質(zhì)性測試中關(guān)于重要性原則判斷的考慮：
(1)絕對數(shù)。把某一特定金額作為重要性水平，而不考慮經(jīng)營規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量的大小。
(2)以錯報金額占相關(guān)賬戶金額的百分比來比較判斷錯報是否重要。
(3)以錯報金額占利潤的百分比來比較判斷錯報是否重要。
(4)以錯報金額占資產(chǎn)的百分比來比較判斷錯報是否重要。
(5)錯報的性質(zhì)(違法、舞弊)而不考慮金額大小。
3 審計工作底稿與審計日志。
審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)的具體記錄，其內(nèi)容包括：被審計單位名稱；審計事項名稱；審計事項期間i審計事項描述與結(jié)果記錄；審計結(jié)論；執(zhí)行人姓名與執(zhí)行日期；復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期與復(fù)核意見；索引號及頁次；審計標(biāo)識。審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。
審計日志是審計人員行為的過程記錄，其內(nèi)容包括：審計事項名稱；實施的審計步驟與方法；審計查閱的資料名稱和數(shù)量；審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果；其他需要記錄的情況。
4 中期審計報告。
中期審計報告是指在審計過程中發(fā)現(xiàn)重要問題。及時傳達(dá)給高層管理者和被審計單位，以便他們迅速采取行動，糾正失誤，減少損失。中期報告可以是書面也可以是口頭，可
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