重點(diǎn)提示
1 申報企業(yè)所得稅首先一定要在“企業(yè)所得稅申報表”填寫下圖所示項目，否則不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，具體填寫方法后續(xù)有詳細(xì)講解。
2 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(含100萬)的部分，國家標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，其中國家稅務(wù)局優(yōu)惠20%，實際繳納剩余的5%，內(nèi)蒙古優(yōu)惠地方分享的40%，地方優(yōu)惠實際稅率2%（5%X40%），國家與地方合計優(yōu)惠22%，企業(yè)實際承擔(dān)稅率3%。
誤區(qū)解答
第1：附表A201030中的小型微利企業(yè)的減免是按照國家稅務(wù)局的規(guī)定執(zhí)行的，不體現(xiàn)地方優(yōu)惠的金額，地方優(yōu)惠體現(xiàn)在主表中，所以兩者之間具有差異，屬于正常。
第2：2018年12月12日內(nèi)蒙古自治區(qū)政府發(fā)布【關(guān)于促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展若干措施】規(guī)定在自治區(qū)權(quán)限范圍內(nèi)，從2019年1月1日到2021年12月31日，執(zhí)行以下稅收政策：年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分（分享40%）。
3 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬至300萬之間的部分，一定要分段計算減免稅額：
其中：
第一段：按照100萬元X20%=20萬元
第二段：按照（超過100萬元的部分-100萬元）X15%
兩段合計金額：為實際減免稅金額，后面有詳細(xì)的案例講解。
4 小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在300萬以上的，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，則實際稅率為25%。
5 以前年度虧損暫時無法進(jìn)行彌補(bǔ)，預(yù)計2018年匯算清繳完畢可彌補(bǔ)，請大家隨時關(guān)注后續(xù)政策變動，以國家政策為準(zhǔn)。
小型微利企業(yè)案例應(yīng)納稅所得額小于100萬元的情形
2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收，符合小型微利企業(yè)條件。
1-3月利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補(bǔ)虧損：
1.營業(yè)收入11,000,000元
2.營業(yè)成本10,000,000元
3.利潤總額900,000元
第1季度申報表如下所示
應(yīng)納稅所得額大于100萬元同時小于300萬元的情形
2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收，符合小型微利企業(yè)條件。
1-3月利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補(bǔ)虧損：
1.營業(yè)收入19,000,000元
2.營業(yè)成本10,000,000元
3.利潤總額3,000,000元
第1季度申報表如下所示
不符合小型微利企業(yè)案例
2019年該企業(yè)執(zhí)行查賬征收，企業(yè)所得稅季報按照實際利潤額預(yù)繳，不符合小型微利企業(yè)條件。
1-3月利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)如下，不存在未彌補(bǔ)虧損：
1.營業(yè)收入19,000,000元
2.營業(yè)成本10,000,000元
3.利潤總額4,000,000元
第1季度申報表填寫數(shù)據(jù)如下表
企業(yè)所得稅“季度申報”需關(guān)注的幾個核心問題
1
季度申報稅前扣除需要成本費(fèi)用發(fā)票？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
特別提醒
盡管有此項規(guī)定，但企業(yè)也應(yīng)及時取得相關(guān)的成本費(fèi)用發(fā)票，準(zhǔn)確核算利潤，不能推前也不能滯后，對于小型企業(yè)由于匯算清繳納稅調(diào)整項目比較少，所以平時做完整，匯算清繳壓力就小了！
2
季度申報會計與稅法有差異需要納稅調(diào)整？
一般情況下，不需要納稅調(diào)整，等到年度匯算清繳時，一并處理，如果在年度匯算清繳之前，企業(yè)注銷的需要作出納稅調(diào)整。對于查賬征收的企業(yè)按照實際利潤額季度預(yù)繳稅款的，季度申報不需要考慮稅法不允許扣除的項目，牢牢把握住利潤表中的“利潤總額”就可以了。
3
企業(yè)所得稅有幾種征收方式
查賬征收與核定征收，查賬征收適用于填寫“A類表”，核定征收適用于填寫“B類表”。查賬征收，顧名思義就是你的賬務(wù)完整，有據(jù)可查，反之就是核定征收。最近國地稅系統(tǒng)合并，很多核定征收的企業(yè)變成了查賬征收，大家一定要在系統(tǒng)中詳細(xì)查看，你企業(yè)屬于哪一種征收方式。
企業(yè)適用于核定征收的情形：
1 .依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定動作應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
2 .只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入部額能夠查實，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;
3 .只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;
4 .收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的;
5 .帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的;
6 .發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
4
企業(yè)所得稅季度申報可以彌補(bǔ)以前年度虧損？
查賬可以彌補(bǔ)虧損，詳見后面內(nèi)容；核定征收不能彌補(bǔ)虧損，原因很簡單，核定征收基本都是由于無法查賬造成的，既然不能查賬也就不存在彌補(bǔ)的問題。
企業(yè)所得稅季度申報表的表樣（A類）
申報表關(guān)鍵項目的填寫1
預(yù)繳方式的選擇
一般情況下系統(tǒng)默認(rèn)為“按照實際利潤額預(yù)繳”。
這個實際利潤額為會計利潤表上的“利潤總額”?！鞍凑丈弦患{稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序。
2
營業(yè)收入
“營業(yè)收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入。包含“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”。如：以前年度已經(jīng)開始經(jīng)營且按季度預(yù)繳納稅申報的納稅人，第一季度預(yù)繳納稅申報時本行填報本年1月1日至3月31日期間的累計營業(yè)收入。
3
營業(yè)成本
“營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本。包含“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”。
特別提醒：
這里沒有其他成本費(fèi)用項目，例如“稅金及附加”、“期間費(fèi)用”、“營業(yè)外收支”等。
4
利潤總額
“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額，也就是說“2019年1月1日—3月31日”的累計金額。
重要提醒
實務(wù)中，很多會計都認(rèn)為申報表中存在“營業(yè)收入”—“營業(yè)成本”=利潤總額這樣的邏輯結(jié)構(gòu)，這是錯誤的認(rèn)識，所以你不要擴(kuò)大申報表中“營業(yè)成本”的范圍，他們之間沒有這樣的邏輯關(guān)系。
利潤總額的位置：利潤表中的位置。
5
特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額
特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。
6
固定資產(chǎn)加速折舊（扣除調(diào)減額）
“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。
本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》（A201020）填報。
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
7
彌補(bǔ)以前年度虧損
“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計金額。
當(dāng)本表第3+4-5-6-7行≤0時，本行＝0。
重點(diǎn)提示
1.2019年1月到3月的累積盈虧自動彌補(bǔ)，因為申報表中的“利潤總額”是一個累計數(shù)也就是一個全年數(shù)，不要理解成“本期數(shù)”。
2.對于2019年以前年度的虧損，必須按照稅法規(guī)定處理。
重點(diǎn)提示
由于2018年未進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，以前年度虧損暫時無法進(jìn)行彌補(bǔ)。后續(xù)可以彌補(bǔ)的，可以采用以下方法操作：
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)最長期限不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。
例如：
2011年某企業(yè)發(fā)生虧損50萬元，2012年盈利40萬元，2013年虧損10萬元，2014年盈利5萬元，2015年虧損10萬元，2016年盈利30萬元。
解答：
該企業(yè)2011年的虧損額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長可彌補(bǔ)至2016年的所得。首先先彌補(bǔ)2012年的所得40萬元，彌補(bǔ)后還剩余10萬元可彌補(bǔ)2014年所得5萬元，彌補(bǔ)后仍剩余5萬元，可彌補(bǔ)2016年所得。同理2013年、2015年虧損都可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，彌補(bǔ)以后年度的所得。
8
減免所得稅額
“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額，本行根據(jù)《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030）填報，詳細(xì)查看上面申報表案例。
重要提示
詳見上面申報表附表填寫方法
9
從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)、應(yīng)納稅所得額填寫方法
本欄次為必報項目。納稅人填報稅款所屬期期末從業(yè)人員的數(shù)量。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
案例：A企業(yè)2017年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
季度
從業(yè)人數(shù)
資產(chǎn)總額（萬元）
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元）
期初
期末
期初
期末
第1季度
120
200
2000
4000
150
第2季度
400
500
4000
6600
200
第3季度
350
200
6600
7000
280
第4季度
220
210
7000
2500
350
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2019年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：（案例中關(guān)注人員與資產(chǎn)的計算，應(yīng)納稅額的計算不符合實際情況，你懂）
企業(yè)所得稅核定征收（B類）
核定征收的企業(yè)，企業(yè)所得稅季度申報使用“B類表”，表樣如下圖：
這里要特別強(qiáng)調(diào)：小微企業(yè)所得稅減免主要看“利潤總額”，針對企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)，因為沒有利潤總額，因為應(yīng)納稅所得額：是按照收入X應(yīng)稅所得率計算出來的，納稅申報系統(tǒng)自動生成，計算方法參照“查賬征收”企業(yè)的處理。
