學(xué)習(xí)導(dǎo)航
通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：
● 了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的四種形態(tài)；
● 知道成本與利潤(rùn)的關(guān)系；
● 學(xué)習(xí)成本在決策中的應(yīng)用；
● 懂得成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)。
一、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的四種形態(tài)
企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)主要有四種形態(tài)：
1.技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)
只要技術(shù)好，產(chǎn)品的銷售價(jià)格就能高，這是最原始的競(jìng)爭(zhēng)形態(tài)。
2.價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)
通過(guò)不斷降價(jià)來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)力，這是目前中國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的常態(tài)。
3.質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)
在價(jià)格相等的基礎(chǔ)上，借助更高的質(zhì)量進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，質(zhì)量過(guò)勝，便能取勝。
4.成本競(jìng)爭(zhēng)
隨著社會(huì)的發(fā)展，產(chǎn)品同質(zhì)化已成為時(shí)代主流，質(zhì)量不再成為競(jìng)爭(zhēng)的主要籌碼，企業(yè)最終比拼的是成本控制能力。開(kāi)源不易，唯有將成本線向下移，企業(yè)的盈利空間才會(huì)增大。因此，向成本要利潤(rùn)日益成為企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。
二、成本與利潤(rùn)的關(guān)系
圖1 成本與利潤(rùn)的關(guān)系
通過(guò)對(duì)圖1的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)翻倍，可以采取以下措施：
第一種，銷量數(shù)量翻一倍，售價(jià)和成本費(fèi)用不變。此時(shí)單位利潤(rùn)變?yōu)榱?，銷售利潤(rùn)變成8000，利潤(rùn)翻了一倍，但銷售利潤(rùn)率還是8%。
第二種，銷量數(shù)量不變，銷售價(jià)格提升。銷售價(jià)格由原來(lái)的50升到54，單位成本費(fèi)用不變，此時(shí)單位利潤(rùn)變成8，銷售利潤(rùn)變成了8000，銷售利潤(rùn)率變成14.8%。
第三種，銷量數(shù)量不變，售價(jià)不變，成本費(fèi)用下降。成本費(fèi)用由原來(lái)的46降到42，此時(shí)單位利潤(rùn)變?yōu)榱?，銷售利潤(rùn)也變?yōu)榱?000，銷售利潤(rùn)率變成16%。
在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)形勢(shì)下，實(shí)現(xiàn)銷量數(shù)量翻倍和銷售價(jià)格提升是非常困難的事情，而將成本費(fèi)用降低就相對(duì)容易。因?yàn)閴嚎s成本是逆求，是自己控制自己，企業(yè)更有掌控權(quán)。也就是說(shuō)，成本下降，利潤(rùn)會(huì)上升，銷售的回報(bào)率也會(huì)上升。這就是成本與利潤(rùn)的關(guān)系。
三、成本及其在決策中的應(yīng)用
1.成本的概念
成本是指為了達(dá)到既定目的而耗用或放棄的資源。其中，原材料、生產(chǎn)勞動(dòng)、制造費(fèi)用等就是耗用的資源；放棄的資源則指期間費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
2.成本在經(jīng)營(yíng)中的作用
成本在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中起著重要的作用，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：
成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)
一些企業(yè)在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)沒(méi)有參考成本，以為價(jià)格高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就能賺錢，結(jié)果賺不到錢。其實(shí)，成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手才是至關(guān)重要的。
成本是企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，其包括兩層含義：一是以成本為基礎(chǔ)來(lái)制定價(jià)格，二是以價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)控制成本。
成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)
利潤(rùn)是銷售價(jià)格減去對(duì)應(yīng)成本。一些銷售部門只在乎銷售環(huán)節(jié)是否盈利，而不關(guān)心企業(yè)是否真正取得利潤(rùn)，這就是成本共識(shí)的問(wèn)題。
成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要支撐
企業(yè)在做經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要考慮成本數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)做支撐。
成本是衡量工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)
企業(yè)和部門都會(huì)做績(jī)效考核，然而很少有部門對(duì)成本進(jìn)行考核。事實(shí)上，如果每個(gè)部門都不對(duì)成本負(fù)責(zé)，企業(yè)的成本就會(huì)失去控制，失去下降的可能。因此，了解成本的水平很重要。
3.成本的特征
只有了解成本，才能控制成本。如圖2所示，這是成本的特征示意圖。
圖2 成本的特征
成本按照四種分例，可以分成四種形態(tài)：
按照成本習(xí)性，分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本
成本習(xí)性就是成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。
根據(jù)成本習(xí)性，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。固定成本指在一定前提下，隨著業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，總額不變的成本部分，如廠房的租金、資產(chǎn)的折舊；變動(dòng)成本指隨著業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，總額也會(huì)發(fā)生變化的成本部分，如材料成本；混合成本有兩面屬性，在一定范圍下不變，超出范圍開(kāi)始變動(dòng)。
為避免將問(wèn)題復(fù)雜化，在實(shí)務(wù)中，只需要區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。
按照控制責(zé)任，分為可控成本和不可控成本
根據(jù)控制責(zé)任，成本可分為可控成本和不可控成本。比如，經(jīng)營(yíng)一個(gè)店鋪，需要租金、人工費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、通信費(fèi)等，這些成本既有可控的，也有不可控的。
用不可控成本作為指標(biāo)，考核就失去了意義。因此，在做成本考核時(shí)，各個(gè)部門要考核可控的成本。
另外，可控成本與不可控成本是相對(duì)的，不可絕對(duì)化。
按照歸屬對(duì)象，分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用
根據(jù)歸屬對(duì)象，成本可分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。能夠歸結(jié)到產(chǎn)品的為生產(chǎn)成本，不能歸結(jié)到產(chǎn)品的為期間費(fèi)用。
按照決策相關(guān)性，分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本
根據(jù)決策相關(guān)性，成本可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。企業(yè)在做決策的時(shí)候，如果沒(méi)有搞懂相關(guān)性和非相關(guān)性，往往會(huì)做出錯(cuò)誤的決策。
圖3 成本類型
相關(guān)性成本。與決策有關(guān)的為相關(guān)成本，包括四種：機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本和可避免成本。
第一，機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本是在決策過(guò)程中應(yīng)思考的一項(xiàng)成本。很多企業(yè)的部門主管感覺(jué)賺錢了，但把機(jī)會(huì)成本考慮進(jìn)去，卻未必賺錢，因此考慮機(jī)會(huì)成本很重要。
第二，邊際成本。每增加一個(gè)業(yè)務(wù)量帶來(lái)成本的變化稱為邊際成本。邊際成本的計(jì)算方法為業(yè)務(wù)量引起的總成本的變化除以業(yè)務(wù)量的變化。比如，制造10輛汽車耗費(fèi)的總成本是10萬(wàn)元，生產(chǎn)11輛汽車耗費(fèi)的成本是10.9萬(wàn)元，增加一個(gè)業(yè)務(wù)量讓總成本上升0.9萬(wàn)元，用0.9除以1得到的邊際成本為0.9萬(wàn)元。邊際概念能夠讓企業(yè)非常靈活和快捷的進(jìn)行決策和策略調(diào)整，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的改善作用也非常大。
要點(diǎn)提示
與決策相關(guān)的成本類型：
①機(jī)會(huì)成本；
②邊際成本；
③付現(xiàn)成本；
④可避免成本。
第三，付現(xiàn)成本。做出某項(xiàng)決策時(shí)要付出現(xiàn)金，即為付現(xiàn)成本。企業(yè)一般只有在資金緊張的情況下才會(huì)考慮付現(xiàn)成本，資金不緊張時(shí)，付現(xiàn)成本可有可無(wú)。比如，企業(yè)如果有100萬(wàn)的庫(kù)存現(xiàn)金，需要拿出100元投資，這100元雖是付現(xiàn)成本，但不會(huì)對(duì)決策造成影響。而如果企業(yè)賬面只有10萬(wàn)元，要拿出10萬(wàn)現(xiàn)金做投資，這時(shí)做決策就要考慮付現(xiàn)成本。決定企業(yè)生死存亡的往往不是利潤(rùn)，而是現(xiàn)金流量，一旦資金發(fā)生緊張，企業(yè)就會(huì)面臨嚴(yán)重的生存問(wèn)題。
第四，可避免成本。做某個(gè)項(xiàng)目，成本就會(huì)發(fā)生；不做這個(gè)項(xiàng)目，成本就不會(huì)發(fā)生。這種可避免的成本隨著管理決策而產(chǎn)生。在現(xiàn)實(shí)中，酌量性的固定成本一般都是可避免的，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。
非相關(guān)性成本。與決策無(wú)關(guān)的為非相關(guān)成本，包括兩種：沉沒(méi)成本和不可避免成本。
第一，沉沒(méi)成本。沉沒(méi)成本指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的對(duì)未來(lái)決策沒(méi)有影響的成本。很多企業(yè)因沒(méi)有分清沉沒(méi)成本而導(dǎo)致決策嚴(yán)重失誤。比如，有家電子企業(yè)投資50萬(wàn)建一條自動(dòng)生產(chǎn)流水線，建好時(shí)，這條流水線生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)過(guò)時(shí)。這50萬(wàn)就是沉沒(méi)成本，生產(chǎn)的產(chǎn)品不為市場(chǎng)需求，生產(chǎn)成本只會(huì)越來(lái)越高。很多時(shí)候，懷舊思想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤決定。
第二，不可避免成本。不可避免成本指做不做某項(xiàng)決策，一樣會(huì)發(fā)生的成本，如房租、資產(chǎn)折舊等。
四、成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)
圖4 成本在報(bào)表中的體現(xiàn)
產(chǎn)品成本發(fā)生之后，資產(chǎn)負(fù)債表就會(huì)出現(xiàn)存貨，存貨銷售后就會(huì)產(chǎn)生銷售成本。
比如，生產(chǎn)100臺(tái)機(jī)器，原材料為1萬(wàn)元，人工費(fèi)為1000元，制造費(fèi)用為1000元，這100臺(tái)機(jī)器生產(chǎn)成本的總額是1.2萬(wàn)元。完工入庫(kù)后，資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)有一個(gè)庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)科目，即存貨。存貨中的100臺(tái)賣掉了50臺(tái)，倉(cāng)庫(kù)存貨的總價(jià)值相對(duì)減少。原來(lái)100臺(tái)每臺(tái)價(jià)值1.2萬(wàn)，賣掉50臺(tái)后，倉(cāng)庫(kù)的存貨價(jià)值變?yōu)榱?.6萬(wàn)，另外的0.6萬(wàn)轉(zhuǎn)為了利潤(rùn)表上的商品銷售成本。成本形態(tài)在報(bào)表中就是這樣體現(xiàn)出來(lái)的。
對(duì)上市公司而言，一般可從兩方面進(jìn)行成本分析：
第一，了解成本形態(tài)的轉(zhuǎn)換，知道成本控制點(diǎn)；
第二，了解成本如何影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。
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