文/吳衛(wèi)軍 這兩天，普華永道美國被一家房地產(chǎn)抵押貸款的中介公司Taylor Bean & Whitaker（TBW）的破產(chǎn)管理人起訴并索賠55億美元的新聞在中國的網(wǎng)絡(luò)上流傳。有的文章還用“生死之戰(zhàn)”為標(biāo)題來描述普華永道的處境。這些新聞報(bào)道引起了愛護(hù)我的客戶和親友的關(guān)切。對(duì)于法律訴訟和新聞報(bào)道，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般政策是不予評(píng)論。但我梳理了一些公開的信息，堅(jiān)持一貫坦誠的做法，將這件事情的原委和大家做一個(gè)介紹，讓大家有個(gè)對(duì)問題進(jìn)行判斷的依據(jù)。 一、是誰在告誰？ Taylor Bean & Whitaker （TBW）是美國佛羅里達(dá)州的一家房地產(chǎn)金融中介，它的主要業(yè)務(wù)是向購買房地產(chǎn)的居民提供銀行按揭和抵押貸款服務(wù)。TBW和美國阿拉巴馬州的殖民銀行（Colonial Bank）在房地產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)上進(jìn)行合作，殖民銀行向TBW提供借貸資金，TBW是殖民銀行的客戶。 TBW的管理層串通殖民銀行相關(guān)業(yè)務(wù)的主管人員，制造虛假的抵押貸款檔案，從殖民銀行騙取了數(shù)目驚人的貸款。這一嚴(yán)重的管理層舞弊，讓TBW和殖民銀行在2009年先后宣布破產(chǎn)。TBW有6名高管入獄，其總裁被判30年監(jiān)禁；殖民銀行有2名高管入獄。 在這一事件中，TBW的審計(jì)師是德勤美國。 TBW的破產(chǎn)管理人認(rèn)為，德勤作為TBW的審計(jì)師，沒有做到勤勉盡責(zé)，在揭露管理層舞弊上存在失職，并于2011年向德勤提起訴訟，索賠76億美元。這場官司，德勤和TBW打了2年，雙方最終在2013年達(dá)成和解。 現(xiàn)在TBW的破產(chǎn)管理人認(rèn)為，普華永道美國作為殖民銀行的審計(jì)師，沒有從殖民銀行這一端口出發(fā)，查出TBW的舞弊，沒有盡到審計(jì)師的職責(zé)。 普華永道美國認(rèn)為，TBW沒有依賴普華永道的工作做經(jīng)營和管理決策，普華永道對(duì)TBW沒有商業(yè)關(guān)系，也沒有專業(yè)責(zé)任。 TBW去告普華永道，是在訴訟為其提供借貸業(yè)務(wù)的銀行的審計(jì)師。如果這一案例成立，審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任范圍將被歷史性地改變。 二、和安達(dá)信被告有什么不同？ 安達(dá)信美國被美國證監(jiān)會(huì)（SEC）提起的是刑事訴訟，普華永道美國接受的是民事訴訟。 三、審計(jì)師要對(duì)客戶高管的舞弊行為負(fù)責(zé)嗎？ 我沒有考證過下面的例子，但據(jù)說是在我們的某個(gè)兄弟單位那里發(fā)生的真實(shí)故事，我想用這個(gè)例子來說明審計(jì)師是否要對(duì)客戶高管的舞弊行為負(fù)責(zé)這個(gè)問題。 這個(gè)案例與獲取銀行存款詢證函這一較為簡單的審計(jì)程序相關(guān)。銀行詢證函是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)的過程中，銀行獨(dú)立發(fā)出的，用以驗(yàn)證該企業(yè)的銀行存款、貸款余額或其他必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的或有負(fù)債事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、完整的詢證性書面文件。銀行有義務(wù)向?qū)徲?jì)師證明其與被審計(jì)單位的信用關(guān)系。 這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審查一家擬上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要去國內(nèi)某大型銀行查詢?cè)摴镜拇婵钣囝~。客戶告訴審計(jì)師會(huì)陪同他們到開戶銀行營業(yè)廳獲取銀行存款明細(xì)，并由銀行在存款明細(xì)賬目上加蓋該營業(yè)廳的公章予以確認(rèn)。一切似乎都進(jìn)展得很順利。 審計(jì)師在客戶的陪同下順利到達(dá)這家銀行的營業(yè)大廳，銀行工作人員稱蓋公章要到樓上領(lǐng)導(dǎo)的辦公室辦理，隨即銀行工作人員帶著客戶和審計(jì)人員到達(dá)一個(gè)辦公樓層。辦公室內(nèi)有好幾名銀行職員，一位經(jīng)理模樣的人接過審計(jì)師手中的詢證函，蓋上了這家銀行營業(yè)部的公章。至此，一道審計(jì)程序執(zhí)行完畢。 后來，當(dāng)這家擬上市公司的假賬舞弊案被發(fā)現(xiàn)時(shí)，擔(dān)任審計(jì)師的這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所才知道，這家擬上市公司在開戶銀行營業(yè)大廳的樓上租用了一間辦公室，請(qǐng)人來扮演銀行職員，并制造了假的公章來蒙騙審計(jì)師，情節(jié)就像演電影一樣。而審計(jì)師又怎能察覺這是一場精心設(shè)計(jì)的騙局呢？ 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法規(guī)，審計(jì)師的主要工作是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行編制，而不是偵查舞弊案件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的前提是客戶管理層是誠實(shí)守信的公民。 四、特殊的普通合伙能為沒有過錯(cuò)的合伙人提供組織形式的保護(hù)嗎？ 在網(wǎng)上流傳的一個(gè)推斷是根據(jù)某一報(bào)社記者對(duì)前安達(dá)信合伙人吉姆·彼得森（Jim Peterson）采訪做出的，吉姆·彼得森曾經(jīng)專門寫過一本分析“四大”承受訴訟損失的書，他說： “（面對(duì)訴訟時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的）損失在一定范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人們?cè)敢鉅奚F(xiàn)有和未來的收入‘共度難關(guān)’，但一旦超過一定限度，他們就會(huì)做選擇各奔東西?！?吉姆·彼得森估計(jì)這一承壓限度在20-30億美元之間?；谶@一觀點(diǎn)，有記者推斷，普華永道目前面臨的55億美元標(biāo)的的訴訟案，可能是生死之戰(zhàn)。 美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是有限責(zé)任合伙（LLP），即等同于中國的特殊普通合伙。合伙人如果在執(zhí)業(yè)過程中有過錯(cuò)（如重大過失）， 那么他就要對(duì)涉及的案件承擔(dān)無限責(zé)任。沒有過錯(cuò)的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，以其出資額為限。在這樣的法律組織形式下，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以用犧牲幾個(gè)合伙人的做法來換取合伙企業(yè)的安穩(wěn)。 但普華永道的合伙文化支持和保護(hù)每一位沒有犯錯(cuò)的合伙人。只要這些合伙人沒有違反法律，沒有參與舞弊，執(zhí)行的審計(jì)程序符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，我們就不會(huì)放棄對(duì)這些合伙人的權(quán)益的抗?fàn)幒捅Ｗo(hù)。普華永道會(huì)竭盡全力地保護(hù)我們合伙人的尊嚴(yán)，和他們“同生共死”。雖然，特殊的普通合伙這一組織形式，能為大多數(shù)合伙人提供保護(hù)，但普華永道美國的合伙人選擇走向法庭、共同面對(duì)，不落下任何一位合伙人，表達(dá)了他們對(duì)于自己執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信心和對(duì)不公平訴訟的抗?fàn)?。這正是普華永道合伙人之間的承諾和代代相傳的文化根基。 ▲和我的合伙人們一起工作。 五、普華永道美國被告會(huì)影響普華永道中國嗎？ 對(duì)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督是各個(gè)國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)管理的一部分。普華永道國際網(wǎng)絡(luò)下的成員事務(wù)所都是獨(dú)立個(gè)體，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要接受所在國家對(duì)審計(jì)簽字權(quán)的主權(quán)管理。也就是說，由普華永道美國一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的審計(jì)報(bào)告，責(zé)任只及于美國。在中國市場，普華永道中國遵守中國的法律和監(jiān)管規(guī)則，承擔(dān)在中國的審計(jì)責(zé)任。所以，普華永道是一個(gè)全球共享的專業(yè)品牌，不屬于任何國家。這個(gè)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)由獨(dú)立承擔(dān)自身法律責(zé)任的成員事務(wù)所聯(lián)合而成。從法律上講，普華永道美國被告不會(huì)影響普華永道中國。 六、在多數(shù)案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么選擇和解？ 將會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，已經(jīng)成為當(dāng)今美國法律環(huán)境下企業(yè)破產(chǎn)清算的標(biāo)準(zhǔn)程序之一。司法監(jiān)督有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，但訴訟會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加巨大的法律成本，分散專業(yè)精力。為了節(jié)省訴訟成本，減輕因?yàn)椴幻髡嫦嗟纳鐣?huì)公眾的誤解而對(duì)名譽(yù)造成的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇和解。這種不得已的做法就是通常所說的“深口袋”理論——只要手伸得進(jìn)去，就總會(huì)掏到錢的。所以，美國的律師喜歡訴訟會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 美國有專門發(fā)起訴訟審計(jì)師并從賠償金中賺取利潤的組織。在美國，有一些專門機(jī)構(gòu)會(huì)向需要打官司的個(gè)人/企業(yè)提供借款，如果贏得官司，在拿回借款的同時(shí)，他們還能按照賠償金的20%-30%的比例抽成，如果官司輸了，也能拿回本利。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是專業(yè)手藝人，選擇“和氣生財(cái)”與對(duì)方達(dá)成和解，是在愛護(hù)聲譽(yù)的工匠精神驅(qū)使下不得已的做法。 七、全球經(jīng)濟(jì)治理體系中可以再倒下一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所嗎？ 國際審計(jì)市場發(fā)展到今天，已不太可能接受再有一家超大型會(huì)計(jì)事務(wù)所國際網(wǎng)絡(luò)像安達(dá)信那樣解體和倒閉，因?yàn)槭ヒ患掖笮蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所給社會(huì)造成的經(jīng)濟(jì)后果非常嚴(yán)重。 安達(dá)信倒閉后，英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）曾經(jīng)做過研究，認(rèn)為當(dāng)年讓安達(dá)信倒閉的措施可能是不恰當(dāng)?shù)?。如果安達(dá)信存續(xù)下去，對(duì)于維護(hù)審計(jì)市場的均衡是有好處的。因此，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)都認(rèn)為，最好的方案，應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲造假的責(zé)任合伙人，而不是去解散安達(dá)信。 八、對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的啟示 當(dāng)一名審計(jì)師的行為在法律程序中存在爭議時(shí)，對(duì)審計(jì)師法律責(zé)任的界定以及對(duì)審計(jì)師在某一特定爭議事項(xiàng)中所須具備的技能和應(yīng)盡義務(wù)的期望已經(jīng)超出了審計(jì)職業(yè)的范疇，對(duì)審計(jì)師執(zhí)行或者未執(zhí)行審計(jì)步驟的過失（哪怕是在當(dāng)時(shí)情形下的判斷是合理的）的容忍度是零?！榜R后炮”的議論使得審計(jì)師無法為自己辯解。如果審計(jì)師未能執(zhí)行某個(gè)雖然非常規(guī)但是事后比較容易推定的合理的步驟或程序，則這種缺失并不能因?yàn)樗谢虼蠖鄶?shù)的審計(jì)師采用同樣的做法而免于被定性為專業(yè)過失。 所以，一旦審計(jì)師遇到對(duì)其程序有法律爭議時(shí)，審計(jì)師往往處于弱勢(shì)地位，沒有人會(huì)看到審計(jì)師工作已經(jīng)取得的99%的成績，而會(huì)揪住1%的失分不放，批評(píng)指責(zé)審計(jì)師沒有盡忠職守。另外，在日常工作中，管理層也不能表揚(yáng)審計(jì)師的工作，如果管理層表揚(yáng)審計(jì)師工作，人們會(huì)認(rèn)為審計(jì)師和管理層走得太近，審計(jì)師沒有把握獨(dú)立性的原則。因此，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)職業(yè)滿意度非常低的工作。 《“十三五”規(guī)劃綱要》指出，到2020年，中國的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）要比2010年翻一番。在此期間，中國將有超過50萬億人民幣的GDP增量需要執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）來服務(wù)。我們估算，到2020年，中國的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)至少要達(dá)到15萬人，才能基本滿足中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升經(jīng)濟(jì)體質(zhì)量的需求。但在2015年，中國的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)只有101,376人，大概存在5萬人的缺口。而從2010年到2015年，中國的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總共增加了8,674人，平均每年只增加了1,735人。
▲在2020年，中國需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師為90萬億人民幣的GDP提供支持，希望中國社會(huì)善待正在成長中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。 我很擔(dān)心，如果不做出改變，未來會(huì)越來越?jīng)]有人愿意成為一名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如同今天越來越?jīng)]有人愿意去當(dāng)一名醫(yī)生一樣。 九、普華永道收了TBW多少審計(jì)費(fèi)要讓它告出55億美元的訴訟標(biāo)的？ 零?？辞宄藛?？答案是零，是零，是零。 本文作者是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人，對(duì)于普華永道美國涉及的案件無知情權(quán)。上述事實(shí)源于相關(guān)新聞報(bào)道和作者所做專業(yè)研究。上述觀點(diǎn)不代表作者所屬的專業(yè)團(tuán)體中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，亦不代表其所供職的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）。
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