準(zhǔn)則附錄的《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“應(yīng)付職工薪酬”科目的規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！?/section>乙公司購買了稻香村月餅送給員工，根據(jù)條例第十條第一項規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，乙公司將外購的月餅送給員工如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進(jìn)項稅額，如果已認(rèn)證抵扣，需要作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（2）決定以購進(jìn)月餅發(fā)放給職工作為福利：借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)細(xì)則第四條第八項規(guī)定， 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物，因此甲乙公司將月餅送給客戶，無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費/管理費用—業(yè)務(wù)招待費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）買月餅送員工，會計和增值稅都不確認(rèn)收入。注：相當(dāng)于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會計不確認(rèn)收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認(rèn)收入；做月餅送給員工，會計和增值稅都要確認(rèn)收入。注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認(rèn)收入；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放。將月餅送客戶：由于相關(guān)經(jīng)濟利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟利益流入，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購月餅會計上均不確認(rèn)收入。增值稅上屬于無償送給他人無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。將月餅送員工：如果是外購的月餅，會計和增值稅都不確認(rèn)收入；如果是自產(chǎn)的月餅，用于職工福利，會計和增值稅都要確認(rèn)收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第一、二、三、五項規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利、交際應(yīng)酬、市場推廣、捐贈，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，因此甲公司應(yīng)按同類月餅同期對外售價確認(rèn)收入；乙公司應(yīng)按月餅的采購價格確認(rèn)收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除，因此本例中對于將月餅送給員工的須作為職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?？鄢?。
2. 作為業(yè)務(wù)宣傳費扣除
如果贈送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應(yīng)該記入到“銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。因此企業(yè)發(fā)給員工的月餅，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個人所得稅。但對于無法具體量化到個人的，如在職工食堂用餐時吃的月餅，按照《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》有關(guān)回復(fù)，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。（二）送給客戶
如果是送給個人客戶，根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。（企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。）因此，將中秋月餅隨機送給客戶，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：
(1) 企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
(2) 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；
(3) 企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
因此，如果是在銷售貨物或提供服務(wù)過程中將月餅送給客戶，不代扣代繳個人所得稅。
綜上，判斷是否確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅看權(quán)屬，增值稅看流轉(zhuǎn)，會計看經(jīng)濟利益，個人所得稅一般要征。再來回顧下表格：月餅
| 會計處理 | 增值稅 | 企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 |
外購送給職工 | 不確認(rèn)收入 | 確認(rèn)收入 | 并入工資、薪金代扣代繳；但未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利不征。 |
自產(chǎn)送給職工 | 確認(rèn)收入 |
外購/自產(chǎn)贈送給客戶 | 不確認(rèn)收入 | 確認(rèn)收入 | 確認(rèn)收入 | 按偶然所得代扣代繳；但 銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品不征 |
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