一、法律關(guān)系比較
（一）勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作。這里存在三個(gè)法律關(guān)系：
1.勞務(wù)派遣公司與員工之間是雇傭關(guān)系；
2.用工單位與員工之間是用工關(guān)系；
3.勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。
（二）人力資源外包
1.人力資源外包所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系；
2.人力資源外包人員與實(shí)際用工單位既存在雇傭關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。
（三）勞務(wù)外包
勞務(wù)外包中的甲方（勞務(wù)需求方）不直接管理乙方（勞務(wù)提供方）的員工，工作組織形式和工作時(shí)間由乙方安排確定，按照事先確定的工作量結(jié)算報(bào)酬。
1.勞務(wù)外包中的甲方與乙方是合同關(guān)系;
2.乙方與乙方的員工是雇傭關(guān)系。
3.甲方不直接管理乙方的員工。
二、稅目比較
（一）勞務(wù)派遣
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)
（二）人力資源外包
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
（三）勞務(wù)外包
稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅目是建筑服務(wù)，提供保潔勞務(wù)外包的稅目是其他生活服務(wù)，提供運(yùn)輸勞務(wù)外包的稅目是運(yùn)輸服務(wù)，提供餐飲服務(wù)外包的稅目是餐飲服務(wù)。
三、銷售額比較
（一）勞務(wù)派遣
1.一般納稅人：
（1）一般計(jì)稅：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額；
（2）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。
2.小規(guī)模納稅人：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（二）人力資源外包
人力資源外包的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
（三）勞務(wù)外包
勞務(wù)外包以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不能差額扣除。
四、稅率、征收率比較
（一）勞務(wù)派遣
1.一般納稅人
（1）一般計(jì)稅：稅率6%
（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率5%
2.小規(guī)模納稅人
（1）選擇差額納稅：征收率5%
（2）全額納稅：征收率3%
（二）人力資源外包
1.一般納稅人
（1）一般計(jì)稅：稅率6%
（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率5%
2.小規(guī)模納稅人
征收率：3%（銷售額本身是差額）
(三)勞務(wù)外包
勞務(wù)外包的稅率由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅率為9%，提供保潔勞務(wù)外包的稅率是6%，提供運(yùn)輸勞務(wù)外包的稅率是9%，提供餐飲服務(wù)外包的稅率是6%，以上征收率均為3%。
五、發(fā)票開具方式比較
（一）勞務(wù)派遣
發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：人力資源服務(wù)
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）
（二）人力資源外包
發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）
（三）勞務(wù)外包
勞務(wù)外包的分類編碼簡(jiǎn)稱由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定：
1提供建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)；
2.提供保潔勞務(wù)外包：生活服務(wù)；
3.提供運(yùn)輸勞務(wù)外包：運(yùn)輸服務(wù)；
4.提供餐飲服務(wù)外包：餐飲服務(wù)。
符合規(guī)定的可以全額開專票。
六、案例分析
某人力資源公司，增值稅一般納稅人，采用一般計(jì)稅。營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營(yíng)范圍：餐飲管理、以服務(wù)外包方式從事人力資源服務(wù)外包、勞務(wù)外包。2018年與某餐飲公司簽訂承包承攬合同，餐飲公司將餐飲環(huán)節(jié)中的傳菜崗位外包，人力資源公司擁有傳菜崗位管理權(quán)。人員與人力資源公司訂立勞動(dòng)合同。
2018年2月，該人力資源公司開具給該餐飲管理公司發(fā)票，品名*人力資源服務(wù)*服務(wù)費(fèi)，金額75746.50元，稅率6%，稅額4544.79元，價(jià)稅合計(jì)80291.29元。請(qǐng)問這張發(fā)票開具是否正確？稅目是什么，是勞務(wù)派遣，勞務(wù)外包還是人力資源外包？
發(fā)票開具不正確。
解析：首先這項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅〔2016〕47號(hào)中的人力資源外包服務(wù)，人力資源外包服務(wù)的稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實(shí)際用工單位既是勞動(dòng)合同關(guān)系又是用工關(guān)系。本案例中人員與人力資源公司是勞動(dòng)關(guān)系，與餐飲公司沒有勞動(dòng)合同關(guān)系，因此不屬于人力資源外包服務(wù)。
其次這項(xiàng)業(yè)務(wù)也不屬于勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣服務(wù)的稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)，勞務(wù)派遣應(yīng)由用工單位即餐飲公司直接管理，而本案例傳菜管理崗位包括人員由用人單位即人力資源服務(wù)公司管理，餐飲公司購(gòu)買的是傳菜服務(wù)，而不僅僅是勞動(dòng)力，因此不屬于勞務(wù)派遣。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)中人力資源服務(wù)公司與餐飲公司簽訂了承包承攬合同，人員由承包方直接管理，合同的標(biāo)的是傳菜服務(wù)，餐飲公司把這項(xiàng)業(yè)務(wù)包出去，具體怎么安排，由誰來做，不需要由餐飲公司操心，因此屬于勞務(wù)外包。
勞務(wù)外包的稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，本案例中，餐飲公司將提供的餐飲服務(wù)環(huán)節(jié)中的傳菜服務(wù)外包，稅目應(yīng)為餐飲服務(wù)，發(fā)票開具應(yīng)為：*餐飲服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)。注意不能夠按照勞務(wù)派遣選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅。餐飲服務(wù)不適用差額納稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。
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