案例
我們單位找了一個(gè)私人包工頭做了一個(gè)工程，該包工頭是個(gè)人，不能自己開票，然后他在稅務(wù)局代開了3%的工程服務(wù)發(fā)票給我們，那我們?cè)谥Ц镀涔こ炭顣r(shí)候還需要代扣代繳其個(gè)人所得稅嗎？
1、 經(jīng)營(yíng)所得支付方無(wú)需履行代扣代繳義務(wù)
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得一共有九項(xiàng)。
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營(yíng)所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
而國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告規(guī)定，實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得：
（五）利息、股息、紅利所得；
（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（八）偶然所得。
我們一對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，只有經(jīng)營(yíng)所得不屬于實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣除申報(bào)的范圍。
什么意思呢？也就是說(shuō)，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付所得時(shí)候，如果屬于實(shí)行全員全額扣除范圍的所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)該依法代扣代繳其個(gè)人所得稅。
我們平時(shí)接觸比較多的就是工資薪金，所以我們對(duì)工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅并不陌生。但是實(shí)際上，扣繳義務(wù)人在支付包括勞務(wù)報(bào)酬，稿酬所得、利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得的時(shí)候都應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)。
全員全額申報(bào)，也就是說(shuō)，不管支付金額大小，扣繳義務(wù)人應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
所以問(wèn)題的關(guān)鍵來(lái)了，對(duì)方提供了工資薪金、租賃服務(wù)這些都非常好判斷，但是給你提供了的服務(wù)是勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得，這還真的不好判斷。
不好判斷也得判斷啊，不然怎么交稅，那我們?cè)趺磁袛嗄?？第一，?dāng)然是可以從定義上來(lái)區(qū)分。
比如《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定了
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；
2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
定義是有，但是感覺還是很模糊，你比如勞務(wù)報(bào)酬規(guī)定個(gè)人從事咨詢所得可以是勞務(wù)報(bào)酬，但是經(jīng)營(yíng)所得里面也有個(gè)人依法從事咨詢?nèi)〉玫乃谩?strong>所以往往一個(gè)人提供的有償服務(wù)到底是勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得，在實(shí)踐中多少還是存在爭(zhēng)議。
當(dāng)然，如果你本就是注冊(cè)的個(gè)體戶，那這就沒什么爭(zhēng)議，你肯定按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。
但是如果你是個(gè)人，這還真的不好判斷。最簡(jiǎn)單的方式就是讓稅務(wù)局幫忙判斷，他們?cè)诖_發(fā)票時(shí)候會(huì)按相應(yīng)的稅目來(lái)代扣個(gè)稅。我們看完稅證明上的稅目來(lái)相應(yīng)的處理。
比如，這張代扣的發(fā)票，完稅證明個(gè)人所得稅稅的品目就是經(jīng)營(yíng)所得。所以稅務(wù)局是按照經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅。
那么既然經(jīng)營(yíng)所得，那么支付方就不再負(fù)有代扣代繳義務(wù)，直接以取得發(fā)票入賬即可。
經(jīng)營(yíng)所得，那個(gè)稅應(yīng)如何計(jì)算繳納呢？
經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率，但這種算法顯然是查賬征收，個(gè)人去代開發(fā)票，如果是經(jīng)營(yíng)所得，有個(gè)毛線的賬務(wù)，完全沒有建賬能力。
所以就核定吧，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。
最后，我們就看到了，直接按照收入的百分比來(lái)核定的個(gè)人所得稅，當(dāng)然，這個(gè)比例各地，各個(gè)行業(yè)都有所差異，上面這個(gè)工程勞務(wù)的核對(duì)百分比是1.8%。
2、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣了個(gè)人所得稅不免除企業(yè)申報(bào)義務(wù)。
我們?cè)賮?lái)看看這張發(fā)票，這張代開的發(fā)票是一個(gè)咨詢費(fèi)用，非常典型的勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，但是個(gè)人去代開發(fā)票的時(shí)候，稅務(wù)局也是扣了個(gè)稅的，但是好像沒扣夠。
我們知道，勞務(wù)報(bào)酬是按照20%-40%的預(yù)扣率表來(lái)預(yù)扣個(gè)稅的。
但是此發(fā)票，個(gè)人所得稅稅務(wù)局扣了87.38，僅僅按照不含稅收入的1.5%預(yù)征了。注意，這里不是核定，是預(yù)征。
那么企業(yè)在取得這種發(fā)票的時(shí)候，就應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)了，按照勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣率計(jì)算個(gè)人所得稅并申報(bào)，稅務(wù)局代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)預(yù)征的部分可以扣除。
但是這種預(yù)征個(gè)稅的方式顯示已經(jīng)和目前個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定有所沖突了，本身屬于支付方代扣代繳的義務(wù)，稅務(wù)局不應(yīng)該在進(jìn)行預(yù)征了。
所以，我們看到2019年開始，越來(lái)越多的稅務(wù)局發(fā)出關(guān)于自然人代開發(fā)票個(gè)人所得稅的公告。
大概的內(nèi)容都是，對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2018年第61號(hào)公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報(bào)。
也就是說(shuō)我稅務(wù)局在代開勞務(wù)報(bào)酬等所得發(fā)票時(shí)候不收你個(gè)稅了，支付方去代扣就行了。
3、支付方取得這種發(fā)票請(qǐng)履行代扣代繳義務(wù)。
這張代開的發(fā)票，備注欄注明：個(gè)人所得稅有支付方依法預(yù)扣預(yù)繳。
很顯示，這也是一張代開的勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的發(fā)票，那么這張發(fā)票稅務(wù)局在代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)不預(yù)征個(gè)稅了，相應(yīng)的在備注欄注明了個(gè)人所得稅由支付方扣除。這就是目前的主流做法了。
如果支付方取得這種發(fā)票未履行代扣代繳義務(wù)，那么納稅人也應(yīng)該依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》辦理自行納稅申報(bào)。
4、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣多，年末可能涉及退稅。
勞務(wù)報(bào)酬最麻煩的就是預(yù)扣率高，20%-40%的預(yù)扣率，但是自然人取得勞務(wù)報(bào)酬又是綜合所得的一部分，最終綜合所得是按照百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率算個(gè)稅。
所以，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)扣多，實(shí)際年末一匯算，會(huì)出現(xiàn)退稅的情況。這個(gè)對(duì)于提供有勞務(wù)報(bào)酬服務(wù)的自然人來(lái)說(shuō)一定要注意，一定要進(jìn)行匯算退稅。
本文來(lái)源：二哥稅稅念。
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