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【納稅實務(wù)】如何享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
2023年02月22日 來源:《中國稅務(wù)》2023年第2期
作者:周梅鋒
科技型中小企業(yè)是自主創(chuàng)新的主力軍。為進一步加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度,財政部、稅務(wù)總局、科技部制發(fā)《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號),將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,規(guī)定“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2022年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2022年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。執(zhí)行此項政策的關(guān)鍵是確認企業(yè)屬于符合條件的科技型中小企業(yè)。如何成為可以按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策的科技型中小企業(yè),筆者認為需要過“三關(guān)”。
第一關(guān):需符合科技型中小企業(yè)的條件
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號),判斷企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè),可通過“普通模式”和“直通車模式”這兩種方法進行判定。
在“普通模式”下,科技型中小企業(yè)須同時滿足五個條件:1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。4.企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進行綜合評價所得分值不低于60 分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。評價指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類,滿分100分。
需要說明的是,除當(dāng)年新成立的企業(yè)外,上述指標(biāo)以上年的數(shù)據(jù)來進行計算。當(dāng)年新成立的企業(yè)以其實際經(jīng)營期作為一個會計年度確定相關(guān)指標(biāo)。
在“直通車模式”下,滿足“普通模式”第1—4個條件的企業(yè),如果同時符合下列條件的一項,可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件,無須再對科技人員占比、研發(fā)投入占比、科技成果類別和數(shù)量進行綜合評價:1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵,并在獲獎單位中排在前三名;3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
第二關(guān):需取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號
與高新技術(shù)企業(yè)需通過認定取得資格不同,按照國務(wù)院“放管服”改革要求,科技型中小企業(yè)采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。
企業(yè)自我評價是指企業(yè)按照國科發(fā)政〔2017〕115號文件的規(guī)定,對照科技型中小企業(yè)的條件進行自我評價,認為符合條件的,按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺注冊登記企業(yè)基本信息,在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。
省級科技管理部門組織實施主要是指各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。信息完整且符合條件的,由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。公示無異議的企業(yè),納入全國科技型中小企業(yè)信息庫并在服務(wù)平臺公告,并為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號即成為了科技型中小企業(yè)。
科技部服務(wù)監(jiān)督主要是指科技部負責(zé)建設(shè)“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”,并根據(jù)工作需要對省級科技管理部門管理工作進行監(jiān)督檢查,確??萍夹椭行∑髽I(yè)的評價質(zhì)量。
第三關(guān):需取得符合條件的科技型中小企業(yè)登記編號
前文說過,取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號即成為科技型中小企業(yè),但科技型中小企業(yè)入庫登記編號并非是終身制的,其有效期是入庫當(dāng)年,并以每年信息更新的方式一年賦予一次編號。另外,取得登記編號,即在入庫當(dāng)年成為了科技型中小企業(yè),并不能等同于其具備在入庫年度按100%比例享受科技型中小企業(yè)稅前研發(fā)費用加計扣除的資格,還需要注意以下兩點:
一是提交自評信息的時間??萍夹椭行∑髽I(yè)評價工作全年開展,企業(yè)可在全年任何時間提交自評信息。但企業(yè)所得稅年度匯算清繳有規(guī)定的期限,如在匯算清繳期后企業(yè)再獲得入庫登記編號,會涉及修改納稅申報、申請退稅等內(nèi)容,增加了享受優(yōu)惠的成本,也不利于稅務(wù)機關(guān)集中開展納稅服務(wù)和后續(xù)管理。為使企業(yè)及時享受到政策紅利,政策規(guī)定企業(yè)享受上年度稅收優(yōu)惠的,需要在每年5月31日前提交自評信息。
二是企業(yè)成立的時間。如上文所述,當(dāng)年成立的企業(yè)以當(dāng)年實際經(jīng)營期的情況計算指標(biāo),即當(dāng)年成立的企業(yè)也可以獲得入庫登記編號。但當(dāng)年成立的企業(yè)無須繳納上年企業(yè)所得稅,也就不涉及享受上年優(yōu)惠的問題。因此,《科技部 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》(國科發(fā)火〔2018〕11 號)要求享受相關(guān)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在入庫以前年度成立。
為便于執(zhí)行,科技部門在入庫登記編號顯示入庫年度(登記編號前4位)的基礎(chǔ)上,根據(jù)成立時間和提交自評信息兩個時間維度,分為三種情況,對入庫登記編號進行了進一步細分 :入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的,其登記編號第11位為0;入庫年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評信息的,其登記編號第11位為 A;入庫年度當(dāng)年成立的,其登記編號第11位為 B。其中登記編號第 11位為0的,上年發(fā)生的研發(fā)費用可按 100% 比例享受加計扣除政策。具體到 2022年享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,其取得入庫登記編號前4位應(yīng)是2023,第11位應(yīng)為 0。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年10號)(以下簡稱“第10號公告”)規(guī)定,企業(yè)在10月征期時,可就前三季度發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。但對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠來說,企業(yè)能否享受優(yōu)惠,需在年度終了后匯算清繳時才能判斷,在預(yù)繳時還無法判斷企業(yè)能否獲得符合條件的入庫登記編號。第 10號公告規(guī)定,企業(yè)在10月預(yù)繳申報時,自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,不與入庫登記編號掛鉤,到匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定其能否享受該優(yōu)惠。
(作者單位:國家稅務(wù)總局所得稅司 )
資料來源:
如何享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
http://www.ctaxnews.com.cn/2023-02/22/content_1016929.html
【相關(guān)閱讀】
財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號
財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1049568982.aspx
財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號
財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010302pe.html
國科發(fā)政[2017]115號科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1050327589.aspx
國科發(fā)政[2017]115號科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ztke.html
國科發(fā)火[2018]11號科技部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知
http://www.360doc.com/content/22/1128/15/32637928_1057946444.shtml
國科發(fā)火[2018]11號科技部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270103046g.html
國家稅務(wù)總局公告2022年第10號
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1056916233.aspx
國家稅務(wù)總局公告2022年第10號
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270103036c.html
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請問,我們公司發(fā)生的研發(fā)費用為什么稅局不允許享受加計扣除優(yōu)惠?
關(guān)于提高科技型企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的解讀
@科技型中小企業(yè):研發(fā)費用加計扣除政策6個熱點問答請收好
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