工資個稅稽查新角度！兩稅種計稅基數(shù)不符被查！99%的會計此前并不注意
工資薪金支出是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一項重要支出，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實際向員工發(fā)放的工資薪金支出可以在當年企業(yè)所得稅稅前列支扣除，而工資作為員工個人所得，企業(yè)也需要履行個人所得稅預扣預繳義務。通常情況下，職工工資額涉及的個稅與企業(yè)所得稅計稅基數(shù)應大致相符，因此，若實務中，二者相差過大，該問題很有可能會被稅務機關列為疑點信息展開核查。這不，檸檬君就接到了很多粉絲朋友關于該問題的咨詢。那么，個稅與企業(yè)所得稅工資薪金支出計稅基數(shù)不符的原因可能會有哪些？我們一起看看吧~首先，我們先了解工資薪金支出個稅與企業(yè)所得稅的核算范圍：通過對比，我們發(fā)現(xiàn)個稅與企業(yè)所得稅對于工資薪金支出的核算范圍口徑大體一致。接下來，我們就結合實務中可能會遇到的具體情形來分析。情形1.個稅由集團公司統(tǒng)一扣繳，企業(yè)所得稅由子公司列支情形例.甲公司為一家集團公司，其擁有多個全資子公司，乙公司為其中之一。乙公司在2019年度企業(yè)所得稅申報表中列支職工薪酬支出526萬元，然而，個人所得稅工資薪金申報卻幾乎為0，為什么二者或出現(xiàn)如此大的差異呢？原來，根據(jù)集團統(tǒng)一安排，集團內所有職工用工合同均由集團公司與職工個人簽訂，職工工資薪金涉及的個稅也均由集團公司統(tǒng)一履行扣繳義務。雖然職工人事關系屬于集團公司，但職工日常工作從屬于各個子公司。每月末，集團公司會將統(tǒng)計出的各子公司發(fā)生的工資薪金支出反饋給相應的子公司，各子公司再將該支出在企業(yè)所得稅稅前列支扣除。以乙公司為例，在該公司從事工作的員工個稅已由集團公司統(tǒng)一履行扣繳義務，而經(jīng)集團統(tǒng)計，2019年為乙公司生產(chǎn)經(jīng)營服務發(fā)生的工資薪金支出共計為526萬元，因此，乙公司將該項支出在稅前列支扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”上述526萬元人工支出已實際發(fā)生，且是乙公司取得收入有關的、合理的支出，因此，準予乙公司在計算應納稅所得額時扣除。所以說，個稅由集團公司統(tǒng)一扣繳，企業(yè)所得稅由子公司列支情形導致的個稅與企業(yè)所得稅工資薪金計稅基數(shù)不一致的情形是合理的，不存在涉稅風險問題。情形2.接受勞務派遣用工支出處理不當導致產(chǎn)生差異的情形例.2020年7月，某地稅務機關風險管理部門通過金三系統(tǒng)對轄區(qū)企業(yè)申報的數(shù)據(jù)進行比對分析時，發(fā)現(xiàn)W公司2019年度企業(yè)所得稅申報表填列的工資薪金計稅基數(shù)為263萬元，而W公司2019年度代扣代繳的個人所得稅工資薪金計稅基數(shù)為203萬元，二者存在60萬元的差異。于是，稅務機關遂將該問題作為風險疑點推送給W公司主管稅務機關納稅評估崗。經(jīng)納稅評估崗核實，發(fā)現(xiàn)上述差異是因為W公司對接受的勞務派遣用工支出處理不當導致的，具體內容如下：2019年9月，因解決臨時性用工需要，W公司分別與甲勞務派遣公司、乙勞務派遣公司簽訂勞務派遣用工協(xié)議。W公司與甲勞務派遣公司簽訂的協(xié)議約定，60萬元用工支出款項由W公司直接支付給甲勞務派遣公司；與乙勞務派遣公司簽訂的協(xié)議則約定20萬元的用工支出直接支付給乙勞務派遣公司員工個人。針對發(fā)生的勞務派遣用工支出，W公司財務人員將上述80萬元用工支出全部工資薪金在企業(yè)所得稅稅前列支扣除，并以此作為職工福利費、職工教育經(jīng)費以及工會經(jīng)費的稅前扣除計算基數(shù)。那么，W公司的問題究竟錯在哪了呢？根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：1. 按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；2. 直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。在本案例中，W公司與甲勞務派遣公司簽訂的協(xié)議明確規(guī)定，W公司直接將60萬元的用工費用支付給了勞務派遣公司而并非直接支付給員工個人，因此，該筆支出應作為勞務費支出處理，不應計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，不能作為職工福利費等支出稅前扣除的計稅基數(shù)。而支付給乙勞務派遣公司的20萬元用工支出直接支付給勞務派遣員工個人，則屬于工資薪金支出的范圍。因此，檸檬君提醒各位粉絲要注意，企業(yè)接受勞務派遣用工，用工支付方式如何選取很重要！情形3.因計提年終獎等可能會導致產(chǎn)生差異例.甲公司在2019年12月計提本年度應發(fā)給員工的一次性年終獎60萬元，但當月沒有預扣預繳員工個人所得稅。因疫情影響導致甲公司資金周轉緊張，甲公司實際于2020年4月將上述年終獎發(fā)放給員工，在當月所屬申報期內為員工履行了個稅扣繳義務。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）文件規(guī)定，“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/span>甲公司雖然于2020年4月實際發(fā)放年終獎，但也應納入2019年企業(yè)所得稅工資薪金核算范圍。在個人所得稅方面，由于年終獎實際在2020年4月發(fā)放，并在4月所屬申報期內為員工履行個人所得稅扣繳義務，因此，應納入2020年度個人所得稅工資薪金核算范圍。通過該案例我們可以看出，因企業(yè)計提年終獎發(fā)生跨年度發(fā)放時，則會導致個稅與企業(yè)所得稅在工資薪金核算口徑方面存在差異，但該差異是合理的，不存在涉稅風險。假設本案例中，甲公司在2019年12月計提年終獎60萬元時，一并在當月為員工預扣預繳了個人所得稅，雖然在次年4月實際發(fā)生，則不會產(chǎn)生個稅與企業(yè)所得稅工資薪金核算口徑差異。例.2019年6月，某地稅務機關對甲公司2018年度納稅情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所得稅申報表當年工資薪金支出總額為220萬元，而當年個稅申報的工資薪金計稅基數(shù)為180萬元，兩者差額高達40萬元。那么，出現(xiàn)該差額的原因究竟是甲公司存在少代扣代繳個人所得稅問題，還是存在虛列人工成本費用在稅前扣除的問題呢？檢查人員要求企業(yè)提供了2018年度人員花名冊及工資明細，經(jīng)逐一核查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)提供的職工花名冊存在這樣的現(xiàn)象，例如員工“張三”，員工“張小三”等名字相似的情形，于是檢查人員要求與這些員工當面核實確認，并要求甲公司提供社保等繳納信息。面對稅務機關提出的要求，甲公司承認了其虛列人工成本費用在企業(yè)所得稅稅前列支扣除的事實。原來，在國地稅機關合并前，甲公司的個稅由原地稅機關負責征收管理，企業(yè)所得稅由原國稅機關負責征收管理，由于工資薪金支出分屬兩個征管系統(tǒng)，若不經(jīng)過雙方機關機關比對很難發(fā)現(xiàn)存在個稅與企業(yè)所得稅申報差異，所以，甲公司動了歪腦筋。最終，稅務機關按照對于甲公司予以補征稅款、加收滯納金并予以0.5倍罰款的處理。通過以上情形我們可以看出，關于職工工資額，個稅與企業(yè)所得稅計稅基數(shù)不符不一定就意味著存在涉稅問題，但作為財務人員我們一定要了解差異產(chǎn)生的所在。而且，小編提醒各位會計要注意，在國地稅合并后，我們財務人員不僅要關注稅會差異，還應關注“稅稅差異”，注意稅種之間的勾稽關系，以免因疏忽產(chǎn)生涉稅風險。
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