第一篇：
“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，“會計越重要，報表越復雜”。的確，報表復雜程度增加了。注冊會計師的考試難度也加大了。
一方面，多樣化且復雜化的經(jīng)濟業(yè)務需要在報表中得到反映；另一方面，企業(yè)的盈余管理手段也在不斷翻新。這些因素使得財務報表越來越復雜，同時也使得財務報表分析演變?yōu)楦鼘I(yè)化的工作。計算幾個簡單的財務比率已經(jīng)無法實現(xiàn)財務報表分析的目的，不能滿足現(xiàn)實的需要。
分析者只有具備較強的財務會計知識才能夠準確地理解愈發(fā)復雜的財務報表，對于那些關注報表細節(jié)、試圖了解企業(yè)財務報表中是否存在問題的分析者（如股票交易所的財務分析人員、證券公司的財務分析師、審計人員等）來說更是如此。因此我們認為，分析者應該基于報表勾稽關系進行財務報表分析。
所謂基于報表勾稽關系的財務報表分析是指，分析者以財務報表中各個項目之間的勾稽關系作為主要分析工具，通過考察報表中某項目的金額及相關項目的金額來分析企業(yè)的會計政策選擇、賬務處理思路以及報表數(shù)字背后的交易或事項，并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設，進而對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會計政策和會計處理方式對三張表的影響，能夠把握報表項目之間的勾稽關系。
在財務報表中，有些勾稽關系是精確的，即各個項目之間可以構成等式。如，資產(chǎn)=負債+所有者權益，收入-費用=利潤；（在同一張財務報表中的關系，我們稱之為表內(nèi)關系，相對于表間關系而言，表內(nèi)關系是簡單的。）再如，資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表（現(xiàn)在已經(jīng)不編制利潤分配表了，只編制利潤表）中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關系是基本的勾稽關系，也是報表編制者判斷報表編制是否準確的最基本的衡量標準。
不過，對于財務報表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關系，即報表中的某些項目之間存在勾稽關系，在某些假設前提和條件下可以構成等式。
如，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一般與資產(chǎn)負債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。同理的，現(xiàn)金流量表中的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。
再如，利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系；（可以簡單估算：營業(yè)收入--應收賬款=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，當然，還要考慮應交稅費中的有關稅金的變動數(shù)）利潤表中的“主營業(yè)務成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”等項目之間存在的勾稽關系。報表分析者需要掌握，在何種情況下這些項目之間會構成等式，在何種情況下這些項目之間無法構成等式，在何種情況下這些項目之間的勾稽關系會被破壞。（這種破壞，是可以修復的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟業(yè)務具體分析）分析者應該考察報表中這些相關項目之間的關系，并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關證據(jù)，進而形成對分析對象的判斷。
下面，我們通過一個案例來說明何謂基于報表勾稽關系的財務報表分析。
一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004年的年報中，利潤表中2004年主營業(yè)務收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負債表中，公司2004年年末的應收票據(jù)、應收賬款合計只有近0.14億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？
這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關系。他的基本思路是：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，要么形成應收款項，反映于資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”和“應收票據(jù)”。
但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關系的成立依賴于某些前提條件。導致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：
第一類是企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認應收賬款或應收票據(jù)。如，企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了“應付賬款”；企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了以前年度的“預收賬款”；企業(yè)在補償貿(mào)易方式下確認主營業(yè)務收入時沖減了“長期應付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進行交易，但不符合非貨幣性交易的標準（補價高于25％）等等。
第二類是企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，同時確認了應收賬款或應收票據(jù)，但是其后應收賬款或應收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應收賬款”項目是應收賬款余額扣除壞賬準備后的應收賬款賬面價值）。如，對應收賬款計提了壞賬準備；企業(yè)對應收賬款進行債務重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務或者以低于債務面值的現(xiàn)金抵償債務；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務人所欠債務予以核銷；企業(yè)利用應收賬款進行對外投資；企業(yè)將應收賬款出售，售價低于面值；企業(yè)將應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務費用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應收賬款等等。
第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負債表沒有納入，故此使得勾稽關系不成立。
分析者可以通過閱讀報表及相關附注證實或證偽上述三類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該公司的報表存在問題，則分析者需要重點關注該公司的收入確認、應收賬款與其他應收款、現(xiàn)金流量的歸類等。
通過對上述案例的分析，我們可以看到，基于報表勾稽關系的財務報表分析是一種更為注重對報表結構、報表各項目間關系理解的財務分析思路，它更強調(diào)從報表來看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，它更注重識別企業(yè)財務報表是否存在粉飾和錯誤。由于在我國現(xiàn)階段，現(xiàn)實中存在著相當一部分的虛假會計信息，報表粉飾行為盛行，所以應該強調(diào)基于報表勾稽關系的財務報表分析。
報表真?zhèn)巫詈唵蔚淖R別之一：
“資產(chǎn)負債表”中的貨幣資金期末余額減去期初余額,等于“現(xiàn)金流量表”中的現(xiàn)金凈流量。
第二篇：
關于這個問題，我得說一下，報表是為了了解企業(yè)而服務的，做為企業(yè)的一個外部關系人，我們應該從哪幾個方面來了解企業(yè)呢？至少從三個方面，大家注意，我說的是至少，而不是只是。
從哪三個方面呢？一個是企業(yè)財務狀況，二是企業(yè)的經(jīng)營成果，三是企業(yè)的現(xiàn)金流量。說白一點，就是，一是要搞清楚我目前有多少錢和欠人家多少錢。二是要搞清楚我這一段時間是賺了是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。三是要搞清楚這一段時間從我手頭上經(jīng)手了多少實實在在的票子，收了多少票子，支出去了多少票子。
我們就要搞清楚這三個方面的問題。為了讓我們搞清楚這三個方面的問題，企業(yè)給我們準備了三張報表：一張是資產(chǎn)負債表，這是為了讓我們搞清楚第一個問題；另一張是利潤表或損益表，這是為了讓我們搞清楚第二個問題；第三張是現(xiàn)金流量表，這是為了讓我們搞清楚第三個問題。因此，我們最常見的就這三張報表。
基本搞明白企業(yè)給我們準備了哪幾張報表之后，我們來看一看，這三張表是個什么關系。
為什么要搞明白這個問題呢，我打個比較簡單的比方，比如，你想讓一個人告訴你一些事情，你首先要搞明白，他是不是對你撒謊，如果搞明白呢，第一，你要看他說的話，是不是前后矛盾，能不能自圓其說，這主要從形式上來考查；第二，你得對他說的話進行深入分析，了解具體事實，再去問一問其他人對這個事情的看法，然后和他說的話做一個對比，看看有什么問題，等等，總之，要從內(nèi)容上來考查。也就是說，要從兩個方面去考查，即從形式上和內(nèi)容上去考查，才要對這件事情有真正的了解。在這里，我們只是先從形式上來考查，至于如何從內(nèi)容上來考查會計報表，我們在以后的時間里，和大家來講。那如何從形式上來考查呢，也就是說，會計是企業(yè)經(jīng)濟活動的語言，會計報表是會計人員來做的，如何來考查這些“狡詐”的會計人員是不是說了假話呢，首先要搞清楚，這幾張報表之間有什么關系，這些關系是不是正確的反映在這些會計報表上了。這些關系在會計上叫“勾稽關系”，當然，一般情況下，企業(yè)放到我們面前的會計報表，這些關系都是正確的，那是企業(yè)在私下里核對了很多次才拿出來的，所以，一般沒有什么問題，作為一個公司的會計人員，如果這個“勾稽關系”沒搞正確，那真正有點太對不起觀眾了。
談了這些報表的“勾稽關系”，主要有兩種，一種是表內(nèi)的“勾稽關系”，另一種是表間“勾稽關系”。第一種很簡單，就是表內(nèi)各項目之間的加加減減，看一看加減得對不對，匯總是否有誤等；第二種較復雜一點，就是，一張報有的某一項或幾項，與另一張報表的某一項或幾項，有一個確定的關系，可以通過一定的公式來驗證。
一、 先讓我們來看一看表內(nèi)的“勾稽關系”吧。
1、先看一看資產(chǎn)負債表，這張報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產(chǎn)負債情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什么地步，富得話，富得是不是流油。所以，這張報表，關鍵一點是看是什么時候出的，時點對這張報表的影響很大，因為，昨天窮，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也會福，三十年河東，四十年河西，沒有一個人會在一輩子總是一個狀況，對吧。在這張報表時，最重要的一個“勾稽關系”就是資產(chǎn)等于負債加上權益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產(chǎn)，而借來的錢，就是負債，自己的，就叫權益。這就是資產(chǎn)負債表最重要的內(nèi)部“勾稽關系”。
2、再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這張報表關鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個“勾稽關系”就是收入減去成本費用，等于利潤，這個關系就太簡單，就不用多解釋了。
3、我們再看一看現(xiàn)金流量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。這張報表的關鍵也是要看這段時間有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一個“勾稽關系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個關系也十分簡單，就不用多解釋了。
講到這里，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了，這些關系真是小學生都東西。是的，這是從大的層面上來說，是很簡單的，因為必盡是表內(nèi)的關系，大多數(shù)是一些加加減減，然后匯總，只要明白各個項目內(nèi)的加減關系，同時計算沒有什么問題，一般不會出什么錯。但也不要小看這些表內(nèi)“勾稽關系”，特別是資產(chǎn)負債表里的那個“勾稽關系”，就是資產(chǎn)等于負債加權益，這個是會計的一個核心原理之一，很多會計平衡的概念，都是從這個等式引申出來的，正可謂，最簡單的邏輯，涵含著最復雜的道理。所以說，不要小看看擬簡單而平淡的東西，其實，細細琢磨起來，會得出很多更深層次的道理來。
二、 好了，在了解了表內(nèi)關系之后，我們再來看一看這些表的表間“勾稽關系”吧。
1、我們先來看一看資產(chǎn)負債表同損益表（或利潤表）之間的“勾稽關系”。
資產(chǎn)負債表同損益表的表間關系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)，應該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。那可能有人要問了，為什么單單拿未分配利潤來比較呢，不拿其他的來比較呢？
首先簡單解釋一下，什么叫未分配利潤。
未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤下來，做個最后的了結，而其他的項目之間的關系，主要表現(xiàn)在表內(nèi)的關系上，而不是通過表間關系現(xiàn)體現(xiàn)的。
2、 再來看一看資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關系”。
資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關系，主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量,資產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表，表間關系的原理同上。想進一步解釋一下的就是，什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，這個概念對于現(xiàn)金流量表來說，是非常重要的。現(xiàn)金大家都明白，就是實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金，而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，那為什么這些東西可以當作現(xiàn)金來看呢？主要是因為他們可以隨時的變成現(xiàn)金，可以馬上在交易市場上賣了，換回現(xiàn)金，這個同現(xiàn)金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現(xiàn)實運作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。
3、至于損益表與現(xiàn)金流量表之間的關系，要通過很多的運算才可以說明，比較復雜。
要注意的是，這兩張報表，有他們的相同之處，也有他們的不同之處。所謂相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況：一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況。所謂不同之處就是，編制的基礎不同；在會計上，對經(jīng)濟活動，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入；真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應該由收付的當時期間負擔，這個可能好理解一點，再來一個不好理解的，就是另一種處理方法，叫權責發(fā)生制，什么意思呢，與收付實現(xiàn)制正好對著來，就是在會計上確定收入和成本費用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應該”由當期負擔，不由當期負擔的，就不確定，而是等到應該負擔的期間再確認。還真是有點讓人不好理解，難怪有人說學會計和律師的這幫人，都是“狡猾狡猾的”。
第三篇：
先看一看資產(chǎn)負債表，這張報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產(chǎn)負債情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什么地步，富得話，富得是不是流油。所以，這張報表，關鍵一點是看是什么時候出的，時點對這張報表的影響很大，因為，昨天窮，不一定今天就窮，今天富，不一定明天也一定也會福，三十年河東，四十年河西，沒有一個人會在一輩子總是一個狀況，對吧。在這張報表時，最重要的一個“勾稽關系”就是資產(chǎn)等于負債加上權益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會計上，目前我擁有的一切，就叫資產(chǎn)，而借來的錢，就是負債，自己的，就叫權益。這就是資產(chǎn)負債表最重要的內(nèi)部“勾稽關系”。
再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多少。所以，這張報表關鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的時間。在這張表里，最重要的一個“勾稽關系”就是收入減去成本費用，等于利潤，這個關系就太簡單，就不用多解釋了。
我們再看一看現(xiàn)金流量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進了多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。這張報表的關鍵也是要看這段時間有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一個“勾稽關系”就是流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個關系也十分簡單，就不用多解釋了。
講到這里，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了，這些關系真是小學生都東西。是的，這是從大的層面上來說，是很簡單的，因為必盡是表內(nèi)的關系，大多數(shù)是一些加加減減，然后匯總，只要明白各個項目內(nèi)的加減關系，同時計算沒有什么問題，一般不會出什么錯。但也不要小看這些表內(nèi)“勾稽關系”，特別是資產(chǎn)負債表里的那個“勾稽關系”，就是資產(chǎn)等于負債加權益，這個是會計的一個核心原理之一，很多會計平衡的概念，都是從這個等式引申出來的，正可謂，最簡單的邏輯，涵含著最復雜的道理。所以說，不要小看看擬簡單而平淡的東西，其實，細細琢磨起來，會得出很多更深層次的道理來。
好了，在了解了表內(nèi)關系之后，我們再來看一看這些表的表間“勾稽關系”吧。
我們先來看一看資產(chǎn)負債表同損益表（或利潤表）之間的“勾稽關系”。
資產(chǎn)負債表同損益表的表間關系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期未數(shù)減去期初數(shù)，應該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。那可能有人要問了，為什么單單拿未分配利潤來比較呢，不拿其他的來比較呢？首先簡單解釋一下，什么叫未分配利潤，未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤下來，做個最后的了結，而其他的項目之間的關系，主要表現(xiàn)在表內(nèi)的關系上，而不是通過表間關系現(xiàn)體現(xiàn)的。
再來看一看資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關系”。
資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關系，主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表，表間關系的原理同上。想進一步解釋一下的就是，什么叫現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，這個概念對于現(xiàn)金流量表來說，是非常重要的。現(xiàn)金大家都明白，就是實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金，而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，那為什么這些東西可以當作現(xiàn)金來看呢？主要是因為他們可以隨時的變成現(xiàn)金，可以馬上在交易市場上賣了，換回現(xiàn)金，這個同現(xiàn)金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外，幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現(xiàn)實運作中，可以將這些東西，看成與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。
至于損益表與現(xiàn)金流量表之間的關系，要通過很多的運算才可以說明，比較復雜，我們可以在以后的時間里，和大家具體的討論。要注意的是，這兩張報表，有他們的相同之處，也有他們的不同之處。所謂相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；所謂不同之處就是，編制的基礎不同，在會計上，對經(jīng)濟活動，有兩種不同的處理方法，一種叫收付實現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支出，在會計上才確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應該由收付的當時期間負擔，這個可能好理解一點，再來一個不好理解的，就是另一種處理方法，叫權責發(fā)生制，什么意思呢，與收付實現(xiàn)制正好對著來，就是在會計上確定收入和成本費用時，不是看是不是真正收到或支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應該”由當期負擔，不由當期負擔的，就不確定，而是等到應該負擔的期間再確認。還真是有點讓人不好理解，難怪有人說學會計和律師的這幫人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。
好了，以上我們聊了二個方面的問題，一個是企業(yè)中有哪些報表，二個是這些報表是個什么關系。那如果手頭上有了這些報表，同時也通過上面的方法，確認也這些報表從形式上沒有什么問題，也就是說，這些會計人員至少說得象是真的，那我們應該如何來看懂這些報表呢？
在第一部分中，我們講了在一般的企業(yè)中，有哪些報表，這些報表主要告訴我們什么信息，以及表內(nèi)及表間是什么關系。
下面我想簡單的講一下，拿這些報表后，重點看哪些地方，以便得到報表的主要信息。由于要得到企業(yè)的一些深層次的信息，必須結合幾個報表的各個項目一起來分析，因此，我們先講一講各個報表的形式結構，然后再講一講用于分析報表的分析方法及幾個主要的分析指標比率的含義。
首先我們來看一看這些報表的形式結構，先看一看資產(chǎn)負債表。
正如我們在前一個部分所講的，資產(chǎn)負債表是一張時點報表，也就是說，在某一個時點上，企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況如何。過了這個時點，企業(yè)的資產(chǎn)負債情況就會不一樣了，所以，拿到這張表的第一反應，就是要看一看是什么時點的報表，這一點很重要。
從資產(chǎn)負債表的表結構來看，國外的表結構一般是上下結構的，也就是說，將資產(chǎn)負債表分成上下兩部分，將資產(chǎn)放在表的上半部分，下半部分依次是負債和權益；而中國的表結構一般是左右結構的，就是將表分成左右兩個部分，將資產(chǎn)放在表的左邊部分，右邊的上半部分放負債，下半部分是權益。但無論是上下結構，還是左右結構，只要是資產(chǎn)負債表，都依據(jù)資產(chǎn)等于負債加權益這個公式進行編制的，這個公式全世界一樣，沒有什么中國特色。同時，在資產(chǎn)負債表里，資產(chǎn)和負債的各自的明細項目，都是按資產(chǎn)或負債的流程性大小順序來排列的，即，流動性高的放在前面，流動性差的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時間長短，如果一項資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項目資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)，就流動性來說，短期投資的流動性當然不及銀行存款等貨幣資金，因為銀行存款本來就屬于現(xiàn)金范疇，也即兌現(xiàn)時間為零，對兌現(xiàn)時間越短，流動性就越高，反之亦然。同理，如果一項負債，被要求兌現(xiàn)的時間越短，流動性就越高。流動性是資產(chǎn)負債表中各明細項目放置位置的一個主要依據(jù)。
我們看一看資產(chǎn)負債表的左邊，即資產(chǎn)類，可以看到，資產(chǎn)被分為了流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等小類別，并分別有小計，這些反映了一個公司資產(chǎn)的分布形態(tài)，也就是說，公司的資產(chǎn)是以什么形態(tài)存在的，是以流動資產(chǎn)形式存在，還是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形式存在的。資產(chǎn)是以什么形式存在很重要，反映了資金的運用方向。再進一步的看，如中流動資產(chǎn)中，這些流動資產(chǎn)分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉庫里，有多少以應收帳款的形式存在而還沒有收回。將各類資產(chǎn)從總體到明細層層分解來看，以確定這些資產(chǎn)的存在形式。同時可以將幾年的同類資產(chǎn)的金額進行比較，看看有什么變化或趨勢，結合企業(yè)的行業(yè)特點，產(chǎn)品特點和企業(yè)規(guī)模等進行分析，可以找出你想要的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務報表的分析方法時，再詳細解說。在這里，我想重點強調(diào)的是，在流動資產(chǎn)中，關注比較多的是幾個項目，一個是應收帳款項目，另一個是存貨項目，第三個是待攤費用項目。應收帳款就是東西賣出去了，我們還沒有收到客戶的錢，對這個項目的關注主要是出于現(xiàn)金流入風險的考慮，俗話說得好，兩鳥在林，不如一鳥在手，到手的錢，才是自己的。因此，對這個項目的關注，一個是從金額的大小來看，金額越大，風險越大，當然，這個要與銷售收入相比較才可以說明問題，絕對數(shù)大不可真正說明問題，再一個就是，應收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質也有關系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷的方式進行銷售的，因此，應收帳款項目金額可能就比零售企業(yè)的要大，因為，零售企業(yè)主要是以現(xiàn)金收款方式進行銷售的。第二個是看應收帳款的時間長短，也就是這個錢已有多長時間沒有收回了，拖的時間越長，客戶不還的可能性就越大。第三個是看是誰欠的錢，看一看這個欠錢的公司還錢的能力有多強，分析一下這個公司的銷售能力，產(chǎn)品盈利能力及現(xiàn)金流量等。第二個要關注的就是存貨項目，所謂存貨，就是放在倉庫里的，用做生產(chǎn)的原材料，半成品或產(chǎn)成品，這個項目的多少，反映資金有多少被壓在倉庫中。我們常說的，減少資金的占用，加速資金的周轉，主要的就是說的要減少這個項目的金額。這個項目金額越少，說明，企業(yè)在這個環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉就可能越快。但這個金額的大小，也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)方式或需求應對方式不一樣，這個項目有可能會有不同的特點，如，按庫存生產(chǎn)的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產(chǎn)的企業(yè)要多。第三個要關注的就待攤費用，什么是待攤費用呢，說簡單一點，就是前期支付了應該由以后好幾期應該負擔的錢，打個比方，今年元月份就將今年12個月的房租錢交算了，元月份交了全部的錢，但元月份不應該負擔全年的房租費用，這個道理非常簡單。實際支付了多少錢，不一定就確認為支付當期的費用，應該將它分攤到以后幾期去，這個概念顯然就是我們在前面講過的權益發(fā)生制的概念范疇。那為什么要關注這個項目呢，主要是因為，這個項目嚴重影響當期的利潤，是產(chǎn)生利潤額與現(xiàn)金凈流量差異的主要原因，與這個項目相似的還有幾個項目，一個是折舊，一個是長期待攤費用，還有就是一些資產(chǎn)的減值準備，這些都是影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項目，要引起關注。折舊和待攤費用，包括長期和短期，都是前期大量現(xiàn)金流出后，對本期及后期的影響，而一些資產(chǎn)的減值準備，如，長期投資減值準備，則是反映這些資產(chǎn)在市場上的價值變化，減值準備越大，說明這些資產(chǎn)在市場上的價值就有可能貶值越大。
以上重點是對資產(chǎn)中的流動資產(chǎn)的一些項目進行了簡單的說明，在負債項目中，有幾項目也要引起關注，一個是長期借款，一個是應付帳款，再一個就是未付稅金。在長期借款項目中，要關注的是，長期借款的金額有多大，二是借款期間有多長，三是向誰借的款，四是借款的利息是多少，這些在報表及報表附注里都會有說明。應付帳款反映有多少錢應該付而還沒有付給供應商的，在關注這個項目時，一個是金額大小，二是欠了誰的，三是欠人家多長時間了，這個項目反映的是本企業(yè)運用其他企業(yè)的資金的多少。再一個要關注的是未付稅金，這個是反映企業(yè)一共還有多少應該交納而還沒有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營業(yè)稅等。在權益方面，我們也有幾個要重點關注的，一個是實收資本或實收股本，這個項目反映的是公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業(yè)的時候，投到公司的錢。在關注這個項目時，一個是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為什么要關注這個呢，主要是看一看，誰是老大，誰在公司說了算，因為，出的錢越多，在股東會上說話就越算數(shù)。在權益方面，我們另外要關注的二個是資本公積項目和未分配利潤項目，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股東或投資人的，但沒有明確說明，具體哪個股東或投資人應該分多少，可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢，共有的錢。為什么會有這處項目，這個項目是如何形成的，說起來就比較復雜了，主要是幾個方面，一個是股票或資本溢價，說簡單一點，就是在公司成立后，后來加入的股東或投資人，應該要比公司成立時的股東或投資人支付要多出一部分錢，才可以得到與在公司成立時的股東或投資人一樣的持股比例，為什么呢？因為人家比你先投入，比你多承擔了資金的風險，你的資金沒有承擔這些風險，如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例，當然要多付出一些錢來，后來的股東或投資人多付的那部分錢，就是股票或資本溢價。資本公積另外一個重要來源就是，公司以外的人捐贈給公司的東西，對方捐贈的是公司，而不是某一個股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未分配利潤就比較簡單了，就是公司從開業(yè)到出資產(chǎn)負債表這個時刻，公司一共有多少利潤或虧損，關于這個未分配利潤項目是如何來的，這個就是利潤表或損益表主要要說明的了。
這些天一直在忙于一個項目，一直沒有時間將這個內(nèi)容繼續(xù)講下去。今天抽點時間出來繼續(xù)我們的話題！
在本話題的第二部分，我們談過了有關資產(chǎn)負債表的一些內(nèi)容，在接下來的這部分里，我們談一談有關利潤表（或叫損益表）的相關內(nèi)容，同時，我們還將談到利潤分配表，利潤分配表是利潤表的一個附表，輔助說明在利潤表里的最后一項，就是稅后凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間進行分配的，未分配利潤是如何得出來的。
利潤表主要說明稅后利潤產(chǎn)生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。
與資產(chǎn)負債表是個時點報表相對應，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤或虧損，時期長短不一樣，利潤或虧損（既損益）是不一樣的，所以，拿到這張表的第一反應，就是看一看，這張表說的是哪段時期的利潤。
從利潤表的結構來看，表的項目分為五個層次，從上到下分別是，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。我們可以從兩個方向來看這張報表，一個是從上向下看，通過計算主營業(yè)務收入到得出凈利潤這個過程，可以看出這個凈利潤產(chǎn)生的過程；如果從下向上看，即先看凈利潤，最后看主營業(yè)務收入，可以得出凈利潤產(chǎn)生的原因。從分析的角度來說，應該是從下向上看，我個人也習慣從下向上看，首先看最后的結果，是賺了還是虧了，然后再看，是如何賺的，如何虧的。
好的，那我們就從下向上來看這張利潤表吧。 利潤表的最后一項，就是凈利潤，注意，我在這里強調(diào)一下，是凈利潤，而不是未分配利潤，我看到太多的人，把利潤表的最后一項當做是未分配利潤，記住，不是未分配利潤，而是凈利潤，未分配利潤是利潤分配表的最后一項，是利潤分配表要說明的問題，而利潤表只是說明凈利潤是如何來的，至于凈利潤如何通過分配過程，最后如何到未分配利潤，是利潤分配表的事。
好了，我們知道了凈利潤是多少了，那它是如何來的呢？凈利潤是個什么概念？就是交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的錢，因此，我們可以向上看，可以看到，利潤總額是多少，所謂利潤總額，就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢。在得到利潤總額后，分為兩個部分，一部分是以所得稅的形式交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。這里，可能大家還有一個問題，就是所得稅是如何計算出來的，要回答這個問題，就要涉及到國家的稅法了，總的計算方式是把利潤總額去乘以一個比率，這個比率就是我們常說的稅率，得出的這個數(shù)就是要交的所得稅了，說起來簡單，但具體到某一個企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比較復雜了，因為，國家為了從總體上調(diào)控產(chǎn)業(yè)結構和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，其所得稅稅率是不一樣的，同時，還出臺很多相關的優(yōu)惠措施，這些相關細節(jié)寫在相關的稅法或規(guī)章制度里，也不是我們一下子可以搞得清楚的，有時候還真的模棱兩可，一時半會還真難搞清楚，如果真能一下子搞清楚，那些稅務師可能就沒飯吃了，那些稅務機關的大爺們可能就沒有私底下收錢理由了，收入少了一大半，他們也不會干。所以，我們在這里就不再提關于稅務方面的細節(jié)，我們只要知道這么幾點，一是一般的國內(nèi)企業(yè)的所得稅都是33%，二是經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠等著你。
好了，我們再看一看利潤總額這個是如何來的，我們剛才也說了，利潤總額就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經(jīng)過一段時間得到的錢，而沒有說經(jīng)過一段時間的經(jīng)營而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當然有，企業(yè)在一段時間內(nèi)得到的錢，除了通過經(jīng)營得到的利潤，即營業(yè)利潤以外，還有營業(yè)外利潤，什么是營業(yè)外利潤呢？說簡單一點，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是說的這個營業(yè)外收入，當然，如果一個企業(yè)主要是靠營業(yè)外收入賺錢，那就很有問題了，所以，我們在看上市公司的報表時，不要只看最后公司賺了多少錢，更要看一看，這個錢是不是通過自己的真本事賺來的，還是發(fā)的意外之財，目前有很多上市公司都是通過調(diào)節(jié)利潤表的營業(yè)外收入，來修飾報表的凈利潤，假裝自己賺到了錢，真是有點自欺欺人。OK，我們知道了利潤總額是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一部分是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。
那我們向上看，進一步來看一看，營業(yè)利潤是如何來的，我們知道，一個企業(yè)的業(yè)務可能有很多，一般會有兩類，一類是主營業(yè)務，另一類是非主營業(yè)務，即其他業(yè)務。通過主營業(yè)務賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務利潤，而通過其他業(yè)務賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務利潤，因此，這兩類業(yè)務的利潤相加之后，減去這個期間為這兩類業(yè)務而耗費的一些公共支出，即我們常說的期間費用，如財務費用，銷售費用等，最后可以得到營業(yè)利潤。我們再向上看，而主營業(yè)務利潤是如何得到的如何，這個就比較簡單了，就是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本，再減去應該由主營業(yè)務負擔的稅金，就可以得到我們的主營業(yè)務利潤了，而主營業(yè)務收入在哪里，就是我們利潤表的第一項，主營業(yè)務收入。
以上是我們從下向上看利潤表的過程，通過這個過程，我們可以更好的理想凈利潤產(chǎn)生的原因。當然，你也可以從上向下看利潤表，去關注凈利潤產(chǎn)生和計算的過程，但無論如何看，請大家記住利潤表項目的五個層次，依次是，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤，并了解它們之間的相互關系。
以上是我們談的利潤表的內(nèi)容，利潤表還有一個附表，就是利潤分配表，這張表主要關注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間如何分配的，以及未分配利潤是如何計算的。
在看利潤分配表時，我們要關注的就是利潤分配兩個方面的問題，一個是方向問題，第二個是順序問題，從總體上來說，利潤分配的方向大體有兩個方向，一個是留在企業(yè)里，做為企業(yè)發(fā)展基金，另一個是分配給股東；從利潤分配的順序來看，是先留一部分資金在企業(yè)，然后再將余下的分配給股東，在分配給股東時，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給普通股股東。問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關于這個問題，在公司法中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以按凈利潤的一定比率，提出一部分做為企業(yè)發(fā)展基金，就是我們常說的公積金和公益金，其實這個所謂公積金或公益金，同我們在前面講的資本公積性質是一回事，都是全部股東所有，而不明確具體哪個股東多少份額，只是種類不同而已。提出一部分公積金或公益金的目的是發(fā)企業(yè)后期和長期發(fā)展做的準備，要干企業(yè)，就要圖一個長期的發(fā)展，而不是咱們大家撈了一把后把錢分了散伙。通過這些分配之后，余下的部分，就是未分配利潤，這部分利潤，可以留待以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)參與分
在前三部分中，我們分別講了財務的一些基本概念、資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表等，在這一部分中，我們打算對現(xiàn)金流量表進行簡要的介紹，關于財務報表的分析方法，由于涉及內(nèi)容也比較多，我想后期會專門開一篇來做具體的介紹，因此，在這里，我們將暫時不涉及這部分內(nèi)容。
下面，我們來看一看現(xiàn)金流量表是個什么回事。
所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應企業(yè)在一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結余是多少，這個結余，在財務上，我們叫現(xiàn)金凈流量。
我們可以將企業(yè)看成你家的水池，現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的水，現(xiàn)金流量表的作用，就是在水池的進水口按一個水表，在水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一個月內(nèi)，你們家一共用了多少水，排了多少水，然后用進水表的數(shù)減去排水表的數(shù)，再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做準備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。
這當然只是一個簡單的比方，現(xiàn)實中現(xiàn)金流量表當然不是這么容易的。要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制，關于收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經(jīng)提到過，在這里我們就不再細說了。要注意的一點是，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發(fā)生制編制的。為什么有了以權責發(fā)生制為基礎的報表外，還要求編制以收付實現(xiàn)制為基礎的報表呢？這是由于權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)的本質差異造成的，由于一般會計準則大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來進行會計的核算及報告，而權責發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應收帳款對應的營業(yè)收入等，這些都是公司有權在以后向債務人收回的錢，但俗語說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以后收回的錢是有風險的，說不定債務人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對應收帳款的分析及管理，對每個公司都是非常重要的。隨便加一句，任何有風險的東西，都可能會產(chǎn)生收益，所以，對風險是要加以利用的，而不是一味的加以抵制，應收帳款也一樣，有風險，也可以利用來產(chǎn)生更多的收益。再拉回來，我們看一看另外一個需要以收付實現(xiàn)制編制報表的原因，那就是，你活下來，不是因為有利潤，而是因為你荷包里有錢，而要確認荷包里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業(yè)來說，要知道這一點，就要以收付實現(xiàn)制來編制報表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價值。 利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權責發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。
與現(xiàn)金流量表相關的還有一個比較重要的概念，在前面也講過，在這里再提一下，那就是現(xiàn)金這個概念，在這里我們提到的現(xiàn)金，是廣義上的現(xiàn)金，除了包括我們通常說的大團結以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動及結余情況。
好的，讓我們來看一看現(xiàn)金流量表里面到底有些什么東東吧！
現(xiàn)金流量表將主要的視線，關注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？一類是經(jīng)營活動，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務的業(yè)務活動，如，產(chǎn)品或服務的銷售，生產(chǎn)及采購活動，以及與之有關的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點，就是找地方去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率及風險等問題了，有關籌資與投資相關的問題，可以看一看我在博客中其他的相關文章，具體的內(nèi)容以后有機會再詳細給大家說明。
這三大類活動，可以將他們細分為不同的小類活動，他們都會涉及到現(xiàn)金的流入及流出，關于每個大類中，又細分成哪些小類，這個可以找一個標準的現(xiàn)金流量表格式來看一看，標準格式里有關小類的說明文字都比較明確，一看就明白，在此不做過多的解釋。將這三類活動分別計算出流入流出及結余量，然后匯總得出公司在這段時期內(nèi)，總的流入流出及結余量。
在此要說明的是，這些流量及結余數(shù)據(jù)的多少，要具體問題具體分析，并不是說流入量及結余量越多越好。打個比方，現(xiàn)在突然給你100個億的資金，你感覺如何？如何這是真的，你一定沒事偷著樂吧，不過，不要高興得太早，要知道，任何資金都是有成本的，也就是說，任何資金，都是要求有回報的，總不能說，現(xiàn)在給你100億，兩三年后還是還別人100億吧。那你如何給這100億資金回報呢？這是個問題，也許對你這個從來沒有見到這么多錢的人（當然，我想李嘉誠不會來看我的博客吧，呵呵），還可能是一個很大的問題，這可不一定是一個好事，可能到時候找你要回報的時候，你會急得團團轉，這100億資金對你來說，可能是一個燙手的山芋。我在這里想說的是，任何資源，都要于駕馭這些資源相匹配的能力，否則，就可能會把自己玩死，這種例子太多了，特別是在金融市場上，如前幾年被自己玩死的德龍就是這樣。同時，我們也并不是說，流出量增加，結余量減少就一定是個壞事，可能是由于有好的投資項目，包括公司內(nèi)部投資及外部投資，而進行了大量的資本性支出，等待未來有好的資金回報和現(xiàn)金的流入。
在現(xiàn)金流量表中，除了通過反映這三類活動來計算企業(yè)的現(xiàn)金流量外，還有一種方式，就是以凈利潤為起點，然后通過加減一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但對凈利潤有影響的項目，最后得出企業(yè)一段時期的現(xiàn)金流量，因為是通過凈利潤間接推出來的，這種方式叫間接法，在現(xiàn)金流量表中以附表的方式出現(xiàn)，與間接法相對應，通過計算三類活動來計算企業(yè)的現(xiàn)金流量的方法，由于這種方法比較直接，于是叫直接法。在這里想加一句的就是，這里的間接法，其實就是我們上個世紀90 年代編制企業(yè)財務狀況變動表時的方法，這個財務狀況變動表如今以現(xiàn)金流量表的附表的形式出現(xiàn)，真是三十年河東，四十年河西啊。不過，可不要小看這個附表。編制現(xiàn)金流量表，包括正表和附表，都需要對企業(yè)的業(yè)務及財務會計有相當?shù)氖炀毘潭?，對報表編制人員有相當?shù)囊?，編不編得平，正不正確，反映了一個會計人員的職業(yè)水平。不過，現(xiàn)在可以借助于計算機，在編制現(xiàn)金流動的記帳憑證時，就將該數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流量表的表項目相關聯(lián)，這樣，在期末時，就可以直接快速的編制出現(xiàn)金流量表的正表，但附表就不那么容易了，因為要進行一系列的分析和反推，因此，用間接法獨立的編制出現(xiàn)金流量表附表，對編制人員的要求更高一些。
第四篇：
資產(chǎn)負債表同損益表的表間關系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期未數(shù)減去期初數(shù)，應該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應該等于這段時期內(nèi)未分配利潤的增量。未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢。
資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關系，主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表。而現(xiàn)金等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪些東西可以被當作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等。
報表結構和初步分析
只要是資產(chǎn)負債表，都依據(jù)資產(chǎn)等于負債加權益這個公式進行編制的。同時在編制中流動性高的放在前面，流動性差的放在后面。所謂流動性，就是反映了可以“兌現(xiàn)”或者就要“兌現(xiàn)”的時間長短，如果一項資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資，這項目資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)。
在流動資產(chǎn)中，關注比較多的是幾個項目，一個是應收帳款項目，另一個是存貨項目，第三個是待攤費用項目。在負債項目中，有幾項目也要引起關注，一個是長期借款，一個是應付帳款，再一個就是未付稅金。在權益方面，我們另外要關注的二個是資本公積項目和未分配利潤項目。利潤表主要說明稅后利潤產(chǎn)生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。
與資產(chǎn)負債表是個時點報表相對應，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤或虧損。從利潤表的結構來看，表的項目分為五個層次，從上到下分別是，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。在得到利潤總額后，分為兩個部分，一部分是以所得稅的形式交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。
所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結余的多少，現(xiàn)金流量表的目的也就是反應企業(yè)在一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結余是多少，這個結余，在財務上，我們叫現(xiàn)金凈流量。
要理解現(xiàn)金流量表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制，關于收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經(jīng)提到過，在這里我們就不再細說了。要注意的一點是，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發(fā)生制編制的。
利潤反映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權責發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。
現(xiàn)金流量表將主要的視線，關注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？一類是經(jīng)營活動，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務的業(yè)務活動，如，產(chǎn)品或服務的銷售，生產(chǎn)及采購活動，以及與之有關的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點，就是找地方去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率及風險等問題了。
各個會計報表的作用用一句話來概括:
· 1.資產(chǎn)負債表是反映某一時刻的財務狀況。
· 2.損益表是反映某一時刻的經(jīng)營成果，該表的最后一個數(shù)字“凈利潤“將列入利潤分配表。
· 3.利潤分配表反映某一時期的利潤分配，將期初未分配利潤調(diào)整為期末值，并列入資產(chǎn)負債表。
· 4.現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變化的結果和財務狀況變化的原因。
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)資產(chǎn)結構的，分為資產(chǎn)、負債、所有者權益三大部分。資產(chǎn)好比你家有多少現(xiàn)金、多少存款，有多少房產(chǎn)，多少車，別人欠你多少錢，你進行哪些投資；負債好比你家向銀行貸了多少款，欠別人多少錢；所有者權益中實收資本是反映企業(yè)所收到的投資，一般也是營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本，資本公積反映企業(yè)歷年來的盈利的一個累積，未分配利潤按字面理解當然就是還未分配出去的利潤啦，如果未分配利潤是負數(shù)的話，說明這家企業(yè)是虧損的。
損益表是反映企業(yè)經(jīng)營成果的，就是反映一年來是賺了還是賠了，收入是多少，支出是多少，看凈利潤就可看出是最后是賺了多少錢啦。
現(xiàn)金流量表就是反映現(xiàn)金和銀行存款等的增加減少了，有時候企業(yè)雖然有利潤，但是卻沒錢周轉，就是現(xiàn)金流沒控制好。
資產(chǎn)負債表中的兩個重要公式:
1.借方=貸方:在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側
2.資產(chǎn)=負債+股東權益:會計學上最重要的概念是平衡,資產(chǎn)增加是借方；負債或股東權益增加是貸方
資產(chǎn)負債表按資產(chǎn)的流動性強弱可以分為，流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。
收益表反映企業(yè)在某一段時間內(nèi)的獲利情況。它與資產(chǎn)負債表的一個顯著區(qū)別是每一新的會計年度開始時，收益表上的各帳戶都會被結平，其余額為零。該報表的一般關系式可表示為：
毛收入-總費用=凈利潤(損失)。這一表達式可派生出下列表達式：
營業(yè)利潤(損失)=銷售收入-成本費用合計
上式中，成本費用合計包括：①銷貨成本②銷售費用和管理費用③折舊稅前利潤=營業(yè)利潤-利息費用凈利潤(損失)=稅前利潤-稅金凈利潤或凈損失代表企業(yè)的凈盈利狀況。其通常被稱之為“底線”(俗稱凈利，一般位于收益表的末行)。作為經(jīng)營者，重要的是要時刻意識到你所真正賺得的是凈利潤，而不是營業(yè)利潤。
現(xiàn)金流量表揭示了在某一特定時期內(nèi)現(xiàn)金的來源與運用，集中反映了企業(yè)所獲得的收益和現(xiàn)有的債務。現(xiàn)金流量可以分為三類：經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金流量；投資活動所帶來的現(xiàn)金流量和籌資活動所帶來的現(xiàn)金流量。利用現(xiàn)金流量表，可以進一步得出你的公司的一些基本結論。有些活動引起企業(yè)現(xiàn)金流入而有些活動卻沒有，其最終的結果是企業(yè)收入的現(xiàn)金更高于支出。
三大報表基本分析
1.從資產(chǎn)負債表看企業(yè)資產(chǎn)質量和財務狀況:資產(chǎn)的核心是會給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益，從這個角度講資產(chǎn)應該是預期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但資產(chǎn)負債表反映資產(chǎn)的價值是以歷史成本為基礎的，所以資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)的賬面價值并不能反映資產(chǎn)真正的價值。
總的來說，資產(chǎn)的賬面價值有可能高于資產(chǎn)的實際價值，也有可能低于資產(chǎn)的價值。每一個科目也存在著具體問題：短期投資如股票或債券價格變動，應收賬款存在著一些不確定因素如法律糾紛，預付賬款是不能變現(xiàn)的價值，存貨可能存在價值貶損與實物損失等問題（油罐、藍田集團），待攤費用也沒有變現(xiàn)價值，可能只是一種財務手段，在建工程利息資本化問題，無形資產(chǎn)的資本化/費用化，固定資產(chǎn)的折舊，技術更新都會對其價值有影響。
2.從利潤表看企業(yè)盈利質量:利潤質量指利潤形成的真實性及其對現(xiàn)金流量的影響。
首先是收入結構分析，營業(yè)利潤占利潤總額的比例，主營業(yè)務利潤占營業(yè)利潤的比例，它能反映企業(yè)持續(xù)盈利的潛力。與關聯(lián)方交易的收入占總收入的比例，地方或部門保護主義對企業(yè)收入的影響。
· 投資收益的質量分析——投資收益是否有對應的現(xiàn)金流。
· 營業(yè)成本質量分析——成本計算是否真實，存貨計價方法是否穩(wěn)健，折舊是否正常計提，營業(yè)成本水平下降是否為暫時性因素所致，關聯(lián)方交易和地方部門保護主義對成本下降的貢獻。
· 營業(yè)及管理費用的質量分析——折舊及其他攤銷性費用是否作正常處理，費用控制是否具有短期行為。
· 財務費用質量分析——企業(yè)是否過少的負債，企業(yè)是否過分依賴短期借款，企業(yè)是否過分依賴自然負債。從財務管理籌資理論上講合理的籌資結構應該是長期資金靠長期融資方式取得，短期資金需要靠短期籌資方式取得，自然負債是指商業(yè)信用，如應付賬款。
3.從現(xiàn)金流量表看現(xiàn)金流量質量:首先關注經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，注意企業(yè)不同階段現(xiàn)金流量的特點（創(chuàng)業(yè)、平穩(wěn)發(fā)展和萎縮）。
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質量分析：(1)如果投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動本身的現(xiàn)金流轉“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關注投資支出的合理性和投資收益的實現(xiàn)狀況。(2)如果投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正?，F(xiàn)象，但須關注長期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質量分析：(1)如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則需關注：籌資與投資及經(jīng)營規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？(2)如果籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則需關注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機會？
財務報表綜合分析
財務報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績（盈利能力）；衡量現(xiàn)在的財務狀況（償債能力）；預測未來的發(fā)展趨勢（成長能力）。
盈利能力：盈利能力分析一般包括三個步驟：一是計算各種盈利能力指標，即將各種盈利指標與不同相關基數(shù)相比求得各種盈利能力相對數(shù)指標。二是將計算出的盈利能力相對數(shù)指標與社會、行業(yè)同類指標以及企業(yè)歷史和計劃等指標進行比較分析。判斷企業(yè)盈利能力的高低和任務完成的狀況。三是將各種盈利能力指標聯(lián)系在一起來分析，通過不同盈利能力指標的構成狀況來提示企業(yè)的風險特征、理財行為特征以及投資價值。
1.主營收入盈利能力分析：該指標反映企業(yè)的市場競爭和發(fā)展?jié)摿Α?br>2.總資產(chǎn)盈利分析：每單位資產(chǎn)可以產(chǎn)生的稅前收益。
3.各類資產(chǎn)盈利分析：
4.凈資產(chǎn)盈利分析：凈資產(chǎn)盈利率＝凈利潤/凈資產(chǎn)平均余額
償債能力：償債能力表示企業(yè)變現(xiàn)或歸還債務的能力，一般情況下債權人尤其重視。
短期償債能力分析：短期償債能力的強弱，雖與企業(yè)未來盈利能力高低并無直接關系，但它也是企業(yè)是否穩(wěn)健運營的指標之一，一般情況下，短期債權人（如銀行）最關心的是企業(yè)短期獲得現(xiàn)金的能力，與企業(yè)資產(chǎn)構成密切相關。該比率越大，表明企業(yè)短期償還債務的能力越強。
流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負債:此比率一般要求在1經(jīng)上合適，但比率太高則表示企業(yè)有大量資金或大量存貨閑置，太小則表明企業(yè)資金不足或無貨可賣。
速動比率＝速動資產(chǎn)/流動負債＝（流動資產(chǎn)－存貨－待攤費用）/流動負債:這是剔除存貨后的指標，表示快速償還債務的能力，國際上認定為1左右是安全的。
長期償債能力分析：
資產(chǎn)負債率＝負債總額/資產(chǎn)總額:表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負債籌集的。
凈資產(chǎn)負債率＝負債總額/凈資產(chǎn):它直接反映凈資產(chǎn)對負債的擔保能力。
利息保障倍數(shù)＝息稅前收益/利息支出:這是從企業(yè)盈利能力角度考察企業(yè)償付負債利息的能力。
成長能力；銷售增長率；凈利增長率。
資產(chǎn)管理比率：
· 流動資產(chǎn)周轉次數(shù)＝年收入/流動資產(chǎn)平均余額
· 流動資產(chǎn)周轉天數(shù)＝365天/流動資產(chǎn)周轉次數(shù):原則上周轉次數(shù)越快越好。
· 應收賬款周轉次數(shù)＝收入/應收賬款平均余額
· 應收賬款周轉天數(shù)＝365天/應收賬款周轉次數(shù):同樣越快越好
· 存貨周轉次數(shù)＝收入/存貨平均余額
· 存貨周轉天數(shù)＝365天/存貨周轉次數(shù)
財務狀況分析
1.生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析:從產(chǎn)量、產(chǎn)值、質量及銷售等方面對公司本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作一簡單評價并與上年同期水平作一對比說明。
2.成本費用分析
a.原材料消耗與上期對比增減變化情況，對變化原因作出分析說明。
b.管理費用與銷售費用的增減變化情況(與上期對比)并分析變化的原因，對業(yè)務費、銷售傭金單列分析。
c.以本期各產(chǎn)品產(chǎn)量大小為依據(jù)確定本公司主要產(chǎn)品，分析其銷售毛利，并根據(jù)具體情況分析降低產(chǎn)品單位成本的可行途徑。
3.利潤分析
a.分析主要業(yè)務利潤占利潤總額的比例(主要業(yè)務利潤按工業(yè)、貿(mào)易和其他行業(yè)分為產(chǎn)品銷售利潤、商品銷售利潤和營業(yè)利潤)。
b.對各項投資收益、匯總損益及其他營業(yè)收入作出說明。
c.分析利潤形成情況及其原因。
4.存貨分析
1.根據(jù)產(chǎn)品銷售率分析本公司產(chǎn)銷平衡情況。
2.分析存貨積壓的形成原因及庫存產(chǎn)品完好程度。
3.本期處理庫存積壓產(chǎn)品的分析，包括處理的數(shù)量、金額及導致的損失。
5.應收帳款分析
1.分析金額較大的應收帳款形成原因及處理情況，包括催收或上訴的進度情況。
2.本期未取得貨款的收入占總銷售收入的比例，如比例較大的應說明原因。
3.應收帳款中非應收貨款部分的數(shù)量，包括預付貨款、定金及借給外單位的款項等，對于借給外單位和其他用途而掛應收帳款科目的款項應單獨列出并作出說明。
4.季度、年度分析應對應收帳款進行帳齡分析，予以分類說明。
6.負債分析
a.根據(jù)負債比率、流動比率及速動比率分析企業(yè)的償債能力及財務風險的大小。
b.分析本期增加的借款的去向。
c.季度分析和年度分析應根據(jù)各項借款的利息率與資金利潤率的對比，分析各項借款的經(jīng)濟性，以作為調(diào)整借款渠道和計劃的依據(jù)之一。
7.其他事項分析
a.對發(fā)生重大變化的有關資產(chǎn)和負債項目作出分析說明(如長期投資等)。
b.對數(shù)額較大的待攤費用、預提費用超過限度的現(xiàn)金余額作出分析。
c.對其他影響企業(yè)效益和財務狀況較大的項目和重大事件作出分析說明。
