據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)行稅前扣除項(xiàng)目約60項(xiàng)，扣除辦法大致分三種類型：一是限額扣除型，即納稅人發(fā)生的成本費(fèi)用損失在規(guī)定范圍內(nèi)以一定的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除，如廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；二是據(jù)實(shí)扣除型，即納稅人發(fā)生的成本費(fèi)用損失在規(guī)定范圍內(nèi)憑真實(shí)合法憑證據(jù)實(shí)扣除，如經(jīng)營租賃費(fèi)支出、差旅費(fèi)支出；三是增長抵免型，即當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出比上年增長10％以上的納稅人，可以技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出的50％抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)行的稅前扣除辦法存在一些問題和弊端。
一些稅前扣除項(xiàng)目的扣除范圍政策界定不清
新稅制實(shí)施以來，投資損失盡管以細(xì)則的形式列入了稅前扣除范圍，但對認(rèn)定依據(jù)、扣除標(biāo)準(zhǔn)一直沒有作出具體規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”但該規(guī)定引出兩個(gè)問題：一是我國對股權(quán)投資收益實(shí)行先稅后分政策，如果投資方當(dāng)年沒有實(shí)現(xiàn)投資收益，意味著當(dāng)年發(fā)生的投資損失不能核銷，有失公允；二是如果投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了投資收益，扣除投資損失后的稅前股權(quán)投資收益部分，就存在一個(gè)補(bǔ)稅或結(jié)轉(zhuǎn)扣除問題，由于對股權(quán)投資收益需要補(bǔ)稅的地區(qū)稅率差等政策界定本身就不很清楚，因此此項(xiàng)政策在執(zhí)行中更容易引起混亂。
一些稅前扣除項(xiàng)目在征管中不易把握
工資薪金支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對支付工資薪金的對象、構(gòu)成都作了界定，較以前有了改進(jìn)，但是在我國體制改革、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型尚未到位情況下，企業(yè)用工形式多種多樣，用工時(shí)間有長有短，在實(shí)際稅收征管中很難準(zhǔn)確把握企業(yè)實(shí)際用工人數(shù)和應(yīng)當(dāng)支付的工資薪金額，可能侵蝕或擴(kuò)大稅基。
現(xiàn)行稅前扣除項(xiàng)目中，據(jù)統(tǒng)計(jì)有18項(xiàng)要通過稅務(wù)行政審批。這看似稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種權(quán)力，實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種越位行為。如果納稅人故意隱瞞事實(shí)真相，采取弄虛作假等手段提供虛假資料，由于審核審批時(shí)間緊、項(xiàng)目多、資料雜等原因，審核人員稍有疏忽而發(fā)生差錯(cuò)、造成稅收流失后，究竟是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，還是納稅人的責(zé)任，就很難說得清楚。
不征稅收入與免稅收入的不同，是由于從根源和性質(zhì)上，這些收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。而免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。
企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定，雖然從原則上規(guī)定了不征稅收入的范圍，但是對于其中的一些具體范圍，比如到底什么是財(cái)政撥款？什么是行政事業(yè)性收費(fèi)？什么是政府性基金？”其他不征稅收入”到底又包括哪些？并沒有明確界定，這就是本條規(guī)定需要進(jìn)一步明確的問題。
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