36、個人所得稅-含稅換算
風(fēng)險描述：企業(yè)支付的各項不含稅個人所得，未按稅法規(guī)定換算為含稅個人應(yīng)納稅所得額后（即實際成本費用）計算扣繳個人所得稅。
重點核查：核實個人所得稅計算方法，重點核查比對《個人所得稅納稅申報表》同企業(yè)工資薪金列支情況。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）
37、個人所得稅－工資薪金-現(xiàn)金福利
風(fēng)險描述：企業(yè)在發(fā)放給職工各種現(xiàn)金福利時，存在未并入個人當(dāng)期工資、薪金代扣代繳個人所得稅的情況。如企業(yè)按月按人頭發(fā)放現(xiàn)金伙食補貼、誤餐補貼、住房補貼、醫(yī)療補助費等補貼時，存在未扣繳個人所得稅的情況。
重點核查：核實食堂、工會、職工醫(yī)院等賬上的發(fā)放。核查“應(yīng)付職工薪酬”科目及工資表，核對通過福利費科目列支的現(xiàn)金福利的情況，結(jié)合檢查“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費、應(yīng)付職工教育經(jīng)費”等科目明細(xì)賬，詢問了解計稅方法，還應(yīng)關(guān)注職工食堂、工會組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補貼等是否合并計入工資、薪金收入總額中計算扣稅。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣代繳稅費—應(yīng)交個人所得稅其它應(yīng)付款—工會經(jīng)費、銷售費用、生產(chǎn)成本、盈余公積
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第八條，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條，第十條，第三十五條?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）、《國家稅務(wù)總局個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條；《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條、第十條；《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）
38、個人所得稅－工資薪金－獎勵旅游
風(fēng)險描述：以組織境內(nèi)外免費培訓(xùn)班、研討會、工作考察（包括療養(yǎng)）等形式，對本企業(yè)員工營銷業(yè)績進(jìn)行獎勵（包括實物、有價證券等），未根據(jù)所發(fā)生費用全額計入應(yīng)稅所得，與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：查看管理費用科目，是否存在以職工個人報銷或者以企業(yè)內(nèi)設(shè)部門統(tǒng)一報銷的方式，變相發(fā)放給職工旅游費用。
檢查科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、應(yīng)付職工薪酬等
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2004]11號、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條，第十條，第三十五條。
39、個人所得稅－勞務(wù)報酬－獎勵旅游
風(fēng)險描述：以組織境內(nèi)外免費培訓(xùn)班、研討會、工作考察（包括療養(yǎng)）等形式，對本企業(yè)非雇傭的其他營銷人員業(yè)績進(jìn)行獎勵（包括實物、有價證券等），未作為其他營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：查驗“主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本-外聘專家費用”、“管理費用”、“銷售費用-低值易耗品購置”等借方發(fā)生額，是否列支了發(fā)放給非職工的旅游費用，是否扣稅。
檢查科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用等
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2004]11號、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條，第十條，第三十五條。
40、個人所得稅－工資薪金－實物福利
風(fēng)險描述：通過食品、辦公用品、運動服等發(fā)票在職工福利費、銷售費用-低值易耗品購置等科目中列支實物福利，對于發(fā)放到個人的實物所得（如：月餅、粽子、羽毛球拍等）未計入工資薪金總額，代扣代繳個人所得稅。
重點核查：結(jié)合“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費”等科目，查驗“主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“銷售費用-低值易耗品購置”等借方發(fā)生額，是否列支了發(fā)放給職工實物福利，是否扣稅。
檢查科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、應(yīng)付職工薪酬等
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第十條、第十四條
41、個人所得稅－工資薪金－住房補貼
風(fēng)險描述：企業(yè)向無房職工發(fā)放住房補貼或采取開具住宿、租賃費發(fā)票報賬制度發(fā)放補貼未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：結(jié)合“應(yīng)付福利費”、“銷售費用—租賃費、住房補貼、職工宿舍費用”明細(xì)賬，看是否有住房補貼未扣稅。
檢查科目：“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣代繳稅費—應(yīng)交個人所得稅”、“銷售費用”
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）、
42、個人所得稅－工資薪金－交通、通訊補貼
風(fēng)險描述：企業(yè)為員工以貨幣或報銷方式發(fā)放的交通補貼、通訊補貼等人人有份的補貼補助，未與員工當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：查核福利費和其他費用科目中的交通、通訊費用、員工餐費及附件，核實是否為個人所得；重點核查管理費用科目，區(qū)別非正常燃油費開支。
檢查科目：管理費用、銷售費用、應(yīng)付職工薪酬
政策依據(jù)：國稅發(fā)[1999]58號、《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第二條
43、個人所得稅－工資薪金－勞保費用
風(fēng)險描述：A、列入勞動保護(hù)費的不屬于勞動保護(hù)的物品，如蜂蜜等，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，可能少計個人所得稅。B、現(xiàn)金發(fā)放的服裝費、勞保費、高溫補貼、防寒補助、取暖費、防暑降溫費不屬于“按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免繳個人所得稅的補貼、津貼”性質(zhì)的免稅工薪收入，企業(yè)未將其并入計算稅金。
重點核查：查核勞動保護(hù)費，查實勞動保護(hù)用品和其他勞保費用支出，是否用于勞動保護(hù)。
檢查科目：銷售費用-勞動保護(hù)費
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[1996]399號）、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第十條、第十四條
44、個人所得稅－工資薪金－支付學(xué)歷教育費用
風(fēng)險描述：職工參加社會上的學(xué)歷教育，單位為其支付的費用未代扣代繳個人所得稅。
重點核查：職教費。
檢查科目：管理費用-職教費、應(yīng)付職工薪酬-職教費
政策依據(jù)：財建［2006］317號文
45、個人所得稅－工資薪金－費用報銷
風(fēng)險描述：以油票、修理費、辦公費、飛機票等各種發(fā)票報銷會議費、郵電費、差旅費等的方式套取現(xiàn)金，支付給個人手續(xù)費、回扣、獎勵、發(fā)放交通補貼（如油費）、誤餐補助、加班補助、通訊費補貼等等，未代扣代繳個人所得稅。
重點核查：檢查“銷售費用”明細(xì)賬，核實報銷情況。審查會議費、郵電費、差旅費等相關(guān)科目，分析其經(jīng)濟事項真實性。
檢查科目：銷售費用、“管理費用－會議費、郵電費、差旅費”、應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣代繳稅費—應(yīng)交個人所得稅
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條、第十條；
46、個人所得稅-工資薪金所得-五險一金
風(fēng)險描述：企業(yè)是否將為員工繳納的超過國家標(biāo)準(zhǔn)的“五險一金”并入工資薪金所得扣繳個人所得稅。重點關(guān)注住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分。
重點核查：“主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”科目及企業(yè)工資表，計算五險一金是否超標(biāo)準(zhǔn)繳存，看是否存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存未并入個人當(dāng)期工資、薪金收入扣繳個人所得稅的情況。以住房公積金為例，通過在工資發(fā)放表中，插入“公積金扣除限額”列等方法，計算查實當(dāng)期“銷售費用-住房公積金”單位和個人繳納的住房公積金超過個人所得稅限額的部分，并進(jìn)一步利用工資發(fā)放表查實應(yīng)補繳的個人所得稅，根據(jù)已繳及已自查補繳，算出應(yīng)補稅金。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅（2006）10號）第二條。
47、個人所得稅-工資薪金-年金
風(fēng)險描述：企業(yè)扣繳職工個人應(yīng)繳納的補充養(yǎng)老保險（即年金的個人繳費部分）時，將此部分在計算個人當(dāng)月工資、薪金個人所得稅時扣除。
重點核查：“應(yīng)付職工薪酬”科目及工資表，企業(yè)在扣繳個人自已繳納的補充養(yǎng)老保險（即年金的個人繳費部分）時，是否存在計算個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除的情況。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函（2009）694號）第一條。
48、個人所得稅-工資薪金-年金
風(fēng)險描述：職工當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分企業(yè)未按照規(guī)定繳納個人所得稅。
重點核查：“應(yīng)付職工薪酬”科目是否列支企業(yè)為職工繳付年金，看是否存在未將年金企業(yè)繳費部分計入當(dāng)月工資薪金所得扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)
49、個人所得稅－工資薪金－醫(yī)療費報銷
風(fēng)險描述：對于為單位所有職工，包括其直系親屬普遍報銷醫(yī)藥費，屬于單位為個人支付人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補助，應(yīng)并入報銷當(dāng)月員工的工資、薪金計征個人所得稅。未并入計算。
重點核查：核實管理費用、銷售費用、銷售費用、制造費用等費用中報銷的醫(yī)藥費，除符合“給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家法規(guī)從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助”規(guī)定外，是否計入當(dāng)月工資薪金所得扣繳個人所得稅。
檢查科目：管理費用、銷售費用、銷售費用、制造費用、應(yīng)付福利費
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第44號）第四條第四款、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）第一條。
50、個人所得稅-工資、薪金所得-退休
風(fēng)險描述：企業(yè)在發(fā)放企業(yè)離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物時，存在“未作為一個月工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅”的情況。
重點核查：“應(yīng)付職工薪酬”科目，看是否列支離退人員工資、補貼、獎金等?？词欠翊嬖凇拔醋鳛橐粋€月工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅”的情況。
檢查科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、應(yīng)付職工薪酬等
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔2008〕723號)、《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）、《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）、《關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）
51、個人所得稅-工資、薪金-內(nèi)部退養(yǎng)
風(fēng)險描述：企業(yè)在員工在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，存在未按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率扣繳個人所得稅的問題。
重點核查：“應(yīng)付職工薪酬”科目，看是否存在內(nèi)部退養(yǎng)支出，看是否存在未按文件規(guī)定扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、應(yīng)付職工薪酬等
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號）第一條
52、個人所得稅-工資、薪金所得-其他保險
風(fēng)險描述：企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，未在向保險公司繳納時，并入當(dāng)期工資薪金扣繳個人所得稅，如補充醫(yī)療保險、各種商業(yè)保險等。
重點核查：“管理費用”、“銷售費用”科目是否列支應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的保險費用，查看工資表，是否已計入稅前工資總額，看是否存在支付應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的保險費用未扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：管理費用、銷售費用
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94號）第一條。
53、個人所得稅-工資、薪金-一次性補償
風(fēng)險描述：企業(yè)在發(fā)放個人因解除勞動關(guān)系而支付給個人的一次性補償費（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）時，存在未按規(guī)定按照"工資、薪金所得"項目計算扣繳個人所得稅。
重點核查：“職工工資薪酬”科目，看是否列支一次性補償費，查看對應(yīng)屬期個人所得稅申報表，看是否存在按規(guī)定按照"工資、薪金所得"項目計算扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬等
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕77號）；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）。
54、個人所得稅-工資、薪金-一次性獎金
風(fēng)險描述：A、將非房改房業(yè)按低于購置或建造成本價格出售住房給員工，員工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，未能按國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算扣繳個人所得稅。B、在一個納稅年度內(nèi)，超過一次使用全年一次性獎金分解計算方法扣繳個人所得稅。
重點核查：A、 “固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”科目，是否存在企業(yè)按低于購置或建造成本價格出售住房給職工。B、“職工工資薪酬”科目是否列支獎金，查看對應(yīng)屬期個人所得稅申報表，看是否單獨作為一個月工資計算納稅，是否存在多次使用一次性獎金政策少扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付職工薪酬等
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）。
55、個人所得稅-工資薪金-多處發(fā)放
風(fēng)險描述：個人在公司任職、受雇，在兩處以上取得的收入未合并繳納個人所得稅。特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在分解收入避稅的風(fēng)險（如：母公司利用財務(wù)集中核算模式，從下屬機構(gòu)經(jīng)費項目中列支的上級內(nèi)員工補貼、分紅、福利等項目時，存在未足額按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅的情況）。
重點核查：通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核查企業(yè)人員異動情況，重點核查“管理費用”、“銷售費用”、“職工工資薪酬”等科目，是否列支上級員工的工資薪金，是否存在未足額按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬科目、管理費用科目、銀行存款科目
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》第一、二、三、八、九條之規(guī)定
56、個人所得稅-工資、薪金-股權(quán)激勵
風(fēng)險描述：在上市企業(yè)員工取得不可公開交易的股票期權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，行權(quán)時企業(yè)未按“工資、薪金所得”項目計算扣繳個人所得稅。
重點核查：“實收資本”、“資本公積”科目，上市企業(yè)員工取得不可公開交易的股票期權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是否存在行權(quán)時未按“工資、薪金所得”項目計算扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：實收資本、資本公積
政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》國稅函〔2006〕902號。
57、個人所得稅－工資薪金－經(jīng)營無關(guān)支出
風(fēng)險描述：為員工（除個人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)），未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：“管理費用”、“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)賬，將“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片、房屋權(quán)證進(jìn)行核對，抽查部分原始憑證，查核各分支機構(gòu)有無出資金為企業(yè)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出的情況。
檢查科目：“管理費用”、“固定資產(chǎn)”
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）
58、個人所得稅－工資薪金－員工逾期借款
風(fēng)險描述：員工（除個人投資者外）向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為個人，且借款年度終了后未歸還借款的，未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：“管理費用”、“固定資產(chǎn)”、“個人借款”、“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬，分析暫收暫付明細(xì)表，查核個人借款用途及還款情況。
檢查科目：“管理費用”、“固定資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”
政策依據(jù)：財稅[2008]83號
59、個人所得稅－利息股息紅利－職工分紅
風(fēng)險描述：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目全額扣繳個人所得稅的錯按“工資、薪金”所得扣繳。如：員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的應(yīng)稅所得；又如：下屬三產(chǎn)公司職工的入股分紅。
重點核查：員工是否擁有本公司股權(quán)。如果有，是否有參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，檢查“應(yīng)付利潤—應(yīng)付股利”、“利潤分配—應(yīng)付股利”等賬戶，核實對支付給職工個人的股息、紅利、利息是否全額計算扣繳稅款，適用稅目是否正確。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費—應(yīng)交代扣代繳稅費—應(yīng)交個人所得稅、利潤分配-應(yīng)付股利
政策依據(jù)：財稅[2005]35號、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條、第十條；《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）
60、個人所得稅－股票期權(quán)
風(fēng)險描述：當(dāng)員工在行權(quán)時未對所得性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，造成適用稅目錯誤（實施股票期權(quán)計劃授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，行權(quán)前轉(zhuǎn)讓時或者行權(quán)時未按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅、行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時未按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得扣繳個人所得稅。）。
重點核查：員工是否參與股票期權(quán)計劃。如果有，取得的所得是否按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。重點核查“實收資本”、“資本公積”科目，上市企業(yè)員工取得不可公開交易的股票期權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是否存在行權(quán)時未按“工資、薪金所得”項目計算扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬、資本公積-其他資本公積、股本
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2005〕482號）《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）
61、個人所得稅－利息股息紅利－股東無關(guān)支出
風(fēng)險描述：以企業(yè)資金為個人投資者、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，未能正確視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，錯按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅。
重點核查：“管理費用”、“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)賬，將“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片、房屋權(quán)證進(jìn)行核對，抽查部分原始憑證，查核各分支機構(gòu)有無出資金為企業(yè)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出的情況。
檢查科目：“管理費用”、“固定資產(chǎn)”
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅［2003］158號）
62、個人所得稅－利息股息紅利－股東逾期借款
風(fēng)險描述：個人投資者從銀行借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款未正確視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
重點核查：“管理費用”、“個人借款”、“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬，分析暫收暫付明細(xì)表，查核個人借款用途及還款情況。
檢查科目：“管理費用”、“個人借款”、“其他應(yīng)收款”
政策依據(jù)：財稅［2003］158號
63、個人所得稅－利息股息紅利－債券利息
風(fēng)險描述：銀行在向持有債券的個人兌付利息時，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，未按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。
重點核查：查閱科目余額表，核查是否存在除國債和國家發(fā)行的金融債券以外的債券兌付業(yè)務(wù)；如果有，進(jìn)一步查閱納稅申報表，核實對除國債和國家發(fā)行的金融債券以外的債券兌付的利息是否代扣代繳個人所得稅。
檢查科目：“應(yīng)付利息”
政策依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法及實施條例
64、個人所得稅-盈余公積支付
風(fēng)險描述：企業(yè)在通過“盈余公積”、“利潤分配”發(fā)放紅股、紅利時，存在未按利息股息紅利所得扣繳個人所得稅的情況；從“盈余公積”、“利潤分配”賬戶中提取獎金，直接支付給對生產(chǎn)、經(jīng)營有突出貢獻(xiàn)的員工，未按照“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。
重點核查：“盈余公積”、“利潤分配”、“應(yīng)付股利”及“其他應(yīng)付款”等往來科目科目，看是否存在通過“盈余公積”、“利潤分配”科目發(fā)放紅利、紅股或直接支付工資薪金未按規(guī)定扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：盈余公積、利潤分配、實收資本、資本公積
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第八條，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第八條。
65、個人所得稅-外部勞務(wù)人員報酬
風(fēng)險描述：A、聘用外部獨立勞務(wù)人員支付給個人的各種費用（如：管理費用中列支的獨立咨詢費、審計費、法律顧問費以及職工教育經(jīng)費中列支的專家講課費等，未按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅等）。B、直接對外部勞務(wù)派遣人員發(fā)放的工資、福利等支出，未按照“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。
重點核查：企業(yè)人員名冊、人員工資單、“管理費用”、銷售費用、“銷售費用”科目，特別是咨詢費的支出重點審閱，必要時調(diào)取相關(guān)合同，也可以向第三方進(jìn)行調(diào)查看是否存在企業(yè)向外聘人員支付工資、福利費，未扣繳個人所得稅的情況。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬、銷售費用、管理費用、銷售費用等
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）
66、個人所得稅－其他所得－儲戶獎金
風(fēng)險描述：銀行以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，未按“其他所得”應(yīng)稅項目扣繳個人所得稅。
重點核查：查閱費用明細(xì)賬，詢問個人金融部、信用卡部等業(yè)務(wù)管理部門，核實銀行是否向儲戶支付攬儲獎金。如有，是否按照“其他所得”扣繳個人所得稅。
檢查科目：“銷售費用－攬儲獎勵”、“利息支出”
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復(fù)財稅字》（[1995]64號）
67、個人所得稅－勞務(wù)報酬－對外攬儲獎勵
風(fēng)險描述：銀行向非內(nèi)部員工發(fā)放的攬儲性質(zhì)獎勵，未按照“勞務(wù)報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：銷售費用、管理費用或公雜費
檢查科目：“銷售費用”
政策依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法及實施條例
68、個人所得稅－工資薪金－員工業(yè)績獎勵
風(fēng)險描述：銀行向內(nèi)部員工發(fā)放“個人業(yè)務(wù)拓展費”、“代發(fā)行債券手續(xù)費獎勵”、“向客戶經(jīng)理、部門主管發(fā)放業(yè)務(wù)推廣費”及攬儲性質(zhì)獎勵，未按規(guī)定與員工當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
重點核查：銷售費用、管理費用或公雜費
檢查科目：“銷售費用”
政策依據(jù)：中華人民共和國個人所得稅法及實施條例
69、個人所得稅－其他所得－禮品
風(fēng)險描述：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本企業(yè)以外的個人贈送禮品，或者在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本企業(yè)以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，未按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
重點核查：銷售費用、管理費用或公雜費
檢查科目：“銷售費用”
政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）
70、個人所得稅－偶然所得－禮品
風(fēng)險描述：企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，未按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
重點核查：銷售費用、管理費用或公雜費
檢查科目：“經(jīng)營費用”、管理費用、銷售費用
政策依據(jù)：財稅[2011]50號
71、個人所得稅-支付境外個人提供勞務(wù)
風(fēng)險描述：企業(yè)在獲取“中華人民共和國境外個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”時，若外國個人境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)且無代理人的，存在作為受讓方或者購買方未履行代扣代繳義務(wù)，未代扣代繳個人所得稅款的情況。
重點核查：“生產(chǎn)成本、管理費用”等科目及自銀行采集國內(nèi)企業(yè)支付外匯明細(xì)資料，看是否存在發(fā)生從國外購買專利技術(shù)，或者支付國外機構(gòu)服務(wù)費、銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)，看外國單位境內(nèi)是否設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)、是否有代理人，看是否存在受讓方或者購買方未履行代扣代繳義務(wù)，未代扣代繳個人所得稅稅款的情況。
檢查科目：生產(chǎn)成本、管理費用
政策依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第八條，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第五條，第八條。
72、個人所得稅-董事會費
風(fēng)險描述：對公司董事由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，錯用所得項目征稅，即獨立董事董事費未按照勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅，兼職董事董事費未與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
重點核查：董事費科目和個人所得稅扣繳憑證，核查支付給公司董事的薪酬是否已經(jīng)代扣代繳個人所得稅。
檢查科目：管理費用-業(yè)務(wù)管理費-董事會費
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）的第二點第二項規(guī)定
73、個人所得稅-非居民個人所得稅
風(fēng)險描述：居民納稅人和非居民納稅人劃分不清，收入來源認(rèn)定不準(zhǔn)，非居民個人所得稅稅款計算錯誤。
重點核查：對在企業(yè)境內(nèi)任職的外籍人員，檢查其與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料，對照個人護(hù)照記錄，到進(jìn)出境機關(guān)核實了解進(jìn)出境時間，并根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定，判斷其屬居民納稅人還是非居民納稅人。
檢查科目：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股息、利潤分配、應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅等科目
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