勞務公司向建筑企業(yè)開具發(fā)票的稽查重點涉及到勞務公司向建筑企業(yè)開具建筑勞務發(fā)票的稽查和勞務公司向建筑企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票的稽查兩個方面。
（一）勞務公司向建筑企業(yè)開具建筑勞務發(fā)票的稽查重點
1、稽查重點一：稽查勞務公司向勞務發(fā)包方開具勞務發(fā)票“備注欄”是否注明“建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”字樣。
根據(jù)《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第三節(jié)第一條和《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局2016年公告第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。同時根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條和《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條的規(guī)定，企業(yè)取得填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為增值稅進項稅額抵扣的稅收憑證。因此，如果建筑勞務發(fā)包方取得勞務公司開具的勞務發(fā)票上的備注欄沒有注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除，不可以抵扣增值稅進項稅額。
2、稽查重點二：稽查農(nóng)民工工資專戶代發(fā)勞務公司農(nóng)民工工資情況下的勞務發(fā)票上的開票金額與相關的付款金額憑證是否一致。
建筑企業(yè)總承包方通過其設立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)分包方或勞務公司農(nóng)民工工資的情況下，由于人工費用與工程材料款相分離支付，導致了建筑企業(yè)總承包方付給勞務公司或?qū)I(yè)分包方的勞務工程款總金額與勞務公司向建筑企業(yè)總承包方和專業(yè)分包方開具勞務發(fā)票的開票金額不一致。為了規(guī)避資金流與發(fā)票流的不一致，重點稽查勞務公司向建筑企業(yè)開具勞務發(fā)票上的備注欄是否注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣。如果勞務發(fā)票備注欄上沒有注明“含建筑企業(yè)總承包方通過農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)農(nóng)民工工資×××元”字樣，則必須稽查勞務公司與建筑企業(yè)總承包方是否簽訂“勞務公司委托建筑企業(yè)總承包方代付農(nóng)民工工資委托書”。
（二）勞務公司向建筑企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票的三個稽查重點
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，勞務公司必須要有勞務派遣資質(zhì)才可代外開具勞務派遣發(fā)票，另外開具勞務派遣發(fā)票有嚴格的規(guī)定。因此，稅務稽查機關主要稽查以下三個重點。
1、稽查開具勞務派遣發(fā)票的勞務公司是否具備勞務派遣資質(zhì)。
根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》（2012年修訂版）第五十七條的規(guī)定，如果勞務公司沒有取得勞動行政部門頒發(fā)的《勞務派遣經(jīng)營業(yè)務許可證》而從事勞務派業(yè)務，與建筑企業(yè)簽訂勞務派遣協(xié)議，則是一種違法行為，理應沒有資格向建筑企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票，按照財稅【2017】47號文件第二條的規(guī)定，可以選擇簡易計稅方法，享受差額征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策。
2、稽查無勞務派遣資質(zhì)的勞務公司對外開具勞務派遣發(fā)票。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局2018年公告第28號）第四條的規(guī)定，如果沒有取得勞務派遣資質(zhì)的勞務公司向建筑企業(yè)或其他企業(yè)開具勞務派遣發(fā)票，則對于接受勞務派遣發(fā)票的建筑企業(yè)或其他企業(yè)而言，其取得的勞務派遣發(fā)票的來源上不符合《中華人民共和國勞動合同法》（2012年修訂版）第五十七條有關勞務派遣公司必須取得勞動行政部門行政許可的規(guī)定。因此，建筑企業(yè)或其他企業(yè)接受無勞務派遣資質(zhì)勞務公司開具的勞務派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。
3、稽查具有勞務派遣資質(zhì)的勞務公司與用工單位簽訂勞務派遣協(xié)議的開具勞務派遣發(fā)票的合法性。
（1）建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務公司（用人單位）的勞動派遣者必備的兩個條件
根據(jù)《勞務派遣暫行規(guī)定》（ 人力資源和社會保障部令第 22 號）第三條和第四條的規(guī)定，建筑企業(yè)（用工單位）使用勞務公司（用人單位）的勞動派遣者必備以下兩個條件
第一，用工單位使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位用工總量的10%。
第二，勞務派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。
因此，用工單位（建筑企業(yè)）只有同時滿足以下兩個條件的情況下，才能使用勞務派遣工。
第一，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位（比如建筑企業(yè)）用工總量的10%。
第二，使用被派遣勞動者只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職。
（2）勞務派遣合同用工費用的兩種簽訂方式
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定，勞務派遣合同中的用工費用有兩種不同的合同約定，或者更準確的說，就用工費用的合同約定，勞務派遣合同有以下兩種不同的簽訂技巧。
第一種合同簽訂技巧：在勞務派遣合同中的“合同價款”條款約定：用工單位給勞務派遣公司總的勞務派遣費費用（包括勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。
第二種合同簽訂技巧：在勞務派遣合同中的“合同價款”條款分別約定：用工單位給勞務派遣公司支付手續(xù)費用、管理費為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。用工單位直接支付給被派遣勞動者的工資、福利和社保費用為：×××元（不含增值稅），增值稅金額為×××元。
（3）開具勞務派遣發(fā)票的合法性
根據(jù)《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）項，《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第一條第三款、《增值稅發(fā)票開具指南》第三章第八節(jié)第一條的規(guī)定，具有勞務派遣資質(zhì)的勞務公司，在建筑企業(yè)具備使用勞務派遣工的兩個必備條件的情況下，勞務派遣公司向建筑企業(yè)開具規(guī)范、合法的勞務派遣發(fā)票的方法歸納如下：
第一，開具發(fā)票必須遵循的原則：勞務派遣發(fā)票的開具必須與勞務派遣協(xié)議相匹配。
與勞務派遣合同不相匹配的勞務派遣發(fā)票，要么是沒有真實交易的虛開發(fā)票，要么是與開票金額、開票形式與真實的交易不符合，即都是不規(guī)范的合法票據(jù)。因此，如果勞務派遣發(fā)票的開具與勞務派遣協(xié)議不相匹配，則建筑企業(yè)收到勞務派遣公司開具的勞務派遣發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除。
第二，勞務公司（一般納稅人）選擇差額征收增值稅（簡易計稅方法）的規(guī)范、合法開具勞務派遣發(fā)票的方法。
如果建筑企業(yè)與勞務派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務派遣協(xié)議，則勞務派遣公司向建筑企業(yè)（用工單位）有兩種開票方法：
①第一種差額征稅開票方法：勞務派遣公司通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票，錄入向建筑企業(yè)收取的含稅銷售額（總的勞務派遣合同金額）和扣除額（勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。其中，發(fā)票上的“稅額”為：（總的勞務派遣合同金額—勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）÷（1 5%）×5%，“不含稅金額”為：總的勞務派遣合同金額÷（1 5%）。
②第二種差額征稅開票方法：勞務派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,開具增值稅發(fā)票。向建筑企業(yè)收取含增值稅金額的（總勞務派遣合同金額—勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用）給建筑企業(yè)開具5%的增值稅專用發(fā)票，勞務派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用給建筑企業(yè)開具5%的增值稅普通發(fā)票。
第三，如果建筑企業(yè)與勞務派遣公司按照上文所介紹的“第二種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務派遣協(xié)議，則勞務派遣公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以向建筑企業(yè)收取的勞務派遣管理費、手續(xù)費依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。
第四，如果勞務派遣公司（一般納稅人）選擇一般計稅方法征稅，且建筑企業(yè)與勞務派遣公司按照上文所介紹的“第一種合同簽訂技巧”所簽訂的勞務派遣協(xié)議，則勞務公司通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅專用發(fā)票。
2020年，一場從未謀面的新冠疫情隨風潛入華夏大地，打亂了我們曾有的生活方式，武漢城門深鎖，所有國人都閉門在家，但學習的腳步不會因為疫情就停滯不前，肖太壽博士用直播的方式，一如繼往激情幽默，深入淺出帶領大家遨游在財稅的大千世界。
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