一、什么是納稅籌劃？
納稅籌劃是納稅人對自身的納稅事宜所進行的策劃，通過對稅收政策的合理地安排，達到減輕稅收負擔，降低納稅成本的目的。
納稅籌劃不是籌劃稅收政策，稅收政策是國家制定的，不可以改變的，納稅籌劃是根據(jù)稅收政策來設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。而企業(yè)的業(yè)務(wù)，如：原材料怎樣采購、產(chǎn)品怎樣生產(chǎn)與銷售等是企業(yè)自己所決定的。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品到底應(yīng)該怎樣賣？是直銷還是代銷？是折扣還是折讓？企業(yè)根據(jù)自己業(yè)務(wù)過程，自己可以選擇，這是企業(yè)的一種權(quán)利。由于稅收就是根據(jù)企業(yè)這些業(yè)務(wù)發(fā)生過程而產(chǎn)生的，如：產(chǎn)品折扣銷售，按照折扣后的價格確立銷售，交納增值稅。產(chǎn)品實行銷售折扣，要全額做銷售，交納增值稅。業(yè)務(wù)發(fā)生過程不同，所產(chǎn)生的稅收結(jié)果不同。因此，納稅籌劃就是根據(jù)稅收政策，對企業(yè)的這些業(yè)務(wù)過程進行的策劃。又如：我們想到海外進行投資，是辦子公司好還是辦分公司好？或者只搞靈活性的國際貿(mào)易？因為稅收待遇各有不同。是去日本投資，還是去美國投資，或者干脆在國內(nèi)投資，稅負的差異也是很大的。投資需要資本，資本來自何方，是舉債還是自己掏本錢，除了其他制約因素外，還應(yīng)算一筆稅收賬，利息可以在稅前列支，股息只能在稅后分配，兩者的稅收效應(yīng)決然不同。因此作為一個投資者，有必要進行一番稅收策劃，策劃業(yè)務(wù)過程應(yīng)該怎樣發(fā)生？并維護自身的經(jīng)濟利益。
正如：我們要從北京到上海，有飛機、有火車都可以乘坐。但費用不同，飛機費用1000元，火車費用200元。我們怎樣選擇路程？為了降低費用，我們選擇乘坐火車。乘坐什么交通工具是我們自己可以選擇的。企業(yè)就是根據(jù)不同的稅收政策來選擇自己的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。這才是真正意義上的納稅籌劃。
飛機1000元
北京 上海
火車200元
美國南加州W、B．梅格斯博士在與別人合著的已發(fā)行多版的《會計學》中講道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃。”
印度稅務(wù)專家N．J.雅薩斯威在《個人投資和納稅籌劃》一書中說，納稅籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。
但是，目前很多企業(yè)認為：納稅籌劃是鉆國家政策的漏洞，打政策的擦邊球，談什么合理避稅是納稅籌劃的方法之一，教給納稅人怎樣進行避稅籌劃？還有人認為：避稅是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，稱之為“非違法”。
其實，企業(yè)有避稅，國家就有反避稅。正由于此，避稅籌劃也就存在一定的風險，有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為“逃稅”。由于避稅籌劃是以非違法的手段達到規(guī)避納稅義務(wù)的目的。在相當程度上它與逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導致國家財政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會腐敗，故避稅需要通過反避稅加以抑制。因此，避稅籌劃并不等于納稅籌劃。
國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯表示，“目前許多企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，只想通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的；從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的籌劃空間是很大的；稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，目前還沒有明確的法律概念。他告誡，稅收籌劃機構(gòu)應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。” 由此可見，納稅籌劃并不是目前大家所認為的鉆政策的漏洞、什么合理避稅，而是根據(jù)稅收政策，策劃和選擇企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。因此，納稅籌劃是國家所提倡和鼓勵的，是納稅人的一種權(quán)利，是合理、合法地減輕企業(yè)稅收負擔的行為。
二、納稅籌劃的特點
1、 超前性
超前性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思，納稅人在進行投資、經(jīng)營活動之前把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來考慮。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點。企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才產(chǎn)生了稅收。如：產(chǎn)品銷售之后，才計算交納增值稅；收益實現(xiàn)或有了所得，才計算繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，產(chǎn)生了稅收結(jié)果再想少交稅，那就會出現(xiàn)偷稅。這就要求納稅人在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對自身業(yè)務(wù)作出事先籌劃或合理的安排。另外，納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同。這樣納稅人可以針對稅法及稅收制度的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，在投資、經(jīng)營之前進行籌劃和決策，以期獲得最大的稅后利潤。但是，很多企業(yè)目前缺乏的是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前來考慮稅收的問題。
【案例分析】糧油公司倉庫出租的案例分析
①案情：河北某糧油公司擁有倉庫12幢，面積3000多平方米，原值200萬，由于經(jīng)營不善，準備將現(xiàn)有的倉庫對外出租。經(jīng)過公司的業(yè)務(wù)人員的努力，以每年60萬的價格將倉庫租給當?shù)氐倪\輸公司做貨物中轉(zhuǎn)，并與運輸公司簽定了租賃合同。
②交稅：根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，企業(yè)房屋對外出租收取的租賃費，應(yīng)交納5%的營業(yè)稅，營業(yè)稅額的7%城建稅、3%的教育費附加。根據(jù)房產(chǎn)稅的規(guī)定，對企業(yè)出租房屋收取的租金，應(yīng)交12%的房產(chǎn)稅。還有合同的印花稅等，稅負在租金的17%以上，對企業(yè)的影響也是很大的。根據(jù)稅法的規(guī)定，糧油公司應(yīng)交納營業(yè)稅60萬×5%=3萬，城建稅3萬×7%=0.21萬，教育費附加3萬×3%=0.09萬，房產(chǎn)稅60萬×12%=7.2萬，合計：應(yīng)交稅10.5萬。
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)就應(yīng)該交納10.5萬的稅金，因為其業(yè)務(wù)過程是租賃，并簽定的合同為“租賃合同”。
③籌劃：從以上業(yè)務(wù)分析，企業(yè)由于在簽定合同之前沒有考慮稅收問題，按照通常業(yè)務(wù)來做，造成企業(yè)交納10.5萬的稅收。納稅籌劃就是企業(yè)來設(shè)計自身的業(yè)務(wù)過程，企業(yè)將房屋租賃給運輸公司用于運輸貨物周轉(zhuǎn)，企業(yè)簽定“租賃合同”，就應(yīng)按租賃業(yè)務(wù)來發(fā)生，帳務(wù)就應(yīng)該按租賃業(yè)務(wù)來核算，就應(yīng)交納12%的房產(chǎn)稅。《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》中第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。
我們可以分析，如果自己的房屋自己用，就應(yīng)該按房產(chǎn)的余值計算交納1.2%的房產(chǎn)稅，如果自己房屋對外出租收取租金，就應(yīng)該按租金交納12%的房產(chǎn)稅，這里關(guān)鍵是看房屋的使用權(quán)誰在使用？怎樣將房屋的使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，就可以避免12%的房產(chǎn)稅，按房產(chǎn)余值交1.2%的房產(chǎn)稅？主要問題在于業(yè)務(wù)發(fā)生過程。
我們通過尋找客戶可以發(fā)現(xiàn)，運輸公司用于貨物周轉(zhuǎn)，如果我們簽定的合同不是“租賃合同”，而是“倉儲合同”，企業(yè)收取的不是租賃費，而是倉儲費，同樣達到最終目的，但是，業(yè)務(wù)過程則不同，倉儲說明：倉庫使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，是針對貨物來收費，而不是房屋，因此，交稅方式也發(fā)生變化。只按原值扣除30%的余額交納1.2%的房產(chǎn)稅200萬×70%×1.2%=1.68萬，可以比租賃少交7.2萬－1.68=5.52萬的房產(chǎn)稅。但是，我們所改變的業(yè)務(wù)過程沒有違背稅法的規(guī)定，是改變自己的業(yè)務(wù)發(fā)生過程，因此，是合法的行為。
從中我們看出，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照以往的思路來操作，沒有充分考慮稅收問題，往往會造成稅負的加重，也說明，納稅籌劃的超前性對企業(yè)的稅收起著很重要的作用。
2、 合法性
合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標志。所謂合法性一方面是指納稅籌劃不違反國家的稅收法規(guī)，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行。納稅籌劃沒有改變稅收政策，而是對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行合理的選擇和策劃。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的基本原則、依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人為少納稅或不納稅而置法律于不顧的行為是偷漏稅行為，應(yīng)受到法律的制裁。另一方面是指它不但不違法，而且符合國家的立法意圖。當存在多種納稅方案可以合法合理地進行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇低稅負方案，這也正是稅收政策引導經(jīng)濟，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。
目前，很多企業(yè)為了減輕稅收負擔，在列支范圍上做文章，怎樣擴大列支范圍來達到擴大稅前扣除，少交企業(yè)所得稅的目的，這是納稅籌劃還是偷稅、逃稅？
【案例分析】某保險公司利用擴大工資開支偷逃所得稅案
①案情：某市保險公司想減輕稅收負擔，利用工資列支范圍進行調(diào)整，來達到少交稅的目的。該公司現(xiàn)有職工48人。1996年稅務(wù)機關(guān)對其進行上年度企業(yè)所得稅匯算清繳核算，發(fā)現(xiàn)損益表中營業(yè)額比上年增長25％，而費用額增長42％，經(jīng)進一步審查發(fā)現(xiàn)主要原因是由于工資性支出增長過猛所致。經(jīng)審查工資計算表、工資結(jié)算單等資料，查明該公司在工資中大量增列午餐補貼、公交補貼等項目，致使全年工資支出633,600元，而實際計稅工資總額為288,000元。另外該公司根據(jù)實際工資支出提取三項工資附加費，因而多提職工費48,384元〔（633,600—288,000）×14％〕；職工工會經(jīng)費6,912元[（633,600-288,000）×2％]；職工教育經(jīng)費5,184元[（633,600—288,000）×1.5％]，共計多列支出406,080元。
②處理：該公司擅自擴大工資開支范圍多列支出，同時費用超出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第6條規(guī)定和財政部有關(guān)文件，金融保險業(yè)計稅工資最高限額為500元／人月，所以該公司須補繳所得稅134,006.4元（406,080×33％）。另外根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，確定該公司行為為偷稅行為，處以所偷稅款2倍的罰款。
這是偷稅、逃稅，采用偽造、編造等手段所進行的操作，嚴重地違背了稅法的規(guī)定，應(yīng)受到經(jīng)濟的處罰，并給企業(yè)帶來了很大的損失。因此，納稅籌劃是在稅法允許的前提下，根據(jù)稅法的規(guī)定對自身業(yè)務(wù)的策劃，而不是偷稅、逃稅。
3、 實用性
企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程進行的策劃和合理選擇，是為了減輕企業(yè)的稅收負擔。稅務(wù)機關(guān)是征稅主體，而納稅人是納稅主體，企業(yè)是根據(jù)稅法的規(guī)定而交稅，稅務(wù)機關(guān)是根據(jù)稅法的規(guī)定而征稅。企業(yè)的一切納稅事宜都要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認可，納稅籌劃也是如此。企業(yè)所做納稅籌劃方案不是給自己看的，必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的檢驗和認可后，才能得以實施。因此，納稅籌劃必須具備實用性的特點。
【案例分析】銷售收入劃入運費不是納稅籌劃而是偷稅
①案情：某機械廠為增值稅一般納稅人。1997年4月，當?shù)貒惢榇箨犜趯ζ?996年度的納稅申報表、會計報表等有關(guān)數(shù)據(jù)進行審核時，發(fā)現(xiàn)該廠1996年度應(yīng)稅銷售收入比上年增長了51％，而實現(xiàn)的增值稅額卻沒有同步增長，稅負降低了1.2個百分點。經(jīng)查閱會計報表存貨結(jié)存情況，發(fā)現(xiàn)期初與期末相比差別不太大，從而排除了該單位由于進貨量大或積壓產(chǎn)品而造成稅負降低的可能。通過對該廠1996年度的賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料的審查，發(fā)現(xiàn)該廠銷往外地的產(chǎn)品價格下降幅度較大，其中可能存在隱瞞收入問題。經(jīng)過進一步審查銷售費用，發(fā)現(xiàn)該廠銷售費用在1996年度曾一度出現(xiàn)貸方余額，其借方發(fā)生額是該廠銷售面粉時所支付的運輸費用，同時提取了進項稅額；貸方發(fā)生額反映的是銷售面粉時向購貨方收取的費用，原始單據(jù)為運費發(fā)票，企業(yè)財務(wù)負責人稱該項運費為向購貨方收取的代墊運費。但經(jīng)檢查人員對運輸部門所開具的運費發(fā)票的審核，發(fā)現(xiàn)運費發(fā)票是開給機械廠的，并已按稅法規(guī)定提取了進項稅額。再查閱銷售部門的銷售合同，發(fā)現(xiàn)合同中只對到貨價格作了規(guī)定，運費由銷貨方支付。調(diào)查至此，企業(yè)財務(wù)人員承認所謂“代墊運輸費用”，其實是其自行分離出去的部分銷售收入。經(jīng)最終審核計算，該機械廠全年少計銷售收入645,220元。
②處理：該廠采取利用運費分離銷售收入的手法減少應(yīng)稅銷售額.屬于少列收入的行為。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，已構(gòu)成偷稅，應(yīng)予從重處罰。但考慮到該廠能配合稅務(wù)檢查，且查出問題后能正視問題，承認錯誤，并表示積極補繳稅款，愿接受相應(yīng)處罰，審理決定，對其從輕處罰，除責令限期補繳所偷稅款和滯納金外，處以所偷稅款1倍的罰款。
納稅籌劃不是企業(yè)自己想象的，也不是在帳面上能解決的，而應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定來設(shè)計的業(yè)務(wù)過程，并應(yīng)考慮是否能得到稅務(wù)機關(guān)的認可，因此，不按稅法規(guī)定的籌劃有風險。
三、納稅籌劃對企業(yè)產(chǎn)生的作用
1、有助于提高納稅人的納稅意識
納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。以前很多企業(yè)由于對稅收政策不了解，完全依賴于稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)的同志怎樣說，那我就怎樣做，自己沒有主張，那是一種被動交稅。企業(yè)通過納稅籌劃，對政策加深了解和學習，對自己的具體業(yè)務(wù)進行合理安排和選擇，來減輕稅收負擔，企業(yè)敢于面對稅務(wù)機關(guān)，運用國家賦予的權(quán)利，做到主動交稅。
社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視納稅籌劃，納稅籌劃與納稅意識的增強可以推動稅制的不斷完善和社會的發(fā)展。納稅意識的增強主要表現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅收的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。否則，如果對偷逃稅等違法行為的處罰權(quán)只局限于補稅罰款，沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識淡薄，不用進行納稅籌劃就能取得較大稅收利益。第二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行納稅籌劃具有共同的要求，是符合稅法規(guī)定的，企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識增強的表現(xiàn)。第三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的基本前提；會計賬證健全、規(guī)范，合理運用稅收政策，利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策，將給企業(yè)帶來的納稅籌劃空間是很大的，也為以后提高納稅籌劃效果提供依據(jù)。同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。
2、有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益
納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人效益的最大化。納稅籌劃可以減少納稅人稅收成本，減輕企業(yè)的稅收負擔，還可以避免納稅風險。目前企業(yè)在發(fā)展的過程中，除了經(jīng)營風險外，還有一種風險就是納稅風險。納稅風險對每個企業(yè)來講都可能存在，由于國家的稅收政策的復(fù)雜和變化，納稅人很難全面了解和掌握。往往納稅人會出現(xiàn)一些多多少少的多交稅和少交稅現(xiàn)象，同時也會產(chǎn)生一定的納稅風險，受到稅務(wù)機關(guān)的查處，遭受不必要的損失。因此，納稅籌劃可以讓企業(yè)更多地了解稅收政策，合理安排自身業(yè)務(wù)，不斷可以減輕稅收負擔，還可以化解一定的納稅風險，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益。
3、有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平
納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。由于很多企業(yè)的管理人員不了解稅收政策，在管理的過程中缺乏稅收意識，造成企業(yè)管理上去了，稅收負擔加重了，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。因為企業(yè)管理與稅收是不可分割的。因此，在加強企業(yè)管理的同時，要加強稅收的管理。充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，逐步提高企業(yè)的管理和財務(wù)管理水平，促使企業(yè)更好地發(fā)展。
4、可以有效地控制稅收風險
由于納稅籌劃是在業(yè)務(wù)過程中實施的，是根據(jù)稅收政策對業(yè)務(wù)過程進行的籌劃，可以防止在業(yè)務(wù)過程發(fā)生后給公司帶來的風險。
目前很多企業(yè)只是把稅收放到財務(wù)部門來解決的，這種觀念是錯誤的。財務(wù)處理任何問題都是事后處理，當業(yè)務(wù)發(fā)生后再想規(guī)避稅收風險，那只能是偷稅。要控制稅收風險必須在業(yè)務(wù)過程中，通過納稅籌劃對業(yè)務(wù)進行調(diào)節(jié)，按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，做到依法納稅、誠信納稅。
5、可以促使國家稅法不斷完善
納稅籌劃可以促使國家稅法及政府稅收政策不斷改進和完善。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，同時也是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行《稅法》，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進。
6、有利于稅務(wù)機關(guān)依法征稅
納稅籌劃有利于稅務(wù)機關(guān)加強征管，依法征稅，改善納稅環(huán)境。納稅籌劃是納稅人行使的一種權(quán)利，是嚴格地執(zhí)行稅收政策，這對于稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法來說是一種監(jiān)督和約束。便于稅務(wù)機關(guān)加強稅法的學習，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地嚴格執(zhí)法。根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法的過程中，出現(xiàn)的濫用職權(quán)行為是有發(fā)生，給國家和納稅人造成不少損失。如：前幾年某地區(qū)稅務(wù)機關(guān)為了改善辦公條件，私自為企業(yè)減免稅，用稅收換取納稅人的錢財。還有的稅務(wù)機關(guān)為了完成稅收計劃，向納稅人收過頭稅，讓納稅人將下年的稅提前交，納稅人面前造成了及壞的影響，同時給納稅人增添了不少的負擔。但是，通過納稅籌劃，納稅人加強了對稅法的學習和了解，自己的稅收自己交，該交的交，不該交的不交，避免了人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生，也可以逐步改善國家的納稅環(huán)境。
從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收收入，甚至可能增加國家的稅收收入。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進行納稅籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產(chǎn)進一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。
四、納稅籌劃應(yīng)具備的三個意識
1、具備超前意識
要開展納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。
[案例分析]企業(yè)的納稅方式不能盲目地效仿
某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為17％，而該企業(yè)外購原料少，能抵扣的進項稅額不多，導致該企業(yè)增值稅稅負高達11.6％。此時，該企業(yè)才意識到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負。為了減輕稅收負擔，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。
從這一案例可以看出，因為該企業(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有超前意識，也就沒有認真測算兩類納稅人身份對自身稅負的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對稅負加以測算的話，該企業(yè)就不會拼命選擇一般納稅人了。
2、具備法律意識
企業(yè)在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進行納稅籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，但這個目標的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被征稅機關(guān)所認可。如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。
[案例分析]不具備法律意識的“納稅籌劃”是偷稅
某機電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購貨物的增值稅專用發(fā)票進行抵扣后，就聘請某大企業(yè)的財務(wù)主管為其企業(yè)進行避稅。該財務(wù)主管的第一項工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。他找到一家經(jīng)營機電的小規(guī)模納稅人（該小規(guī)模納稅人為定額征收戶）協(xié)商，讓這個小規(guī)模納稅人在進貨時，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機電經(jīng)銷公司的名稱，然后機電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進項稅，從而少繳增值稅稅款。幾個月下來，該機電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達26萬多元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫存商品及款項往來時發(fā)現(xiàn)了這個問題，因為進貨沒有庫存，也不存在款項往來，因而被稅務(wù)當局認定為故意偷稅行為，企業(yè)負責人被依法追究刑事責任，企業(yè)受到重罰。
從此案可以看出，納稅籌劃必須要依法進行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進行籌劃，否則會受到相應(yīng)的法律處罰。
3、具備自我保護意識
納稅人開展納稅籌劃，需要具備自我保護意識。既然納稅籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護，需要注意以下四點：（1）增強法治觀念；（2）熟練掌握稅收法律和法規(guī)；（3）熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧；（4）熟練掌握有關(guān)納稅籌劃技巧。所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù)，運用好所掌握的稅收政策，通過恰當?shù)臅嬏幚砑记蛇_到減輕稅收負擔的目的。
①利用稅收政策保護自己的合法權(quán)益
根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：
（1）延期申報權(quán)；（2）延期納稅權(quán)；（3）依法申請減稅、免稅權(quán)；（4）多繳稅款申請退還權(quán)；（5）委托稅務(wù)代理權(quán)；（6）要求承擔賠償責任權(quán)；（7）索取收據(jù)或清單權(quán)；（8）索取完稅憑證權(quán)；（9）保密權(quán)；（10）申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)；（11）對違法行為的檢舉權(quán)等。
怎樣利用國家賦予的權(quán)利，運用稅收政策進行納稅籌劃，才能更好地保護納稅人的合法權(quán)益。做為納稅人首先要了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應(yīng)國家政策的不斷變化，將稅收政策運用到企業(yè)的納稅籌劃工作中，有優(yōu)惠政策的享受優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠優(yōu)惠政策，只有這樣才能通過稅務(wù)機關(guān)的認可，才是合法的行為。
[案例分析]利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要方式
某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營者在該項目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達到稅法規(guī)定的比例。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達到了節(jié)稅目的。如果企業(yè)采取虛報殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風險當中。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權(quán)益。
②利用法律的手段保護自己的合法權(quán)益
在現(xiàn)代漢語中，人們通常從廣義和狹義兩個方面來理解“法律”二字，廣義的法律指的是法律的整體，即法律規(guī)范的總和，或者通俗一點講就是人們在生活中解決糾紛所適用的法條的總和；狹義的法律通常用來指專門由特定的國家機關(guān)制定的規(guī)范性法律文件，比如全國人民代表大會制定的法律，全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的法律，地方各級人民代表大會制定的地方性法規(guī)，而政府機關(guān)制定的哪些規(guī)范性文件一般不包括在內(nèi)，比如國務(wù)院制定的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的行政規(guī)章，地方各級人民政府制定的地方性規(guī)章都不算做狹義的法律。廣義上的法律又被叫做“法”，在通常情況下，人們一般將“法”與“法律”混用并不加以十分嚴格的區(qū)分，只是視具體的語境時而稱為“法”，時而稱為“法律”。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸建立及我國加入WTO而帶來的對外開放的深入，我國的有中國特色的社會主義法律制度越來越健全，公民的法律意識愈來愈增強，市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟，對外交往更需要遵循法治的原則等觀念愈來愈深入人心。利用法律保護自己的合法權(quán)益是當今企業(yè)發(fā)展的重要手段，也是社會發(fā)展的要求，只有保護好自己的合法權(quán)益，企業(yè)才能健康地發(fā)展。
[案例分析]企業(yè)發(fā)展要敢于面對任何問題
兩年前，美國蘋果汁生產(chǎn)企業(yè)向美國商務(wù)部遞交申請，要求對中國輸美濃縮蘋果汁征收91.84%反傾銷稅，一場“洋官司”拉開大幕；兩年后，以出口為支撐的國內(nèi)濃縮蘋果汁出現(xiàn)市場新格局，積極應(yīng)訴的10家企業(yè)由于爭取到低稅率，取得了對美出口幾乎全部的市場份額；沒有應(yīng)訴的30多家企業(yè)則喪失了蘋果汁產(chǎn)業(yè)最為重要的國際市場美國市場，發(fā)展嚴重受挫。
中國濃縮果汁加工年產(chǎn)量達20萬噸左右，出口占到85%以上，美國又是中國果汁最大的市場。1999年6月，力圖將中國蘋果汁擠出本國市場的美國企業(yè)，向美國商務(wù)部提出申請，要求對來自中國的濃縮蘋果汁征收91.84%的反傾銷稅。
國內(nèi)40多家濃縮蘋果汁企業(yè)中，10家聘請了有豐富反傾銷辦案經(jīng)驗的美國律師，積極應(yīng)訴。2000年4月，美國商務(wù)部作出終裁，我國10家應(yīng)訴企業(yè)的反傾銷稅加權(quán)平均稅率為14.88%；而未應(yīng)訴企業(yè)高達51.74%.
高、低稅率使國內(nèi)濃縮果汁行業(yè)出現(xiàn)“分水嶺”。煙臺北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打得最為成功，終裁后的稅率為0，短短的一年多內(nèi)，其生產(chǎn)線不斷擴建，規(guī)模翻了兩番，對美出口份額由以前的5%左右，一躍占到30%左右。而未應(yīng)訴的企業(yè)此前所占據(jù)的50%美國市場份額基本全部喪失，有的因此步入危機。
經(jīng)歷了一次市場生死考驗后，三峽湖濱果汁加工有限公司成立了專門的“反傾銷應(yīng)對小組”，并加入了國際專業(yè)果品市場網(wǎng)站，以便快捷地了解國際市場上的變化。其總經(jīng)理說：“打洋官司”是入世后中國企業(yè)的一堂必修課。
近幾年，中國的彩電行業(yè)、家具行業(yè)等屢次遭到美國商務(wù)部的制裁，有很多企業(yè)勇敢地面對美國的制裁，與美國進行辯護，爭取了自己的合法權(quán)益，使企業(yè)得到了保護。
企業(yè)的發(fā)展離不開法律的保護，面對激烈競爭的市場，誰懂法，誰就占有主動，學法、懂法以成為企業(yè)的必修課程，利用法律手段保護自己的合法權(quán)益是企業(yè)生存的有利武器。
五、納稅籌劃工作流程
稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示：
稅收籌劃＝業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會計處理
從上面的流程中可以看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個結(jié)合點。
業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；
1、業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策結(jié)合起來；
業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合。這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)從始自終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達到預(yù)期目的。
2、稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；
稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收籌劃的突破口。
3、稅收籌劃方法與相應(yīng)的會計處理技巧結(jié)合起來。
財務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，發(fā)生了不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的財務(wù)處理方式，稅收也是如此，不同的稅收也要用不同財務(wù)處理方式來處理好，否則就會產(chǎn)生稅收風險。
籌劃方法與會計處理的結(jié)合。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，規(guī)避稅收風險。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而納稅人還要利用好會計處理方法，把稅收籌劃的內(nèi)容恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。
會計處理的方式不同，其稅收結(jié)果也不同。但是怎樣選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ髽I(yè)應(yīng)在了解會計制度的同時，加強稅法的學習，將稅收政策與會計處理緊密的結(jié)合。
