| 新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條只規(guī)定了：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 取消了原條例第十一條規(guī)定的建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。并從2009年1月1 日起實(shí)施。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)如何操作，經(jīng)常有納稅人向12366咨詢，對(duì)此，作以下解答： 從2009年1月1 日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，因?yàn)椤抖愂?/span>征收管理法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 一、如何操作 假如：甲企業(yè)總承包建設(shè)單位100萬(wàn)元工程，分包給乙企業(yè)60萬(wàn)元，乙又分包給丙企業(yè)20萬(wàn)元。 甲：應(yīng)該給建設(shè)方開(kāi)具100萬(wàn)元發(fā)票。但按100－60=40萬(wàn)元計(jì)稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。扣除依據(jù)為：乙企業(yè)開(kāi)具給甲企業(yè)的60萬(wàn)元發(fā)票。 乙：應(yīng)該給甲企業(yè)開(kāi)具60萬(wàn)元發(fā)票。按60－20=40萬(wàn)元計(jì)稅，同樣需要丙企業(yè)給乙企業(yè)開(kāi)具20萬(wàn)元發(fā)票作為乙企業(yè)的扣除憑據(jù)。 丙：按乙企業(yè)給的20萬(wàn)元計(jì)稅。開(kāi)具發(fā)票給乙，無(wú)扣除。 二、如何申報(bào)： 建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例：甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款100萬(wàn)元時(shí)，用稅控機(jī)開(kāi)具100萬(wàn)元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬(wàn)元時(shí)，向乙企業(yè)索要60萬(wàn)元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)使用《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》的在 “應(yīng)稅收入”欄填100，憑乙方開(kāi)的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填60萬(wàn)元。這樣“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”就是40萬(wàn)元。對(duì)使用《各稅申報(bào)表》的，在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填寫40萬(wàn)元。乙企業(yè)同樣操作，丙企業(yè)直接按20萬(wàn)元申報(bào)。三、注意事項(xiàng)
1、 雖然甲企業(yè)總承包100萬(wàn)元工程，但可能先收到30萬(wàn)元，需要開(kāi)發(fā)票給建設(shè)方。這時(shí)可能沒(méi)給乙企業(yè)撥款，沒(méi)取得乙的發(fā)票，甲可以先全額繳稅。當(dāng)甲收到款項(xiàng)超過(guò)計(jì)稅收入40萬(wàn)元時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供乙方開(kāi)的發(fā)票或分包合同，以此作為扣除依據(jù)。 2、無(wú)論甲、乙、丙涉及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加都要向施工地繳納。因?yàn)椤稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 3、對(duì)未購(gòu)買稅控裝置的建筑業(yè)納稅人（包括臨時(shí)從建筑項(xiàng)目、外埠施工企業(yè)）在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，如果發(fā)生總承包或分包項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將“分包合同”向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人不能及時(shí)取得分包方發(fā)票時(shí)，應(yīng)本著“實(shí)質(zhì)重于形式的原則”可依據(jù)“分包合同”允許納稅人同比例預(yù)扣，并要求一定期限內(nèi)提供分包方發(fā)票。到期仍不能提供，可按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定給予處罰。如果不允許“預(yù)扣”，導(dǎo)致納稅人多繳納了稅款，還要根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”這樣會(huì)給工作帶來(lái)許多不必要的麻煩。 四、解析稅務(wù)人員和納稅人理解上的誤區(qū) 1、是不是使用稅控機(jī)后，開(kāi)出發(fā)票金額就必須全額納稅？ 答：不是的，我與發(fā)票管理處的權(quán)威人士進(jìn)行了探討，他說(shuō)：“發(fā)票比對(duì)”是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)工作。但對(duì)特殊規(guī)定，應(yīng)特殊對(duì)待，比如：旅游業(yè)、廣告業(yè)，都是差額納稅，建筑業(yè)分包也是同樣道理。 2、有人說(shuō)：營(yíng)業(yè)稅不能象增值稅那樣“憑發(fā)票抵扣” 答：錯(cuò)，請(qǐng)?jiān)倏匆幌隆稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。 ［附：條例第五條（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；］ 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條 條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 3、關(guān)于開(kāi)出180萬(wàn)的建安發(fā)票問(wèn)題 網(wǎng)友說(shuō)：甲應(yīng)該給建設(shè)方開(kāi)100萬(wàn)元發(fā)票，你前面說(shuō)乙企業(yè)要給甲企業(yè)開(kāi)60萬(wàn)。丙企業(yè)要給乙企業(yè)開(kāi)20萬(wàn)。這樣地稅局總計(jì)要開(kāi)180萬(wàn)的建安發(fā)票。而總包人和分包人是按100萬(wàn)工程款交的稅。那麼超出的80萬(wàn)發(fā)票地稅局怎麼處理。以票控稅根本不會(huì)給開(kāi)啊 我的回答： 甲給建設(shè)方開(kāi)出100萬(wàn)元發(fā)票，對(duì)于“地稅局總計(jì)要開(kāi)180萬(wàn)的建安發(fā)票”，不存在。 是每個(gè)企業(yè)都這樣開(kāi)。這與以前的分包代扣沒(méi)什么區(qū)別，代扣時(shí)，也是層層開(kāi)發(fā)票，按上例計(jì)算也是象你所說(shuō)的“要開(kāi)180萬(wàn)的建安發(fā)票”。 |
聯(lián)系客服
