例如，某名牌大學(xué)教授李某于2001年5月份接受邀請(qǐng)外出講學(xué)三次，其中在A縣講學(xué)兩次，第一次收取報(bào)酬20 000元，第二次收取報(bào)酬15 000元；在B縣講學(xué)一次，取得報(bào)酬18 000元。另外，本月份在B縣為某單位提供技術(shù)咨詢?nèi)〉檬杖?span lang="EN-US">3 000元，從中拿出500元支付給中介人員，實(shí)得咨詢收入2 500元。假設(shè)李教授取得的上述收入，各支付單位均未代扣稅款，月末李某向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。李某是這樣計(jì)算的：
當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20 000+15 000+18 000+3 000-500）×（1-20%）
=44 400（元）
分析：李某取得的講學(xué)收入與咨詢收入屬于不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)分別核算；當(dāng)月取得的講學(xué)收入因分別在A、B縣取得，應(yīng)分別計(jì)算；為取得報(bào)酬支付的中介費(fèi)不得扣除；對(duì)一次收入畸高的，李教授在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，未按照稅收"加成征收"的規(guī)定計(jì)算。
李某當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
（1）A縣講學(xué)收入應(yīng)納稅所得額=（20 000+15 000）×（1-20%）
=28 000（元）
應(yīng)納稅額=28 000×30%-2 000=6 400（元）；
（2）B縣講學(xué)收入應(yīng)納稅所得額=18 000×（1-20%）=14 400（元）；
應(yīng)納稅額=14 400×20%= 2 880（元）。
（3）B縣講學(xué)收入應(yīng)納稅所得額=3 000-800=2 200（元）；
應(yīng)納稅額=2 200×20%=440（元）；
李某當(dāng)月應(yīng)納稅額合計(jì)=6 400+2 880+440=9 720（元）；
李某應(yīng)補(bǔ)繳稅額=9 720-8 880=840（元）。
例如，工程師張某為某工業(yè)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得服務(wù)收入2 500元，按協(xié)議由支付單位代其繳納個(gè)人所得稅。該企業(yè)作如下處理：（2 500-800）×10%-25=145（元）。
稅務(wù)檢查人員檢查后認(rèn)為：該工程師不屬于該企業(yè)的雇員，該企業(yè)與該工程師之間不存在雇傭關(guān)系，該工程師提供設(shè)計(jì)服務(wù)屬于獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)，所以應(yīng)按"勞務(wù)報(bào)酬所得"稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于個(gè)人所得稅稅款是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)將不含稅收入換算成含稅收入。具體計(jì)算如下：
不含稅所得額=2 500-800=1 700（元）；
應(yīng)納稅所得額=1 700÷（1-20%）=2 120（元）；
應(yīng)納稅額=2 125×20%=425（元）；
應(yīng)補(bǔ)稅額=425-145=280（元）；
借：營(yíng)業(yè)外支出 280
貸：銀行存款 280
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