報表的查賬方法與技巧：查賬方法（一）
1.資本的審查
資本，就是投資者在合資企業(yè)中所享有的產(chǎn)權（也稱權益）。或者說，企業(yè)的資產(chǎn)總額，扣除其負債總額后的凈資產(chǎn)就是資本。目前，企業(yè)的資本，包括實收資本、儲備基金、發(fā)展基金、本年利潤和未分配利潤。 從合資企業(yè)性質和特點出發(fā)，查賬人員在對資本進行審核之前，應取得受審單位的合資合同，協(xié)議和章程中規(guī)定的各方出資比例數(shù)額，以及有關儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的計提規(guī)定，并結合各項資本的特點，逐項加以審核。 對于實收資本的審核，查賬人員可以根據(jù)驗資結果，與驗資報告書加以核對，以視其兩者是否相符一致。若發(fā)現(xiàn)問題應詳細查核原因，并及時加以糾正。對于儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的審查，應根據(jù)企業(yè)的有關規(guī)定，審查各項基金的提取是否合理，以及各項基金的用途是否符合有關規(guī)定。對于本年利潤和未分配利潤的審查，應著重注意本年利潤和負債表中該項目的數(shù)額是否一致。 在資本審核中，重點要注意合資企業(yè)投資各方有無撤資以減少注冊資本的情況。
2.利潤表項目的審查
?。?）審查損益表中有關項目數(shù)字的計算是否正確，稽查下列各項數(shù)字是否相符。
①產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入一產(chǎn)品銷售成本一產(chǎn)品銷售費用一產(chǎn)品銷售稅金及附加
②利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益十營業(yè)外收入一營業(yè)外支出
③凈利潤=利潤總額一所得稅
?。?）審查損益表中各有關項目數(shù)字的來源是否正確。 由于損益表中各有關項目數(shù)字是根據(jù)賬簿中的數(shù)字填列，所以可以用核對的方法進行復查。
①“主營業(yè)務收入”項目（或“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”），審查月份報表時，該項目的數(shù)字可與“產(chǎn)品銷售收入”科目的當月貸方發(fā)生額減去當月借方發(fā)生額中的銷售退回和銷售折讓后的凈額相核對（或減去“銷售折扣與折讓”科目的借方發(fā)生額）。在審查年度報表時，該項目可與“產(chǎn)品銷售收入”科目的全年貸方發(fā)生額扣除銷售折扣和折讓后的凈額相核對。通過核對，可檢驗二者是否一致。
②“營業(yè)成本”項目（或“產(chǎn)品銷售成本”，“商品銷售成本”以下均相同），可與“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方發(fā)生額相核對。審查月份報表時與當月借方發(fā)生額相核對，審查年度報表時與全年借方發(fā)生額相核對。
③“營業(yè)費用”項目，營業(yè)費用由銷售費用、倉儲費用、進貨費用（扣除結存商品應分攤部分）、管理費用和財務費用幾項組成，可與有關項目的當月借方發(fā)生額、全年借方發(fā)生額相核對，工業(yè)制造業(yè)的“產(chǎn)品銷售費用”項目，應與“產(chǎn)品銷售費用”科目的借方發(fā)生額相核對。
④“營業(yè)稅金”項目，應與“營業(yè)稅金科目的借方發(fā)生額分析核對看是否相符。工業(yè)制造業(yè)的”產(chǎn)品銷售稅金及附加項目，應與“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目的借方發(fā)生額分析核對，看是否相符。
⑤“其他業(yè)務利潤”項目，可與“其他業(yè)務支出的有效數(shù)額相核對，或與”營業(yè)收入“、”營業(yè)支出“、”營業(yè)成本有關明細科目的發(fā)生額以及“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、進貨費用“、”營業(yè)稅金“等科目的發(fā)生額進行分析核對，看是否相符。
⑥工業(yè)制造業(yè)的”管理費用“項目，可與”管理費用“科目的發(fā)生額相核對。
⑦工業(yè)制造業(yè)的”財務費用“項目，可與”財務費用科目的發(fā)生額相核對。
⑧“投資收益”項目，可與“投資收益”科目期末結轉利潤的數(shù)額相核對，看是否相符。
⑨“營業(yè)外收入”項目，可與“營業(yè)外收入科目期末結轉利潤的數(shù)額相核對。
⑩”營業(yè)外支出“項目，可與”營業(yè)外支出“科目期末結轉利潤的數(shù)額相核對。
（11）報表中的”本年累計數(shù)“欄的各項數(shù)字，可與上月該表的”本年累計數(shù)“加上本月該表的”本月數(shù)“后的數(shù)額相核對。
3.損益表內容的審查
對損益表真實性、合法性所進行的審查，是以國家頒布的有關法規(guī)、會計準則和行業(yè)會計制度為準繩，鑒定損益表所反映內容的合法性與真實性，應著重審查企業(yè)利潤的形成是否真實、合法、利潤分配是否符合規(guī)定。 一般應對以下各方面進行審查：
?。?）銷售收入的審查 產(chǎn)品銷售收入的審查。產(chǎn)品銷售收入是計算產(chǎn)品銷售稅金（或營業(yè)稅金）和產(chǎn)品銷售利潤（主營業(yè)務利潤）的基礎。銷售收入計算的正確與否，將會影響稅金交納和利潤的實現(xiàn)。
?。?）成本費用的審查 銷售收入確定后，正確計算成本和費用對營業(yè)利潤影響極大。 對成本和費用應做如下審查：
企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，是否直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費用、管理費用和財務費用，是否按規(guī)定直接計入當期損益。
本期支付應由本期和以后各期負擔的費用，是否按一定標準分配汁人本期和以后各期；本期尚未支付但應由本期負擔的費用，是否預提計入本期。
企業(yè)的成本計算方法一經(jīng)確定，是否有隨意變動的情況。
企業(yè)的下列支出，是否按規(guī)定沒有列人成本、費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財產(chǎn)、各項罰款。贊助、捐贈支出，以及國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。
4.利潤的審查
企業(yè)利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益以及營業(yè)外收支凈額。 劉投資收益的審查，著重審查其構成內容是否符合規(guī)定，各類投資收益的數(shù)額是否真實。 對營業(yè)外收支凈額的審查，著重審查營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的構成內容是否是確實與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有直接關系的收支，特別應注意固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損價值的真實性；處理固定資產(chǎn)收益或損失數(shù)額的真實性；罰款凈收入和凈支出的正確性；確認無法支付的應付款和非正常損失是否履行審批手續(xù)等。
5.損益表的綜合審查方法
損益表的綜合審查，就是對企業(yè)的年度損益表格式、項目，編制技術和方法等方面進行一般的審查。
?。?）根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，審查年度損益表的編制結構和形式是否合理、合法，損益表中的各個項目、指標的填列是否正確，有無遺漏、錯填等現(xiàn)象，指標與指標之間的計算是否正確，凈收益計算是否有誤等。
?。?）按照損益表編制的脈絡，追本溯源，依據(jù)賬表、賬賬、賬證的關系，審查利潤表中的各項目資料，與賬簿記錄的內容是否相符，以及賬簿登記的內容與有關的原始憑證、賬簿憑證是否相符。
?。?）審查與其他各種報表之間的勾稽關系，即審查損益表中的有關項目資料，與資產(chǎn)負債表、財務狀況變動表中有關項目資料是否相一致，互相銜接。
6.損益表的分項審查方法
在損益表綜合審查的基礎上，查賬人員應從損益表的各項目入手，對各項目內容的合理性、合法性進行進一步的審查，即分項審查。分項審查，是損益表審查的關鍵所在。盡管利潤表的格式、項目的填列和數(shù)據(jù)的計算并無錯誤，也無不符合企業(yè)會計制度規(guī)定，查賬人員決不能就此得出該企業(yè)的年度損益表為合法合理的報表的結論。只有對損益表反映的各項目的內容的合理性、合法性作出評價后，查賬人員才能對受審單位的年度損益作出最后的結論意見。
7.現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表的主要目的是提供企業(yè)某一時期有關現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的信息；其次是在現(xiàn)金基礎上提供企業(yè)某一時期有關經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的信息。 現(xiàn)金流量表把經(jīng)濟業(yè)務分為：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。 每項活動又分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
?。?）經(jīng)營活動包括除投資活動和籌資活動以外有交易的事項。
?。?）投資活動包括：
①對外貸款和收回貸款；
②取得和出售投資及生產(chǎn)性耐用資產(chǎn)。
?。?）籌資活動涉及負債和股東權益項目，包括：
①向債權人借入現(xiàn)金及償還借入的現(xiàn)金；
②向股東籌集資本以及向其提供投資報酬或返還其投資。 現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金“指現(xiàn)金和現(xiàn)金等同物。所謂現(xiàn)金，指紙幣和硬幣、支票、可轉讓匯票和銀行存款；所謂現(xiàn)金等同物，指初始到期日在三個月內（包括三個月）的短期投資。
8.現(xiàn)金流量表的復核審查
?。?）復核來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量
直接計算公式 來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出。 檢查現(xiàn)金流入內容是否完整，計算是否正確。 現(xiàn)金流入包括來自銷售商品或提供勞務的收入，即來自顧客的現(xiàn)金收入、來自貸款的報酬（利息）和權益性證券報酬（股利）。從顧客處收到的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)銷部分得到的現(xiàn)金，又有以前年度賒銷本期收回的現(xiàn)金，而本期銷貨凈額中又有賒銷部分，因此應對本期銷貨凈額及期初、期末應收票據(jù)、應收賬款的變動加以調整而求得。
公式如下：自顧客處收到的現(xiàn)金=本期銷貨凈額+應收票據(jù)（或應收賬款）減少額（或減其增加額） 收到的投資收入。
長期投資若按成本法進行核算，則收益表列示的股利收入即為現(xiàn)金收入；若按權益法進行核算，則收益表上列示的享有聯(lián)屬公司的收益和現(xiàn)金收入不一致，須分析本年真正收到的現(xiàn)金股利。由于利息收入是在應計基礎上記錄的，因此須加以調整。
公式為：收到的利息=利息收入+應收利息減少額（或減其增加額）
檢查現(xiàn)金流出的正確性
現(xiàn)金流出的內容主要有購買存貨和各種費用支出。 付給供應者和雇員的現(xiàn)金 用于本期購貨支出的現(xiàn)金，既有本期現(xiàn)購支出的現(xiàn)金，又有以前年度賒購、本期支出的現(xiàn)金；同時本期購貨成本中還應包含賒購部分，因此購貨支出的現(xiàn)金要對本期的購貨成本根據(jù)期初、期未應付票據(jù)、應付賬款的變動加以調整求得。
公式為： 購貨支出的現(xiàn)金=銷售成本+存貨增加額（或減其減少額）+應付票據(jù)減少額（或減其增加額）+應付賬款減少額（或減其增加額）
費用的現(xiàn)金支出
收益表中列示的費用表明了本期的銷貨成本和其他支出，但與費用的現(xiàn)金支出有很大的差異，因為收益表中列示的某些費用并不需動用現(xiàn)金，如折舊費，但在應計基礎上，確實增加了計量的費用總額。這種不需現(xiàn)金流出的費用還有無形資產(chǎn)和債券折價的攤銷。
另外，費用的確認和實際的現(xiàn)金支出也可由于短期時間差造成差異。當消耗商品或者勞務時，費用已經(jīng)確認入賬，然而這些費用現(xiàn)金的支出則可能在以前期間、當期或以后期間。預先支付的為預付費用，本期支出會超出確認的費用額；
以后支付現(xiàn)金，本期支出就低于確認的費用額。因此費用的現(xiàn)金支出須由應計基礎轉為現(xiàn)金基礎，公式如下：
發(fā)生費用的現(xiàn)金支出=費用－折舊和其他非現(xiàn)金費用+預付費用增加額（或減其減少額）+應計負債減少額（或減其增加額）
利息費用的現(xiàn)金支出由應計基礎轉到現(xiàn)金基礎，公式為：
利息費用的現(xiàn)金支出=利息費用+應付利息的減少額（或減其增加額）
所得稅費用的現(xiàn)金支出，轉化為現(xiàn)金基礎的公式為：
所得稅費用的現(xiàn)金支出=所得稅費用+應付所得稅減少額（或減其增加額）
間接法計算
以間接法計算來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，凈收益調節(jié)成凈現(xiàn)金流量即可。 凈收益和來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量之間的差額由三方面原因導致：
①折舊費、攤銷費使凈收益減少，但不影響現(xiàn)金流量；
②銷貨凈額、銷貨成本及其他費用均按應計基礎確認，與現(xiàn)金支出存在時間差；
③非營業(yè)活動的收益和損失會影響凈收益，但不影響來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量。
因此，若以凈收益為起點計算來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量，要對以上三方面差異進行調整，計算公式如下：
來自經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量=凈收益+折舊費用 +無形資產(chǎn)和遞延費用攤銷 +債券折價攤銷 +遞延所得稅負債
或遞延投資貸項增加額 +權益法下普通股投資的損失 +銷售固定資產(chǎn)損失 +應收賬款減少額 +存貨減少額 +預付費用減少額 +應付賬款增加額 +應計負債增加額 一債券溢價的攤銷 一遞延所得稅負債或遞延投資貸項減少額 一權益法下普通股投資收益 一銷售固定資產(chǎn)利潤 一應收賬款增加額 一存貨增加額 一預付費用增加額 一應付賬款減少額 一應計負債減少額
?。?）復核來自投資活動的現(xiàn)金流量 可以用下列幾項業(yè)務活動檢查這一現(xiàn)金流量計算是否正確：
①購買和銷售證券 購買證券為現(xiàn)金流出，銷售證券則為現(xiàn)金流入；通過分析”有價證券“賬戶的借貸記錄，可判斷凈現(xiàn)金流量。
②提供和收回貸款 提供貸款為現(xiàn)金流出，收回貸款為現(xiàn)金流入?？蓮拈L期投資賬戶的借貸方發(fā)生額進行分析。
③購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
④銷售固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金
⑤受災設備賠償款為現(xiàn)金流入
?。?）復核來自籌資活動的現(xiàn)金硫量 來自籌資活動的現(xiàn)金流量，可通過分析本年度有關負債和股東權益賬戶借貸方的變化來確定。 如長期投資、長期負債和繳入資本賬戶貸方的變化通常為現(xiàn)金流入，而借方變化則表示為現(xiàn)金流出。
序
2007年開始推廣的新會計準則逐步推開
2008年實施的新企業(yè)所得稅
新所得稅法是以新會計準則為基礎立法的
今年增值稅、個人所得稅等的變革
企業(yè)面臨的會計風險
《會計法》第44條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
企業(yè)面臨的會計風險
第四十五條 授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
刑法的規(guī)定
1999年12月25日經(jīng)第九屆全國人民代表大會常務委員會第十三次會議——修正的刑法第162條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金”、“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。” 稅收風險的類型
違法主體
具有刑事責任能力的自然人，或單位法人
財務負責人
其他直接責任人
納稅風險日常的監(jiān)控
企業(yè)納稅評估等級
企業(yè)的欠稅情況
歷史問題知多少？
企業(yè)管理理念、部門利益的沖突
是否被納入稅務機關年度重點檢查
集團日常稅務的計劃
08年稅務檢查的重點《2008年全國稅收工作要點》的通知 （國稅發(fā)〔2008〕1號）
對房地產(chǎn)及建筑、餐飲及娛樂、有色冶金、煙草、電力、金融保險、證券、中介服務、大的品牌營銷商（總代理商）等行業(yè)進行稅收專項檢查。
組織對部分金融保險和供電行業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅企業(yè)進行重點檢查。
對一些征管基礎比較薄弱、稅收秩序相對混亂、案件線索指向比較集中或發(fā)案率較高、宏觀稅負偏低的地區(qū)，集中力量開展稅收專項整治。
突出重點，會同公安部門加大對涉稅違法大要案的查處力度，嚴厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票、利用“四小票”騙抵稅款、騙取出口退稅以及制售假發(fā)票等涉稅違法行為
稅務機關檢查案件的選取
稅務稽查案源主要從以下幾個方面確定：
舉報案件；日常管理過程中發(fā)現(xiàn)有偷、逃、騙稅等稅收違法行為嫌疑、需要移送稽查的案件；上級交辦的案件；稽查局按規(guī)定采取計算機選取或人工隨機抽樣等辦法選取并與稅源管理部門協(xié)調后確定的案件；外單位（包括國際情報交換）轉辦的案件等。
二、征收管理部門與稽查部門在稅務檢查上的職責范圍要按照以下三個原則劃分：
一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理機構負責；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責；三是專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。
一、稅務稽查收集證據(jù)的要求
稅務稽查案件證據(jù)應具有真實性、合法性和關聯(lián)性。
稅務檢查人員在證據(jù)收集過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和逼供；要認真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時對關鍵證據(jù)可提請專門技術鑒定。
稅務檢查人員收集的證據(jù)，任何人不得隱匿、涂改、毀棄，并依法履行保密義務。
二、稅務稽查案件證據(jù)種類
有物證、書證、視聽資料、證人證言、當事人陳述、鑒定結論、現(xiàn)場筆錄。
1、物證是能夠以本身所具有的形狀、規(guī)格、質量、特性等物質特征證明案件事實的物品或者痕跡。稅務稽查案件主要有稅務稽查機關在稅務檢查中，采取的稅收保全、稅收強制措施所查封或扣押的物證等。
2、 書證是以文字、符號、圖形等所表達的思想、內容來證明案件事實的書面文件或者其他物品。稅務稽查案件主要包括被查對象身份證件資料、企業(yè)財務會計資料和經(jīng)營活動資料、納稅申報資料等各種涉稅相關材料。
3、稅務稽查案件證人證言, 是案件當事人之外的第三人就其所了解的案件真實情況所作的言辭陳述。包括書面和口頭兩種形式。
4、 稅務稽查案件當事人陳述是案件當事人就其所了解的案件真實情況所作的敘述和承認。包括《稅務案件當事人自述材料》及其他說明材料等。
5、 證人證言和當事人陳述不能獨立地作為證明納稅人稅務違法行為的證據(jù)，只能對所取得的其他證據(jù)進行輔證。
6、 稅務稽查案件視聽資料，是以錄音、錄像、計算機軟件等可視可聽的載體儲存的可以重現(xiàn)案件原始聲響、形象以證明案件真實情況的音響、圖像、文字或者其他信息。主要包括錄音資料、錄像資料、電子計算機儲存資料、運用專門技術設備得到的信息資料等。
7、 稅務稽查案件鑒定結論,是指受稅務機關的委托或聘請，具有專門知識和技能的鑒定人，運用自己的專業(yè)知識，利用專門的儀器、設備，對稅務稽查案件中有關的專門性問題進行鑒定后做出的技術性結論。主要表現(xiàn)為書面鑒定結論或鑒定人意見書。
8、 稅務稽查案件現(xiàn)場筆錄，是指稅務檢查人員對現(xiàn)場進行勘察、測量、檢驗、處理等情況所作的客觀記錄。
主要涉稅違法行為的取證要求
一、對虛開增值稅專用發(fā)票和其他涉及抵扣稅款的普通發(fā)票行為的證據(jù)收集，應從納稅人違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中各項規(guī)定的行為特征，以及納稅人所采取的手段等情況，進行調查取證。
二、對偷稅行為的證據(jù)收集
三、納稅人采取各種手段不繳其所欠繳稅款的行為應取得的證據(jù)： 對納稅人該項行為，所要提取的證據(jù)應圍繞“納稅人明知其已欠稅、明知稅務機關在追繳欠稅、在自己有條件、有能力或有辦法繳納欠稅、且無其他不可抗力原因，但謊稱無力給付，親自或者指使或協(xié)助或與有關人員共謀，以轉移、隱匿財產(chǎn)手段，逃避履行納稅義務”這一內容，有針對性地進行。
四、納稅人采取各種手段騙取出口退稅的行為應取得的證據(jù).
五、協(xié)助其他納稅人從事妨害稅款征收違法活動的行為應提取的證據(jù)：
下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù)
（一）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言；
（二）與被查對象有親屬關系、利益關系或其他密切關系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關系的證人所作的對該被查對象不利的證言；
（三）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料；
（四）證據(jù)被改動，當事人不予認可的；
（五）其他不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。
不提供證據(jù)的法律責任
對納稅人不主動提供案件證據(jù)的，可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十六條的規(guī)定，進行處罰。
第七十條 納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第九十六條 納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰:
(一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；
(二)拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；
(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；
(四)有不依法接受稅務檢查的其他情形的。
開始:
稅務機關的納稅評估
評估的內容：
增值稅的納稅評估；
企業(yè)所得稅的納稅評估等。
評估方法：
橫向：同行業(yè)比較；
縱向：動態(tài)不同期反映，評估
稅務機關常用的納稅評估分析指標
1.稅負率：
稅負率=應納稅額/（主營業(yè)務收入+其他增值稅應稅收入）
2.存貨周轉率：
存貨周轉率=（主營業(yè)務收入+其他增值稅應稅收入）*12/ （存貨期初余額+存貨期末余額）/2
3.銷售毛利率：
銷售毛利率=（主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本）/主營業(yè)務收入
（動態(tài)反映指標）
4.材料成本率：
材料成本率=本期生產(chǎn)領用外購原材料/本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額
5.銷售利潤率：
銷售利潤率=營業(yè)利潤/（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 ）
6.資產(chǎn)負債率：
資產(chǎn)負債率=期末負債余額/期末資產(chǎn)總額
“2年以上的無法支付的應付賬款”，納稅調整，繳納企業(yè)所得稅。 “應收”轉“應付”，轉增資本公積，納稅調整，繳納企業(yè)所得稅。
稅務機關常用的納稅評估分析指標
7.運費率：
運費率=本期運費發(fā)生額/[本期存貨購進成本（借方發(fā)生額）+主營業(yè)務收入+其他增值稅應稅收入]
8.能耗率：
能耗率=本期外購（水、煤等）數(shù)量/主營業(yè)務收入+其他增值稅應稅收入
納稅指標分析方法
1.同行業(yè)比較分析
2.指標變動趨勢分析
3.鉤稽關系分析
面對納稅檢查時應注意的問題
檢查組進場前：
1.了解… …內容
2.延長… …時間，… …風險防范
檢查組進場：
1.動之以情、曉之以理
2.打動… ….
稅收征管中的問題
1、未按照規(guī)定辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；
2、未按照規(guī)定設置、保管賬簿、記賬憑證和有關資料的；
3、未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；
4、未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；
5、未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
6、扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
收入的檢查
老稅法收入的檢查
新所得稅法下收入的問題
新稅法收入的分類
收入或所得＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資
（１）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟利益的流入：凈資產(chǎn)增加
（２）收入包括各種來源和方式：銷售商品、勞務，甚至捐贈；境內外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)
（３）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資
（４）不征稅或免稅收入要法律列明。其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應收帳款（票據(jù)）準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免；
非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益。
貨幣性收入主要是以公允價值計價的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價值計價。特別規(guī)定公允價值是市場價格
收入的確認標準
1、收入確認基本原則趨同
企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制
收入的金額能夠可靠地計量
相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
稅收確認的條件：
一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權，
二是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，
三是相關的收入和成本能夠合理地計量。
稅法與會計準則、制度關于收入確認的主要差別：
（１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷售）；
（２）會計上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務合同）；
（３）利息、租金；
（４）長期股權投資
（５）按公允價值計價的金融工具和投資性房地產(chǎn)
收入存在的問題（銷項稅額）
1、發(fā)出商品，不按“權責發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記帳，會計不記帳。
2、原材料轉讓、轉帳不記“其它業(yè)務收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接沖掉“應付帳款”，不計提“銷項稅額”。
3、以“預收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時不按時轉記銷售收入，長期掛帳，造成進項稅額大于銷項稅額。
4、 制造大型設備的工業(yè)企業(yè)則把質保金長期掛帳不轉記銷售收入。
5、 價外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財務費用
收入的形式
價款收入
價外費用收入
混合銷售
兼營行為的納稅
收入存在的問題（銷項稅額）
6、“ 三包收入”不記銷售收入。部分配件記入“代保管商品”
7、 廢品、邊角料收入不記帳。納稅人將這些收入存入私人帳戶，少數(shù)應用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。
8、 返利銷售。其形式主要有兩種:一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品,并按時付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金.二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入帳也不作價外收入，更不作“進項稅額轉出”，形成帳外經(jīng)營。
9、 折讓收入。納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。
收入存在的問題（銷項稅額）
10、包裝物押金逾期（滿一年）不轉記銷售收入。
11、 從事生產(chǎn)經(jīng)營和應稅勞務的混合銷售，納稅人記帳選擇有利于己的方法記帳和申報納稅。
12、 銷售舊貨，不符合免稅規(guī)定的，也不按4%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。
13、 為調節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記帳。
14、 視同銷售不記收入。
視同銷售
增值稅關于視同銷售的規(guī)定：
——自產(chǎn)貨物的視同銷售（新法規(guī)定用于在建工程、管理、非生產(chǎn)部門，不再視同銷售）
——外購貨物的視同銷售；
——總分機構間移送貨物視同銷售
消費稅關于按最高售價納稅的規(guī)定：
——抵償債務、兌換材料等
營業(yè)稅關于視同銷售的規(guī)定
——不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資
——自建自用不動產(chǎn)的視同銷售問題（房地產(chǎn)公司視同銷售）。另單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。
企業(yè)所得稅關于視同銷售的規(guī)定：
——企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售 。
收入存在的問題（銷項稅額）
15、 母公司，下掛靠多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。
16、 小規(guī)模納稅人為了達到一般納稅人標準，在認定后，達不到標準將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負偏低的一種原因。
17、 已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。
進項稅額存在的問題
1、不按規(guī)定時間抵扣進項稅額，不按付款憑證而按原材料入庫單，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。
2、用背書的匯票作預付帳款，利用現(xiàn)代技術涂改多次復印充當付款憑證，用來騙取抵扣。
3、應稅勞務沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）
4、在建工程等非應稅項目，包括購置固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額，在建工程領用原材料或者用作本單位的福利等非應稅項目，不作進項稅額轉出。
進項稅額存在的問題
5、取得進項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。
6、商業(yè)企業(yè)壞帳不報稅務機關批準，擅自抵扣稅款。
7、用預付款憑證（大額支票）多次復印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。
8、運輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。
9、為達抵扣目的，沒有運輸業(yè)務，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。
10、鐵路客運發(fā)票（行李票）當作運輸發(fā)票進行申報抵扣。
11、進項發(fā)票丟失，仍然抵扣進項稅額。
材料核算存在的問題
一、購進材料存在的問題：
１、收入材料的原始憑證是否齊全與合法，內容是否真實。有無將采購費用計入當期生產(chǎn)成本或期間費用的，發(fā)票及運單填寫的內容是否真實和符合規(guī)定，有無虛開購貨發(fā)票而虛增材料成本的。
２、記賬憑證與原始憑證是否相符。
３、途中材料損耗是否真實、合理，有無超出規(guī)定的定額范圍，或以途中損耗為名在途中倒賣材料而加大成本的。
４、購進與實際入庫的數(shù)量是否相符，質量是否符合要求。
５、月末估價入賬的材料，下月初是否原賬沖銷，有無重復記賬的。
６、材料成本差異的計算和結轉是否正確。
７、委托加工材料的成本組成是否符合要求，有無多計或少計材料成本。
８、有無將購入固定資產(chǎn)化整為零作材料入賬的。
９、在途材料到達入庫后發(fā)生節(jié)約差異，有無不轉入材料成本差異賬戶，長期留在采購賬戶的。
10、企業(yè)自制材料成本，有無應分攤而未分攤其他直接費用和制造費用，從而擴大當期費用的情況。
11、購入在建工程物資，有無錯按材料核算的。
12、購入生產(chǎn)用料，有無不通過收入材料核算，而是以購代耗直接計入生產(chǎn)成本的問題。
材料核算存在的問題
二、發(fā)出材料存在的問題：
1、領用材料計量不準確，填制發(fā)料憑證不真實、不齊全，多計成本費用的
2、生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生有價值的邊角料、下腳料，有無不作價入賬，不沖減生產(chǎn)成本的。
3、生產(chǎn)車間已領未耗材料和多余材料，月末不辦理退庫或“假退料”手續(xù)，從而加大當月生產(chǎn)成本的。
4、在建工程、福利部門領用和對外投資發(fā)出的材料，將其計入生產(chǎn)成本的
5、采用實際成本核算的，經(jīng)常變動不同計價方法，造成多計生產(chǎn)成本的。
6、對采用計劃成本核算材料的，多轉或只轉超支差，少轉或不轉節(jié)約差而多轉成本的；把在建工程等非生產(chǎn)用料應負擔的材料成本超支差異，擠入成本費用
材料核算存在的問題
三、低值易耗品核算問題
1、將購入固定資產(chǎn)錯按低值易耗品入賬核算的問題；
2、對低值易耗品采用以購代耗，直接列生產(chǎn)成本的；
3、不按規(guī)定攤銷方法計算和核算攤銷額，有意多計生產(chǎn)成本費用的；
4、報廢時將殘料不作價入賬，形成賬外物資的；按計劃成本核算的，
5、不按規(guī)定計算攤銷材料成本差異的情況。
材料核算存在的問題
四、包裝物核算存在的問題：
1、同材料的問題
2、出租、出借包裝物的攤銷，有無重復計算攤銷額或提前攤銷的問題（攤銷方法）
3、出租、出借包裝物報廢處理中殘料核算是否正確
4、包裝物押金的處理
材料核算存在的問題
五、結存材料存在的問題：
1、賬面結存數(shù)量和金額都為紅字
2、賬面結存數(shù)量是紅字，金額是藍字
3、賬面結存數(shù)量是藍字，金額是紅字
4、企業(yè)材料的盤盈、盤虧和報廢處理，未經(jīng)主管稅務機關審核 ，直接扣除
票據(jù)的檢查
內部憑證
外來憑證
1、非經(jīng)濟類憑證
2、經(jīng)濟類憑證
（1）稅務部門監(jiān)管的
（2）傳統(tǒng)部門監(jiān)管的
（3）海關、財政等監(jiān)管的
發(fā)票的檢查
1 、檢查發(fā)票印制環(huán)節(jié)是否合法
（1）出口發(fā)票的印制是否由稅務機關批準印刷，并按順序使用；
（2）印制有本單位名稱的發(fā)票是否有縣（市）級以上稅務機關批準，其中印有本單位名稱的專用發(fā)票是否由國家稅總局批準；
（3）是否存在其他私自印制發(fā)票的行為。
2、 檢查發(fā)票領購環(huán)節(jié)是否合法
（1）結合發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，審核發(fā)票領購情況；
（2）結合有關貨幣資金、往來科目的審核，檢查是否存在向他人提供發(fā)票或借用他人發(fā)票等未按規(guī)定領購發(fā)票的行為。
3 、檢查發(fā)票開具環(huán)節(jié)是否合法
（1）將銷售發(fā)票與貨幣資金、應收帳款、收入等帳戶進行核對，以確認已開具的發(fā)票是否已及時、全額入帳；
（2）根據(jù)貨幣資金、往來帳戶以及產(chǎn)成品出入庫單等單證，審核銷貨退回、銷項稅額的帳務處理是否正確；
（3）審核收款發(fā)票并結合有關往來科目，檢查是否存在隱瞞收入、價外費用等偷稅行為；
（4）結合有關合同、貨幣資金、往來科目、生產(chǎn)工藝產(chǎn)品目錄、原料出入庫票產(chǎn)成品出入庫單的審核，檢查發(fā)票開具的真實性：是否存在虛開發(fā)票行為；是否開具票物不符發(fā)票；是否開具作廢發(fā)票；以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票；單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項內容不一致；擴大專業(yè)發(fā)票或增值稅專和發(fā)票開具范圍；
（5）結合銷售方式，檢查發(fā)票開具時間的準確性；
（6）開具的發(fā)票票面合法性檢查；是否按順序填開；是否未經(jīng)許可，拆本使用發(fā)票；填寫項目是否齊全，內容是否真實，字跡是否清楚，稅率是否準確；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否加蓋財務印章或者發(fā)票專用章；開具其他不符合稅務機關規(guī)定的發(fā)票；是否開具擴大專業(yè)發(fā)票范圍或增值稅專用發(fā)票開具范圍的發(fā)票；
4 、檢查發(fā)票取得環(huán)節(jié)是否合法
（1）結合有關合同、貨幣資金、原材料入庫單等單證、往來科目的審核，檢查取得發(fā)票的真實性：應取未取得發(fā)票；取得虛開發(fā)票；取作廢發(fā)票；以其他單據(jù)或白條入帳；取得單開、上下金額不一致發(fā)票；取得票物不符發(fā)票；
（2）對取得發(fā)票時間準確性的檢查；
（3）對取得發(fā)票票面合法性的檢查；
（4）對從境外取得的發(fā)票認為有疑義的，可要求其提供境外公證機關或注冊會計師的確認證明
5 、檢查發(fā)票保管環(huán)節(jié)是否合法
（1）結合發(fā)票領購簿、發(fā)票存根聯(lián)檢查發(fā)票保管情況，是否存在未按規(guī)定保管發(fā)票的行為：丟失發(fā)票；損毀發(fā)票丟失或擅自損毀發(fā)票；未按規(guī)定繳銷發(fā)票
人工存在的問題
1、不遵守國家規(guī)定的工資總額的范圍，自行擴大、增加工資項目
2、將外單位人員的工資列入本企業(yè)工資支出的；
3、將福利人員工資、在建工程人員的工資、購建固定資產(chǎn)的工資擠入成本費用的；
4、對工資原始記錄弄虛作假，多計或重復列支工資，擴大成本費用的；
5、將直接生產(chǎn)人員的工資計入當期損益中的；
6、實際計提發(fā)放的工資超過計稅工資或效益工資標準時，在計算申報所得稅時不予調增應納稅所得額的；
7、實際計提發(fā)放的工資低于計稅工資或效益工資標準的，在申報所得稅時按計稅工資或效益工資標準計算扣除工資而少納稅的問題。
職工福利費用存在的問題
1、計提職工福利費的基數(shù)是否超過計稅工資標準，提取比例是否正確，對多提部分是否在納稅申報表中作了調整；
2、企業(yè)的職工福利費有無提而不用，實際發(fā)生的各種福利支出又重復列支的。
3、未有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的情況
新所得稅法關于工資薪金的規(guī)定
合理的工資、薪金；
包括：
1、職工工資、獎金、津貼和補貼；
2、職工福利費；
3、符合規(guī)定的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；
4、住房公積金；
5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
6、非貨幣性福利；
7、地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼；
8、因解除與職工的勞動關系給予的補償
9、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他與獲得職工提供的服務相關的支出。下列支出，不作為工資薪金支出：
1、職工向企業(yè)投資而分配的股息性所得；
2、根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為職工支付的社會保障性繳款； (企業(yè)按國家和省級人民政府規(guī)定的比例支付的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保障性質的保險繳款和住房公積金，以及符合規(guī)定的年金準予扣除。)
3、從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；
4、各項勞動保護支出；
5、職工調動工作的旅費和安家費；
6、職工離退休、退職待遇的各項支出；
7、獨生子女補貼；
8、企業(yè)負擔的住房公積金；
9、國務院財政、稅務主管部門認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
制造費用、輔助生產(chǎn)存在的問題
折舊費存在的問題
1、計提折舊的范圍是否擴大范圍
2、企業(yè)采用的折舊方法是否正確，有無隨意改變折舊方法多提折舊的；
3、折舊率的計算是否有誤；計提折舊的基數(shù)是否擴大，有無將不應提折舊、提足折舊的固定資產(chǎn)也提取折舊的
4、計提折舊額的計算有無差錯；費用的分配是否正確。
5、固定資產(chǎn)修理的列支問題
制造費用、輔助生產(chǎn)稅法的限定
有關費用開支標準和范圍是否任意擴大：企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出是否超限額扣除。
攤提費用、遞延資產(chǎn)攤銷是否按規(guī)定期限和方法計算攤銷
實報實銷費用如修理費、辦公費、差旅費、運輸和設計制圖費等是否合法真實。
制造費用分配額是否正確，是否提高分配標準、改變分配方法、擴大分配對象等問題
產(chǎn)品成本存在的問題
完工產(chǎn)品成本存在的問題
1、月末在產(chǎn)品結存數(shù)量是否真實、正確，是否存在漏盤和隱匿在產(chǎn)品數(shù)量而有意提高完工產(chǎn)品成本的問題；
2、月末在產(chǎn)品計價是否正確，有無不按企業(yè)的實際情況和規(guī)定的方法確定在產(chǎn)品成本，造成提高完工產(chǎn)品成本的；
3、對生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配采用的方法不合理或隨意變動，造成產(chǎn)品成本計算不正確的問題
產(chǎn)品成本存在的問題
少計在產(chǎn)品數(shù)量的計算公式：
——決算期末在產(chǎn)品應存數(shù)量＝檢查時在產(chǎn)品盤存數(shù)量＋決算期末至檢查時產(chǎn)品完工數(shù)量－決算期末至檢查時產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量
——少計在產(chǎn)品數(shù)量＝?jīng)Q算期末在產(chǎn)品應存數(shù)量－決算期末賬面在產(chǎn)品數(shù)量
——決算期末至檢查時產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量＝同時期投料總量÷單位產(chǎn)品投料定額
產(chǎn)品成本存在的問題
在產(chǎn)品計價的檢查
——定額法的成本核算是否正確
——約當量法成本核算是否正確
——分步法和分批法是否正確
完工產(chǎn)品成本的檢查
——產(chǎn)量是否正確
——分配方法是否合理
產(chǎn)品成本存在的問題
多轉完工產(chǎn)品成本計稅金額的認定
1、分攤率＝多轉完工產(chǎn)品成本÷（產(chǎn)成品期末余額＋本期銷售產(chǎn)品成本）×100％
2、應調減產(chǎn)成品金額＝產(chǎn)成品期末余額×分攤率
3、應調增利潤額＝本期已銷產(chǎn)品成本×分攤率
產(chǎn)品銷售成本存在的問題
不按實際銷售產(chǎn)品的數(shù)量計算結轉銷售成本，造成銷售成本不實的問題；
不按在稅務機關備案的計價方法確定單位產(chǎn)品銷售成本，或采用的計價方法前后各期不一致，造成多轉銷售成本的問題；
銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本，造成多結轉銷售成本的情況；
為本企業(yè)在建工程、福利部門及贈送、投資提供的產(chǎn)成品、自制半成品的成本不計入有關項目的成本中，而將其成本全部轉入銷售成本的問題；
結轉產(chǎn)品成本是否有差異情況，對采用計劃成本核算的，看有無對銷售的部分不同時結轉應負擔的產(chǎn)品成本差異的問題
銷售費用存在的問題
運輸及裝卸費的問題，是否擴大范圍，虛列項目
展覽及廣告費、業(yè)務宣傳費的問題
——廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；
——已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
——通過一定的媒體傳播
保險費的問題
專設銷售機構的問題
——將不屬于專設銷售部門人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等錯計入銷售費用開支的；
——不按規(guī)定計提折舊費和低易品攤銷，多列支銷售費用的；有無虛報冒領加大差旅費、辦公費和修理費開支，多計入銷售費用的問題
管理費用存在的問題
工會經(jīng)費和教育經(jīng)費
——計提是否正確
——是否按稅法規(guī)定已調整
業(yè)務招待費的問題
——提取的基數(shù)是否擴大
——是否有合法證明
——是否及時做納稅調整
技術轉讓費及無形資產(chǎn)攤銷
——支付的憑證是否合法
——是否重復列支
管理費用存在的問題
開辦費的問題
應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照不短于５年的期限分期攤入管理費用（新稅法無此規(guī)定）
壞賬損失 的問題（已取消）
１、納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金，準予在計算應稅所得額時扣除
２、不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報經(jīng)主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除
３、納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入應納稅所得額
4、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金
5、關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
管理費用存在的問題
其他管理費用項目
1、是否劃清生產(chǎn)與非生產(chǎn)、當期與非當期、標準與超標準、合法與非合法的界限
2、對銀行存款和現(xiàn)金直接支付的費用，有無涂改、造假、虛報冒領的問題；
3、對采用一定比例計提列支的費用，如折舊費等，應注意計提基數(shù)和比例是否正確，有無擴大基數(shù)，提高比例，多列費用的情況；
4、對須經(jīng)稅務機關審核的費用，如支付給總機構的管理費等，應注意有無未經(jīng)主管稅務機關審核同意，擅自從應稅所得額中扣除的；
5、有無將應計入生產(chǎn)成本、制造費用的支出直接計入管理費用，擴大期間費用，推遲實現(xiàn)利潤的；
6、有無違反稅收法規(guī)，隨意提取列支各種準備金的。
財務費用存在的問題
稅法規(guī)定，資本的利息不得扣除，其他借款利息，凡用于營業(yè)性活動流動資金貸款性質的利息，在不超過金融機構同類、同期貸款利率范圍內的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，構成有關資產(chǎn)的計稅成本的一部分；對于企業(yè)從關聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。 （新稅法對債券性和權益性投資的比例暫沒有規(guī)定）
其他業(yè)務存在的問題
其他業(yè)務支出是指除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、技術轉讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸業(yè)務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等。
成本結轉是否正確
收入是否及時、足額入帳
稅金計算是否正確
營業(yè)外支出存在的問題
支出的范圍是否正確，有無擴大范圍
1、是否將生產(chǎn)成本的開支計入營業(yè)外支出而推遲實現(xiàn)利潤的；
2、是否違反財會制度規(guī)定，擅自擴大營業(yè)外支出范圍等情況；
應扣除取得的收入的某些支出是否正確
是否將出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)在清理過程中收回的出售價款、變價收入和保險公司或過失人的賠償，不作抵減支出而轉入其他賬戶的
某些營業(yè)外支出是否有審批手續(xù)
某些營業(yè)外支出是否符合扣除標準或范圍
新所得稅法有關扣除的規(guī)定
扣除項目的特殊規(guī)定
可以扣除的成本費用
合理的工資、薪金；
按照規(guī)定標準繳納的基本社會保險費（包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等）；
住房公積金；
按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費；
可以扣除的商業(yè)保險費；（國務院財政稅務主管部門規(guī)定的）
不需資本化的借款費用；
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；
金融企業(yè)的各項存款利息支出；
同業(yè)拆借利息支出；
企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分）；
匯兌損失；
符合標準的職工福利費支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；
工會經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2％的部分）
職工教育經(jīng)費支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）
業(yè)務招待費（發(fā)生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5%）
廣告費和業(yè)務宣傳費（不超過當年銷售收入15％的部分）
用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金（按照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的）
企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費
以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費
以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用；
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出；
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構場所，分攤的境外總機構的費用（與該機構場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，并能夠提供相關證明文件）
公益性捐贈支出（符合相關條件，不超過年度利潤總額12％的部分）
不允許扣除的支出
向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
企業(yè)所得稅稅款；
稅收滯納金；
罰金、罰款和被沒收財物的損失；
稅法規(guī)定以外的捐贈支出；
贊助支出；
企業(yè)之間支付的管理費；
企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費；
非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；
企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；（經(jīng)國務院財政稅務主管部門批準的，可以扣除）
未經(jīng)核定的準備金支出（各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）
與取得收入無關的其他支出；
投資收益存在的問題
1、虛列當期費用，少計投資成本
2、短期投資掛往來，截留投資收益不入賬
3、收益直接用于發(fā)放職工福利
4、以非貨幣資產(chǎn)對外投資不確認轉讓所得
5、隱藏分回利潤，漏繳所得稅
6、內部低價轉讓債券，故意減少企業(yè)利潤
7、長期債券投資，不攤銷溢（折）價
8、跌價準備（或減值準備）不作納稅調整
9、合并、兼并、分立、重組業(yè)務中不確認所得或推遲所得的實現(xiàn)，不納稅
新稅法下投資的問題
符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利所得不征稅；
預計清算性股利，仍然應當征稅
股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。
非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益所得，以收入全額為應納稅所得額；
應納稅所得額存在的問題
1、固定資產(chǎn)折舊：會計上直線折舊，稅收上加速折舊增加60%價值的方法
2、技術開發(fā)費：會計上按實列支，稅收上加扣50％
3、技術轉讓所得：凈收益30萬元以下的，免予征稅 （改為500萬）
4、國債投資：利息收入免征所得稅
5、虧損彌補：“利潤分配”賬戶彌補，先彌補后納稅
應納稅額存在的問題
投資抵免所得稅的問題（現(xiàn)為3類設備，收入按90%）
1.財政撥款購置的設備不享受抵免，對既有財政撥款，又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設備，應按比例計算；
2.享受抵免的設備僅指設備購置發(fā)票的金額，不包括與設備有關的運輸費、保險費、安裝調試費等項目； 3.享受抵免的設備按規(guī)定提取的折舊，仍可以所得稅前扣除； 4.稅務機關查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額； 5. 將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設備，在購置之日起5年內出租、轉讓的，應在出租、 轉讓時補繳設備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。 6. 設備購置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠，則計算“新增稅款”的基數(shù)為享受減稅后的應納稅額，如果基期免，則基數(shù)為零。 7.關于同一技改項目分年度購置設備的計算問題。
出口貨物退稅的檢查
出口退稅貨物范圍
出口退稅企業(yè)范圍
出口退稅退稅時限
出口退稅的稅務管轄地域范圍
出口退稅貨物范圍的檢查
一是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；
二是必須是報關離境的貨物；
三是在財務上作出口銷售的貨物；
四是出口收匯并已核銷的貨物。
國家嚴格禁止出口的貨物不能退稅；
特許允許退稅的有關項目；
小規(guī)模納稅人出口的列舉貨物 ；
退稅時限的稅務檢查
出口退稅具有時效性。報關出口貨物，企業(yè)應在出口業(yè)務發(fā)生后半年內及時辦理該筆出口業(yè)務的退稅手續(xù)，出口企業(yè)應在次年三月底以前，對上年度的出口退稅情況進行全面清理，結算多退收回，少退補足。凡未及時辦理退稅手續(xù)或未及時進行清理者，一律不予辦理出口貨物退稅或受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。稅務稽查時，可通過“出口退稅申請表”中的退稅期限，“出口報關單”日期、銷售賬的記賬日期等有關資料對照確定。超過時限的出口貨物不屬退稅范圍。
退稅管轄范圍的稅務檢查
我國對出口退稅采取屬地原則，各地負責出口退稅的稅務機關對其權力有效范圍以外的出口退稅申請，不予受理。稅務稽查時，可對照“出口貨物退稅申報表”、“出口企業(yè)登記證”中的詳細地址確定。
出口貨物退稅依據(jù)的檢查
出口退稅貨物數(shù)量的稽查
——檢查賬簿
——檢查表、單、票
出口退稅貨物價格的稽查
1、對外銷收入的稽查
（1）對于外銷和內銷貨物兼而有之的生產(chǎn)企業(yè)，應劃清離岸價格和國內銷售價格的界限，防止退稅申請人使用國內銷售價或平均價計算應退稅額。
（2）劃清到岸價格和離岸價格的界限。
出口貨物退稅依據(jù)的檢查
2、出口貨物購進原價的稽查
（1）商品進價成本的稽查
商品進價成本為原始進價
（2）貨物銷售進價成本結轉的稽查
A、應了解企業(yè)進價成本結轉方法的選擇，
B、應了解方法使用的連續(xù)性。
C、按照企業(yè)選擇的方法驗算并核對貨物進價成本的結轉是否正確。
（3）在稽查過程中還應注意兩點：
A、對既有高稅率貨物又有低稅率貨物的出口退稅申請人，有無將低稅率貨物銷售進價成本轉入高稅率貨物進價成本，進而多得退稅收入；
B、既有內銷貨物，又有外銷貨物的出口企業(yè)在結轉銷售成本時，是否存在有意壓低內銷，以出頂進的貨物銷售成本，抬高出口商品銷售成本，進而多得退稅收入的現(xiàn)象。
出口貨物退稅計算的檢查
出口貨物退稅率的稽查
應退增值稅稅額計算的稽查
1、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計算的稽查
（1）當期應納稅額計算的稽查
A、當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額一（當期全部進項稅額一當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）一上期未抵扣完的進項稅額
B、當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）
出口貨物退稅計算的檢查
（2）出口貨物應退稅額的稽查
按照規(guī)定，若當期因抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。檢查時，先應在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。
A、當應納稅額為負數(shù)且絕對值＞當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
當期免抵稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－當期應退稅額
B、 當應納稅額為負數(shù)且絕對值≤當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝應納稅額的絕對值
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金——應交增值稅 （出口退稅）”明細賬貸方發(fā)生額，看是否相符。
出口貨物退稅計算的檢查
2、外貿(mào)企業(yè)應退稅額計算的稽查
外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算應退稅額是否正確。計算公式如下：
應退稅額＝購進貨物進項金額×退稅率
對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。
應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權平均進價×退稅率
對于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準退（免）稅出口的貨物，應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。
應退稅額＝[普通發(fā)票所列含稅銷售額 ÷（1＋征收率）]×退稅率
出口貨物退稅計算的檢查
3、進料加工貿(mào)易方式退稅計算的稽查
第一，劃清“進料加工”與“來料加工”的界限。
第二，劃清“進料加工”與一般出口經(jīng)營方式的界限。
（1）對外貿(mào)企業(yè)的稽查
應退稅額＝經(jīng)審定的出口貨物應退稅額一銷售進口料件應抵扣稅額
銷售進口料件應抵扣稅額＝銷售進口料件金額×復出口貨物退稅率—海關已對進口料件實征增值稅稅額
（2）對生產(chǎn)企業(yè)的檢查
對實行“免、抵、退” 的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：
當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率一退稅率）一當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率一退稅率）
出口貨物退稅計算的檢查
4、特定退（免）稅企業(yè)出口貨物退稅計算的稽查
對于特定退（免）稅企業(yè)出口貨物應退增值稅額計算的稽查，應區(qū)分兩種情況：
（1）出口退稅業(yè)務在時間上具有連續(xù)性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照上述出口企業(yè)檢查程序辦理；
（2）其他特準企業(yè)，如對外承包公司，在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業(yè)等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發(fā)票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進而確定應退增值稅稅額。
應退消費稅稅額計算的檢查
1、外貿(mào)企業(yè)的稽查
外貿(mào)企業(yè)無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額：
應退消費稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額（或出口數(shù)量）×消費稅稅率（或單位稅額）
稽查時，應以表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售額為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購進原價，其他各項，如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的檢查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數(shù)是否正確。
應退消費稅稅額計算的檢查
2、 特定退（免）稅企業(yè)的稽查
特定退（免）稅企業(yè)出口貨物應退消費稅的稽查程序與應退增值稅的稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實應退消費稅的特準企業(yè)，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結論。其他特定退（免）稅企業(yè)的稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稽查程序辦理。
退回稅款處理的檢查
1、經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應交稅金——應交增值稅（出口退稅 ）”明細賬貸方發(fā)生額相核對，看是否一致；審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營業(yè)務成本”明細賬貸方發(fā)生額，“應收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對，確定申請退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發(fā)生額相核對，看是否相符。
2、應特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵商品銷售成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。
3、對出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關，國外退貨轉為內銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理了申報手續(xù)，補繳了已退的增值稅或消費稅。
個人所得稅的檢查
外籍個人所得稅避稅風險控制與檢查
對企業(yè)高管層收入的檢查
工資獎金避稅手法解析與檢查
股份公司期權政策分析及檢查
個人所得稅所得代扣代繳的檢查
其他環(huán)節(jié)個人所得稅的檢查
個人所得稅的檢查
1、少報、瞞報工資、薪金收入，不繳或少繳個人所得稅。 2、納稅人在一個月內取得兩次或兩次以上的工資、薪金收入，申報納稅時未合并計算，只申報繳納一次收入的稅款。 3、納稅人在一個月內從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資、薪金收入，申報納稅時未合并計算，只申報繳納從一個單位或個人處所取得收入的稅款。 4、扣繳義務人未履行個人所得稅的扣繳義務。 5、個體工商戶隱瞞、轉移收入，虛增成本、費用、損失，或亂攤成本、費用。 6、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者隱瞞經(jīng)營收入，不繳或少繳個人所得稅。 7、納稅人隱瞞勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得，不繳或少繳個人所得稅。
其他稅的檢查
土地增值稅的檢查
房產(chǎn)稅的檢查
資源稅的檢查
印花稅的檢查
土地使用稅、車船稅等的檢查
房產(chǎn)稅的檢查
1、對應稅房產(chǎn)采取不申報的手法進行偷稅。 2、只申報繳納從價計征的房產(chǎn)稅，而不申報繳納從租計征的房產(chǎn)稅。 3、房產(chǎn)租賃收入不列收入，直接沖減"管理費用"。 4、將房產(chǎn)租賃收入長期掛帳，不結轉收入。 5、將已完工并交付使用的房產(chǎn)長期掛在"在建工程"帳上，不結轉"固定資產(chǎn)"，也不繳交房產(chǎn)稅。 6、將外購房產(chǎn)長期掛在往來帳上，不結轉"固定資產(chǎn)"，也不繳交房產(chǎn)稅。
土地使用稅的檢查
1、對應稅土地采取不申報的手法進行偷稅。有些企業(yè)則以未辦理《土地使用證》為由而不申報納稅。 2、只申報繳納已辦好《土地使用證》的土地的使用稅，而不申報繳納未辦好《土地使用證》的土地的使用稅。 3、將外購土地長期掛在往來帳上，不結轉"無形資產(chǎn)"，也不繳交土地使用稅。 4、將征用的土地或外購的土地長期掛在"開發(fā)成本"帳戶上，不結轉"無形資產(chǎn)"，也不繳交土地使用稅。
土地增值稅的檢查
1、隱瞞收入，對應稅收入不申報納稅。如：企業(yè)銷售舊房時，按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，將取得的價款收入記入"固定資產(chǎn)清理"帳戶的貸方，不直接反映收入，因此，有些企業(yè)便將此項收入隱瞞，不申報納稅。 2、分解收入，不繳或少繳稅款。如：轉讓土地或銷售房產(chǎn)時，將全部或部分收入直接沖減"無形資產(chǎn)"或"固定資產(chǎn)"，從而不計或少計收入，不繳或少繳稅款。 3、將轉讓土地或房產(chǎn)取得的收入長期掛在往來帳上，并巧立名目，以聯(lián)營、合作等名義掩蓋真實轉讓、出售的行為，從而逃避納稅。
4、將轉讓土地或房產(chǎn)取得的收入直接沖減"開發(fā)成本"、"開發(fā)間接費用"、"開發(fā)產(chǎn)品"、"其他業(yè)務支出"等成本、費用帳戶，從而逃避納稅。 5、以房換地或以地換房不計收入，從而逃避納稅。 6、虛增房地產(chǎn)開發(fā)成本和開發(fā)費用，增大扣除項目金額，從而偷逃土地增值稅。 7、亂攤成本、費用，增大扣除項目金額，從而偷逃土地增值稅。如：將不屬于房地產(chǎn)開發(fā)的成本、費用攤入房產(chǎn)開發(fā)成本、費用，或不按有關規(guī)定分配成本、費用等。 8、將不屬于轉讓房地產(chǎn)的稅金計入扣除項目，從而減少納稅。
印花稅的檢查
1、企業(yè)簽訂應稅合同、書面產(chǎn)權轉移書時不主動申報繳納印花稅。 2、企業(yè)對于記載資金的帳簿不主動申報繳納印花稅。
資源稅的檢查
1、納稅人只申報繳納對外銷售的應稅產(chǎn)品的資源稅，而不申報繳納自用應稅產(chǎn)品的資源稅。 2、納稅人將銷售的應稅產(chǎn)品收入掛在往來帳上，不反映銷售。 3、收購應稅產(chǎn)品的單位未履行代扣代繳資源稅的義務。
車船使用稅的檢查
1、納稅人少報、瞞報應稅車船的數(shù)量，或少報應稅車船的噸位。 2、納稅人購置的車船不記入"固定資產(chǎn)"、"低值易耗品"帳戶，而是掛在往來帳上。
補救措施
□判斷問題的嚴重程度
□行政處罰還是刑事處罰
□稅務調帳的問題
完.
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