本文作者：李欣
“營改增”后，建筑安裝業(yè)新政變化很大，不僅在稅款計算方式上發(fā)生了巨大的變化，在稅款預(yù)繳、發(fā)票管理、納稅申報等方面變化很大。具體表現(xiàn)在：一是建安企業(yè)年銷售額超過500萬元的，強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，需要按照一般納稅人進(jìn)行管理；二是納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，需要按照一定的規(guī)則在建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款，（其中一般計稅方法按2%預(yù)繳，簡易計稅方法按3%預(yù)繳）；三是納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，除不能自行開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人外，其他均由納稅人自行開具增值稅發(fā)票；四是納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
同時，在建筑服務(wù)業(yè)地方稅種上，仍然保持著原先的相關(guān)規(guī)定，除與增值稅同步附征的城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育附加費、水利建設(shè)基金等稅（費）種外，還有按照《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年52號公告）規(guī)定的跨市縣建筑服務(wù)個人所得稅全員代扣代繳，以及依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）文件規(guī)定，“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。”
新政實施后，各級國稅、地稅機(jī)關(guān)通過聯(lián)辦辦稅服務(wù)廳，互派工作人員，加強(qiáng)國地稅款征繳力度，同步征收各項地方稅費。但是在實際執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)在建安項目稅源管理上，尤其是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人預(yù)繳稅款管理上存在以下問題：
一是“營改增”后預(yù)繳稅款票稅分離容易形成稅款失控?！盃I改增”前，跨縣（市、區(qū)）從事建安服務(wù)的納稅人結(jié)算賬款必須使用項目所在地發(fā)票，由項目所在地地稅機(jī)關(guān)“以票控稅”，按照建安項目歸口征收，并代開發(fā)票?！盃I改增”試點政策規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，雖然需要在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)開出外出經(jīng)營許可證，到項目所在地國稅機(jī)關(guān)辦理報驗登記并預(yù)繳增值稅，但增值稅發(fā)票除不能自行開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人外，其他均由納稅人自行開具增值稅發(fā)票?？缈h（市、區(qū)）從市建筑服務(wù)的納稅人大多是一般納稅人，大都自行開具發(fā)票結(jié)算，會出現(xiàn)“票”“稅”分離的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時掌握建安款項結(jié)算情況，及時追繳應(yīng)預(yù)繳的稅款。更有一部分納稅人因為無需到項目地開具發(fā)票，甚至不開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》，不接受項目所在地國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄，如果沒有必要的稅源管控手段，必然會造成項目所地在稅款的流失。甚至還有個別納稅人采取不同計稅方法的差異，對同一項目，在機(jī)構(gòu)所在地備案簡易計稅方式，但在項目所在地卻按一般計稅方式預(yù)繳，轉(zhuǎn)移稅源歸屬。
二是國稅地稅兩家分別征管造成納稅人遵從水平下降。不同的稅種有不同的管理要求。對于國稅機(jī)關(guān)來說，跨縣（市、區(qū)）從事建筑服務(wù)的，只需要區(qū)分納稅人的計稅方式備案選擇，預(yù)繳增值稅即可。但是對于企業(yè)所得稅、個人所得稅以及其他地方稅（費），卻因為稅收政策的規(guī)定，必須區(qū)分不同的情況予以征收。稅種的管理的不同需求，帶來國稅、地稅稅源管理上的差異，如果不能形成較好的合作管理模式，會增加納稅人的遵從成本，對國稅和地稅機(jī)關(guān)來說，也會無謂增加很大的管理成本。
三是管理模式的落后稅源監(jiān)管缺失容易造成稅源流失。從營改增后一個月的實際情況來看，目前國稅局在跨縣（市、區(qū)）建安服務(wù)管理基本沿續(xù)了地稅局原先“以票管稅”前提下的管理模式——主要依靠納稅人自行上門預(yù)繳稅款管理方式。但是“營改增”實際取消了建安稅款的“以票控稅”的稅源管理模式，在納稅人可以自開發(fā)票結(jié)算沒有發(fā)票開具地的限制性要求，又缺少新的有效管理服務(wù)手段和稅源監(jiān)管措施，極易造成稅源流失。而地稅也因為缺乏有效的管控手段，其稅款管轄主要依靠國地稅的合作要求，對上門預(yù)繳稅款的納稅人實行附征管理，缺乏必要的主動性，對于跨縣（市、區(qū)）建筑納稅人個人所得稅全員代扣代繳及申報工作來說，因為管理和服務(wù)的滯后，帶來很多執(zhí)行上的困難，也迫切需要改變。
我們認(rèn)為，加強(qiáng)建安項目稅源管理，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人的稅收管理和服務(wù)，降低納稅人稅收遵從風(fēng)險，僅僅依靠國稅、地稅辦稅服務(wù)上的深度整合是不夠的，必須抓住從項目稅源的源頭入手，提供深度服務(wù)、實施有效管理。簡單地說，就是借力政府的項目服務(wù)機(jī)構(gòu)，國地稅聯(lián)合從項目立項、招標(biāo)、簽訂合同時開始，提供個性化納稅服務(wù)，有效管理稅源。
一是抓實做好建筑安裝工程綜合服務(wù)與管理。加強(qiáng)與建安項目所在地施工工程主管部門的橫向聯(lián)系，在項目所在地政府的牽頭組織下，參與建筑安裝行業(yè)的綜合服務(wù)和管理，與發(fā)改委、規(guī)劃、住建、財政、重點局等部門建立定期溝通機(jī)制，構(gòu)建完善“營改增”新策下的協(xié)稅護(hù)稅新機(jī)制，強(qiáng)化與基層政府共同開展重點稅源服務(wù)與監(jiān)管，一方面抓實老項目的摸底調(diào)查，一方面及時對接新項目涉稅事項，開展好個性化納稅服務(wù)，抓好事前接洽，事中服務(wù)，事后監(jiān)管。
二是規(guī)范跨縣（市、區(qū)）從事建安服務(wù)企業(yè)的稅源管理。國稅、地稅應(yīng)在項目立項、招標(biāo)和合同簽訂時，就需要做好業(yè)主方和總包人的稅法宣傳工作，做好業(yè)務(wù)對接，明確告知納稅人應(yīng)當(dāng)辦理的相關(guān)稅務(wù)事項和各稅種的納稅需知。一是要求跨縣（市、區(qū)）納稅人依法合同簽訂后30日內(nèi)在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》，并在開具后30日到主管國稅機(jī)關(guān)辦理報驗登記，并進(jìn)行項目登記。報驗登記信息及項目登記信息應(yīng)同步傳遞到主管地稅機(jī)關(guān)。二是政府牽頭，由國稅、地稅聯(lián)合按月定期對轄區(qū)項目承建人開展政策宣傳，解讀稅收政策，明確遵從要求，尤其是需要納稅人對照國家稅務(wù)總局2015年52公告，按月代扣代繳項目派駐人員的個人所得稅，并依法進(jìn)行全員全額申報。三是項目發(fā)生分包業(yè)務(wù)的，項目業(yè)主和總包人應(yīng)及時將分包情況報國稅、地稅機(jī)關(guān)備案處理，建立項目總、分包關(guān)系拓樸示意圖，并按照總包人、分包人的增值稅資格不同，項目的承包方式的不同，確定發(fā)票的開具方式和計稅方法選擇，并將選擇情況予以書面?zhèn)浒?。分包人也?yīng)依法接受項目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，進(jìn)行項目備案并預(yù)繳稅款。對未進(jìn)行備案的分包，總包人預(yù)繳稅款時不予扣除分包款。
三是規(guī)范跨縣（市、區(qū)）建安納稅人稅款預(yù)繳管理。明確項目業(yè)主的協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任，對跨縣（市、區(qū)）建安納稅人結(jié)算項目進(jìn)度款項時，應(yīng)當(dāng)在納稅人開具的發(fā)票和國、地稅預(yù)繳稅款的稅票相符一致的情況下予以支付。對于只開發(fā)票，未足額預(yù)繳稅款的，應(yīng)及時報告國地稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳。對于納稅人故意違反稅法的行為，國地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理、處罰，并按照有關(guān)規(guī)定，予以公告。
四是幫助本地建安納稅人轉(zhuǎn)變觀念適應(yīng)新政快速發(fā)展。要通過廣泛的稅法宣傳、專項的政策輔導(dǎo)和一對一的個性化服務(wù)，幫助建安行業(yè)快速適應(yīng)“營改增”新政實施后的新環(huán)境，組織會計、審計、稅法、概算等方面的專家，為建筑企業(yè)提供從運作模式、內(nèi)控管理及會計核算等方面專業(yè)服務(wù)，提升納稅人的稅法遵從能力，幫助企業(yè)建立符合增值稅政策規(guī)定和管理要求的新模式。不僅要幫助企業(yè)做好本地項目的核算和納稅事項，更是要幫助企業(yè)增強(qiáng)市場競爭能力，做大做強(qiáng)，面向更大的市場承接建安工程。
稿件來源：中國稅務(wù)報新媒體中心
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