◎ 華稅律師事務(wù)所 稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)部/ 作者
編者按：往來帳戶是單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，相互之間發(fā)生的預(yù)付、多付、未付、少付的貨幣資金，在財務(wù)會計核算申的科目主要以應(yīng)付貨款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收貨款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款、預(yù)收款等表現(xiàn)形式。部分企業(yè)亂用“往來賬戶”，引發(fā)一些列的稅務(wù)風(fēng)險，本期華稅予以解讀。
在現(xiàn)實中，一些企業(yè)利用上述往來賬戶進行調(diào)節(jié)利潤、抽逃資本、虛假出資，或者列支高管年薪支出、為朋友,出租、出借賬戶套取現(xiàn)金、無票灰色支出、私設(shè)小金庫等。往來賬背后的業(yè)務(wù)實質(zhì)不同，潛在法律風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險也不同，以下重點解讀利用往來賬進行調(diào)節(jié)利潤面臨的稅務(wù)風(fēng)險。
一、偷逃稅的風(fēng)險
如果是應(yīng)確認(rèn)而沒有確認(rèn)的收入，并且按照稅法規(guī)定，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)，就會面臨潛在的偷逃稅以及滯納金的風(fēng)險，涉及的主要稅種為所得稅和增值稅。
比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。再比如，按照《增值稅暫行條例》的第十九條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
因此，當(dāng)企業(yè)銷售商品（或提供服務(wù)）實現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)收入后，并且符合上述企業(yè)所得稅、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生條件，就已經(jīng)產(chǎn)生了相應(yīng)的納稅義務(wù)，需要按照稅收征管法及有關(guān)納稅申報規(guī)程進行申報納稅，否則就會涉嫌偷逃稅的法律風(fēng)險。
根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
參照上述規(guī)定，利用往來賬調(diào)節(jié)利潤的做法，涉嫌觸犯“在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”，需要引起企業(yè)高度的關(guān)注。
二、稅負(fù)增加的風(fēng)險
現(xiàn)實中，部分企業(yè)的往來賬長期掛賬，如果涉及到無法收回款項，沒有及時進行壞賬處理并進行資產(chǎn)損失扣除，會增加會計年度的實際稅負(fù)。
以投資業(yè)務(wù)為例，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，“企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損”可以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供或留存相應(yīng)的證據(jù)，根據(jù)25號文的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。其中，需要特別需要關(guān)注的是，應(yīng)收賬款的壞賬損失的稅前扣除要求，對于企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
同時，根據(jù)25號文的規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
三、總結(jié)與建議
現(xiàn)實中，企業(yè)在往來賬的使用中還存在各種各樣的情形，華稅建議應(yīng)根據(jù)其真實的業(yè)務(wù)實質(zhì)，按照會計準(zhǔn)則或會計制度的要求調(diào)整會計分錄，規(guī)范稅務(wù)管理，特別是要嚴(yán)格控制偷逃稅等前述稅務(wù)法律風(fēng)險。
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