審計實施方案是審計項目的首要環(huán)節(jié)，是指導審計人員高質(zhì)量開展現(xiàn)場審計、高標準實現(xiàn)審計目標的行動指南。內(nèi)部審計是推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭的第一道防線，其審計實施方案的編制質(zhì)量決定著審計項目能否高效完成、審計價值能否有效實現(xiàn)。本文通過對問題及原因進行分析，從四個方面提出做優(yōu)做實內(nèi)部審計實施方案的幾點建議，助力內(nèi)部審計質(zhì)效雙提升。
一、內(nèi)部審計實施方案編制環(huán)節(jié)存在的
問題及原因分析
基層行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計項目時，受人員力量、工作任務等影響，重實施過程、輕方案制定的思想較為普遍，往往存在著略過實施方案編制環(huán)節(jié)、將別人實施方案稍作調(diào)整等情況，導致內(nèi)部審計實施方案編制工作流于形式。其原因在于基層單位的內(nèi)審工作處于剛剛起步階段，大多限于編制數(shù)量無法配備專職內(nèi)審人員，在計劃制定、審計流程等方面尚未形成系統(tǒng)性、完整性的體制機制。
在基層單位內(nèi)審工作開展情況調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，部分單位內(nèi)部審計實施方案中的審計事項多為照搬照抄審計機關(guān)工作方案，審計范圍、審計重點等內(nèi)容與本單位實際業(yè)務缺乏有效結(jié)合，無法體現(xiàn)不同行業(yè)差異性特征，有的僅包括資產(chǎn)、負債、收支等方面，與部門財務報告差異不大，而專項資金、績效管理、經(jīng)濟責任履行等事項涉及較少。究其原因，主要是內(nèi)審人員審前調(diào)查不深入、不充分，忽視對業(yè)務流程、業(yè)務數(shù)據(jù)、會議紀要等資料的匯總分析。
審計步驟和方法是實現(xiàn)審計目標的重要手段，傳統(tǒng)的審計方法主要有檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算等。在內(nèi)審工作中，部分人員存在經(jīng)驗主義、“拿來主義”傾向，對審計事項的查證過程思考不深、理解不透，有的甚至不能緊跟規(guī)章制度變化進行調(diào)整，審計方法循規(guī)蹈矩、生搬硬套，在現(xiàn)場審計中可操作性不強。
主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計實施方案執(zhí)行不到位，現(xiàn)場審計階段未嚴格落實審計目標、審計重點、時間安排等內(nèi)容，偏離預期的審計方向；現(xiàn)場審計結(jié)束后根據(jù)審計成果隨意調(diào)整審計內(nèi)容，使得審計實施方案失去指導意義。原因在于基層單位內(nèi)審人員缺乏審計、統(tǒng)計、法律等相關(guān)專業(yè)知識，難以滿足審計實施方案中的工作要求，對未完成的審計事項只能進行調(diào)整修正。
二、做實做優(yōu)內(nèi)部審計實施方案的
幾點建議
一是領(lǐng)導重視是前提，基層單位要從上至下高度重視內(nèi)審工作，提高內(nèi)審機構(gòu)獨立性和權(quán)威性，切實保障內(nèi)部審計人力資源配置，為內(nèi)審工作高效有序開展奠定堅實基礎(chǔ)；二是內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變思想是關(guān)鍵，科學全面的審計實施方案是提升審計質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員要從根本上改變被動、應付的思想，把編制高質(zhì)量審計實施方案作為內(nèi)審工作的重中之重。
確定審計范圍、審計重點和事項，就是要明確內(nèi)部審計項目“做什么”，這就需要在項目開展前期做好細致周密的審前調(diào)查，一是通過資料匯總、數(shù)據(jù)采集、現(xiàn)場勘查等方式，全面梳理年度工作重點、專項資金管理使用、業(yè)務種類及開展等情況，為單位進行全面畫像；二是對會議紀要、財務業(yè)務數(shù)據(jù)等資料進行匯總分析，按照業(yè)務重要程度、資金體量大小、領(lǐng)導關(guān)注事項，初步篩查問題疑點、風險隱患等線索，確定審計重點和方向。
確定每個事項的審計步驟和方法，就是要明確內(nèi)審人員該“怎么做”。依據(jù)審計事項中的目標任務，查找相應的法律法規(guī)進行逐條解構(gòu)，在分析研究過程中，既可以列出每個事項存在的風險點，又能解決不同審計人員對條款理解不同的問題，轉(zhuǎn)換成具體的審計步驟和方法，進而依托數(shù)據(jù)分析技術(shù)，與財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，形成操作性強、可傳承的審計方法庫和分析模型庫。
科學規(guī)范的審計實施方案是把控審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險的重要抓手，在內(nèi)部審計項目開展過程中，要做到以下幾點。一是落實實施方案審定程序，項目主審、組長、分管領(lǐng)導要層層把關(guān)，對不合理內(nèi)容及時修正調(diào)整；二是將實施方案貫徹項目始終，嚴格按照確定的審計事項、方法和步驟逐一查證取證，確保不多項、不漏項；三是規(guī)范實施方案調(diào)整程序，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的新問題新情況，確需調(diào)整實施方案的要按程序由領(lǐng)導簽批審定。
作者單位：德州市德城區(qū)審計局
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