【摘要】集團(tuán)公司實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要問(wèn)題是按新準(zhǔn)則重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目。本文分析了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題，指出集團(tuán)公司科目體系設(shè)置中應(yīng)注意的問(wèn)題及解決辦法，闡述如何在集團(tuán)公司逐步實(shí)施新科目體系。

　　我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅采用了某些新的會(huì)計(jì)理念，更主要的是某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法發(fā)生了重大變化。率先采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和中央企業(yè)大多往往是企業(yè)集團(tuán)公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、業(yè)務(wù)多樣，財(cái)務(wù)核算難度大。在集團(tuán)公司實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要任務(wù)就是按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目，確定新準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做出銜接和調(diào)整，以確保新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和有效執(zhí)行。

　　一、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

　　會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)要素的具體構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)核算的一種基本方法。會(huì)計(jì)科目作為分類(lèi)提供會(huì)計(jì)信息的一種重要手段，其分類(lèi)的正確與否決定著會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而決定著管理的有效性。由于不同經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)要考慮各自的特點(diǎn)和具體情況。

　　（一）符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。因此，企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系要滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　?。ǘ┙Y(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象特點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性所決定的。不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著一定的差別，設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)考慮不同行業(yè)的特點(diǎn)，同時(shí)還要考慮企業(yè)特殊的業(yè)務(wù)、企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)繁程度。如集團(tuán)公司固定資產(chǎn)和在建工程種類(lèi)多、科目體系中就要對(duì)固定資產(chǎn)和基建工程的明細(xì)科目做統(tǒng)一的規(guī)定，以利于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取得分析、核算等管理。

　?。ㄈ┓辖?jīng)濟(jì)管理的要求

　　會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需要的重要經(jīng)濟(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置首先要符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要，如財(cái)政管理、稅收征管和統(tǒng)計(jì)等方面的要求；其次要滿(mǎn)足投資者、信貸者等在投資、信貸決策等方面的要求；再次要滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的需要。若集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司之間的業(yè)務(wù)很多，就需要對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款項(xiàng)目按內(nèi)部各單位設(shè)置明細(xì)賬，以有利于期末對(duì)賬和編制企業(yè)集團(tuán)公司的合并報(bào)表。

　　（四）講求科學(xué)性與實(shí)用性的統(tǒng)一

　　會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)能全面地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象。為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)情況，完整地反映企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)狀況和結(jié)果，必須對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行全面、科學(xué)的分類(lèi)和界定，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都應(yīng)有特定的核算內(nèi)容，要有明確的涵義和界限，各個(gè)會(huì)計(jì)科目之間既要有一定的聯(lián)系，又要各自獨(dú)立，不能交叉重疊、含糊不清。各科目之間既相互區(qū)別、界限分明，又彼此聯(lián)系，共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。另外，會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要明了，要代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)，使人易懂。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)簡(jiǎn)單明了、通俗易懂，要突出重點(diǎn)，對(duì)不重要的信息要合并或刪減，盡量使報(bào)表閱讀者一目了然，易于理解。

　?。ㄎ澹┍３窒鄬?duì)的穩(wěn)定性

　　為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，便于對(duì)不同時(shí)期、不同行業(yè)間的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行分析和比較，提高會(huì)計(jì)信息的有效性，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，不宜經(jīng)常變更。值得注意的是，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)科目的穩(wěn)定性，并非要求會(huì)計(jì)科目絕對(duì)不能變更，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)科目也應(yīng)隨之作相應(yīng)的調(diào)整，以及時(shí)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　二、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置存在的問(wèn)題及對(duì)策

　　集團(tuán)公司是在社會(huì)化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)的一種新型企業(yè)組織形式，是由一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶，由一批具有共同利益，并在某種程度上受核心企業(yè)影響的多個(gè)企業(yè)聯(lián)合組成穩(wěn)定的、多層次的、產(chǎn)權(quán)網(wǎng)絡(luò)化的法人聯(lián)合體。集團(tuán)公司是由若干個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)單位構(gòu)成的龐大的經(jīng)濟(jì)組織，對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)核算存在很多的困難。

　?。ㄒ唬┘瘓F(tuán)公司的分子公司眾多，層級(jí)復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息溝通不順暢

　　企業(yè)集團(tuán)公司是由多個(gè)法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)是“企業(yè)集團(tuán)財(cái)富最大化”。然而，作為企業(yè)集團(tuán)成員的單個(gè)企業(yè)是具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算。分子公司往往有自己獨(dú)立的核算部門(mén)，并采用相互獨(dú)立的科目體系，這種各自為政的財(cái)務(wù)信息的可比性差，不利于財(cái)務(wù)信息的溝通和交流。在編制合并報(bào)表時(shí)，子公司按母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整后，財(cái)務(wù)信息傳遞到母公司已存在著時(shí)間滯后。在我國(guó)，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)改制而來(lái)的集團(tuán)公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、交叉控股、層級(jí)多，有些集團(tuán)公司不止是子公司、孫公司，甚至出現(xiàn)十幾級(jí)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，這樣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息必然存在著嚴(yán)重的時(shí)間滯后，層級(jí)越多，滯后也就越嚴(yán)重。因此，集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)科目體系在符合國(guó)家新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，要適應(yīng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算的要求，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通和內(nèi)部控制的完善，會(huì)計(jì)科目體系應(yīng)是個(gè)有機(jī)的整體。

　?。ǘ┘瘓F(tuán)公司涉足領(lǐng)域?qū)?，業(yè)務(wù)范圍廣，會(huì)計(jì)核算差異大

　　集團(tuán)公司作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的龐大組織，為分散風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)與盈利能力，往往實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，涉足多種產(chǎn)業(yè)或某一核心業(yè)務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。集團(tuán)公司內(nèi)部各核算單位業(yè)務(wù)不同，會(huì)計(jì)核算不同，自然采用不同的會(huì)計(jì)科目。有些集團(tuán)公司在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)制的過(guò)程中，還留有醫(yī)院、培訓(xùn)中心、子弟小學(xué)等，這些機(jī)構(gòu)一直普遍實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度。因此，集團(tuán)公司設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系要滿(mǎn)足下屬的分公司、子公司的需要，能夠包含各個(gè)單位的業(yè)務(wù)，使每一個(gè)單位都能應(yīng)用。

　?。ㄈ┘瘓F(tuán)公司內(nèi)部各企業(yè)對(duì)相同業(yè)務(wù)的核算不統(tǒng)一

　　集團(tuán)公司內(nèi)部由于各個(gè)分子公司獨(dú)立核算，存在著相同的業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上不統(tǒng)一，有些科目在一級(jí)科目上統(tǒng)一了，在二級(jí)科目上也不統(tǒng)一，為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)查詢(xún)留下很多問(wèn)題，不利于管理。例如在固定資產(chǎn)管理上，有些子公司按資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目，有些子公司則按照資產(chǎn)所屬部門(mén)設(shè)置科目。由于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)公司在明細(xì)設(shè)置上沒(méi)有得到統(tǒng)一，自然為企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理和集中核算帶來(lái)很多的不便。因此，集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)科目體系要盡量在明細(xì)科目上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，只有統(tǒng)一的科目信息才便于歸集、整理。

　?。ㄋ模┘瘓F(tuán)公司內(nèi)部交易多，編制合并報(bào)表困難

　　集團(tuán)公司下屬多家分公司和子公司，母公司與子公司、子公司之間業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，業(yè)務(wù)關(guān)系復(fù)雜。期末集團(tuán)公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)業(yè)務(wù)量大，有時(shí)母公司與子公司、子公司之間數(shù)據(jù)對(duì)不上，為編制合并報(bào)表帶來(lái)不便，同時(shí)也不利于內(nèi)部管理的執(zhí)行。因此，在集團(tuán)公司的科目體系中，對(duì)涉及內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)科目要按內(nèi)部單位設(shè)二級(jí)明細(xì)核算。如公司內(nèi)部有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，要對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”按內(nèi)部的購(gòu)貨單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)。

　　三、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)科目體系的實(shí)施辦法

　　集團(tuán)公司依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定的會(huì)計(jì)科目體系在實(shí)行中一般要經(jīng)過(guò)以下程序：

　　（一）初步設(shè)置符合企業(yè)集團(tuán)公司核算要求的會(huì)計(jì)科目體系

　　企業(yè)集團(tuán)公司科目體系的設(shè)置工作主要包括：1.組織新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，即1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則應(yīng)用指南；2.在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，討論核算科目的變化；3.組織專(zhuān)業(yè)人員將各核算單位原有的科目體系集中，按新準(zhǔn)則的要求并結(jié)合學(xué)習(xí)中的討論意見(jiàn)，將原科目體系進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，建立一套能滿(mǎn)足集團(tuán)內(nèi)部各單位核算的會(huì)計(jì)科目體系。

　?。ǘ┻x擇試點(diǎn)單位，試行新科目體系

　　集團(tuán)公司下屬各分公司和子公司的業(yè)務(wù)核算水平不同，在選取試點(diǎn)時(shí)要根據(jù)典型示范的原則，選取不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、不同規(guī)模的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行試點(diǎn)。在試點(diǎn)推行的過(guò)程中要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1.要在不同業(yè)務(wù)和不同規(guī)模的分、子公司中試行新的會(huì)計(jì)科目體系，以發(fā)現(xiàn)不同公司在試用中存在的問(wèn)題；2.在新的科目體系試行中不僅要統(tǒng)一一級(jí)和二級(jí)明細(xì)科目，還要在三級(jí)、四級(jí)明細(xì)科目中依據(jù)新科目體系的要求統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)置，以便于財(cái)務(wù)核算；3.對(duì)試行過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)反饋并形成優(yōu)化建議，以備科目體系的進(jìn)一步優(yōu)化和在集團(tuán)公司范圍的試用。

　?。ㄈ┏醪皆囆蟹答佉庖?jiàn)的分析和科目體系的初次優(yōu)化

　　對(duì)科目實(shí)施中存在的問(wèn)題，各個(gè)新科目體系試用單位要積極與科目體系設(shè)計(jì)人員溝通、協(xié)商?？颇矿w系設(shè)計(jì)人員要根據(jù)試用單位的反饋意見(jiàn)對(duì)科目體系進(jìn)行調(diào)整。設(shè)計(jì)人員與試用單位進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，要站在企業(yè)集團(tuán)的角度，對(duì)科目體系進(jìn)行優(yōu)化。

　?。ㄋ模┛偨Y(jié)新科目體系試用的經(jīng)驗(yàn)，并在全集團(tuán)公司范圍內(nèi)試行

　　集團(tuán)公司在對(duì)新會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行初次優(yōu)化后，應(yīng)將優(yōu)化后的科目體系在全集團(tuán)公司試行。在試行過(guò)程中，各核算單位要按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)資料。按新準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算不構(gòu)成企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)資料，但對(duì)一些新準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)會(huì)用到的底稿資料要妥善保存，以減少準(zhǔn)則實(shí)施初期將科目余額從舊賬轉(zhuǎn)入新賬時(shí)的工作量。如對(duì)會(huì)計(jì)科目的重新分類(lèi)（將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)分離出來(lái)）和調(diào)整（將遞延稅款調(diào)整成遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）所產(chǎn)生的資料。

　?。ㄎ澹┘瘓F(tuán)公司整體試行后意見(jiàn)的反饋和科目體系的二次優(yōu)化

　　科目體系雖經(jīng)過(guò)初次的優(yōu)化，但試用范圍畢竟有限，在經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司整體試行后，還會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，還需要科目設(shè)計(jì)人員與各單位核算人員溝通、協(xié)商，進(jìn)一步完善科目體系。對(duì)完善后的科目體系，要組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，尤其是涉及到自身崗位的業(yè)務(wù)。通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員運(yùn)用新科目的能力，為集團(tuán)公司全面實(shí)施新準(zhǔn)則做好準(zhǔn)備。

　　（六）集團(tuán)公司正式實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目體系

　　在新會(huì)計(jì)科目正式實(shí)施初期，集團(tuán)公司的各核算單位要按照新科目體系，將原有賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入新賬，獲得新準(zhǔn)則下各科目和資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，并在以后的業(yè)務(wù)處理中嚴(yán)格按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行。

　　四、結(jié)論

　　集團(tuán)公司由于其層級(jí)多、涉及業(yè)務(wù)廣、會(huì)計(jì)核算差異大等特點(diǎn)，在科目體系的設(shè)置中，要堅(jiān)持：系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)科目體系是有機(jī)的整體，要有助于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通和內(nèi)部控制的完善；全面，即科目體系要涵蓋各核算單位的業(yè)務(wù)；統(tǒng)一，即各核算單位對(duì)相同的業(yè)務(wù)采用相同的科目進(jìn)行核算，以利于財(cái)務(wù)信息的歸集整理和集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。同時(shí)，在實(shí)施的過(guò)程中，要本著“科學(xué)設(shè)置、逐步試點(diǎn)、反饋優(yōu)化”的原則，通過(guò)新準(zhǔn)則科目體系的實(shí)施，完善集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平。