祁德斌
建筑安裝業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)息息相關(guān)。近幾年，隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的異軍突起，建筑業(yè)的發(fā)展也獲得了前所未有的機(jī)遇，建筑業(yè)稅收快速增長(zhǎng)。2009年1月1日新的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新條例）及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新細(xì)則）正式實(shí)施。較之原有政策，建筑安裝行業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策發(fā)生了重大變化，重點(diǎn)體現(xiàn)在以下七個(gè)方面：
一、建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的變化
1.分包業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。新條例規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。需要指出的是，新條例與原政策規(guī)定的區(qū)別在于去掉了“轉(zhuǎn)包”。原因是根據(jù)有關(guān)建筑法的規(guī)定，建筑企業(yè)中標(biāo)的工程不得轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)包是非法的，一旦出現(xiàn)轉(zhuǎn)包，在營(yíng)業(yè)稅上也不能扣除轉(zhuǎn)包額。另外，新條例規(guī)定，支付給“其他單位”的分包款可以扣除，也就是意味著分包給個(gè)人的分包款不再納入扣除范圍。
新條例規(guī)定，總包方只有取得分包方開具的合法有效憑證，才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅；取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。對(duì)不能提供合法有效憑據(jù)的，總承包人應(yīng)當(dāng)按總承包額負(fù)納稅義務(wù)。對(duì)于合法有效憑據(jù)，細(xì)則規(guī)定建筑業(yè)合法有效憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的建筑業(yè)發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
2.設(shè)備是否組成計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題。新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”這里強(qiáng)調(diào)的是，建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中。而原政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”按照該文件的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)安裝屬于財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文和省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的、屬于“設(shè)備”范疇的，不論該設(shè)備是否反映安裝企業(yè)的工程產(chǎn)值，不論是建設(shè)方提供的還是承包方提供的，自2003年1月1日起，在計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，均不組成計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。
3.建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)如何計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114）的規(guī)定，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2006〕114文件。新細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。也就是說(shuō)，納稅人提供的裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。該規(guī)定中，并沒(méi)有界定材料是由建設(shè)方提供還是施工方提供。由此推斷：對(duì)于裝飾勞務(wù)，無(wú)論是否為清包工的形式，其營(yíng)業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。
4.自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)如何征稅的問(wèn)題。新條例規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物為混合銷售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。但新條例同時(shí)規(guī)定，下列兩種情況除外：一是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)正是屬于混合銷售的例外情況之一。也就是說(shuō),對(duì)在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。如果提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的納稅人為分包人，應(yīng)當(dāng)就分包額，一方面，按照應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額向總承包人開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》；另一方面，應(yīng)當(dāng)就繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額向總承包人開具銷售發(fā)票?？偝邪嗽谟?jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以按總承包額憑分包人提供的《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和銷售發(fā)票金額作為扣除依據(jù)，差額申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
二、內(nèi)部提供建筑勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的政策變化
企業(yè)內(nèi)部工程是指企業(yè)或單位所屬的施工企業(yè)承擔(dān)本單位的建筑安裝工程。這些單位在為內(nèi)部提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)也對(duì)外進(jìn)行工程承包。所屬單位在會(huì)計(jì)核算上，一般分為獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 〔2001〕160）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕156號(hào)）關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部無(wú)論是否獨(dú)立核算，只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的單位均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬、分別核算。同時(shí)財(cái)稅 〔2001〕160號(hào)文第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定，即：“（一）在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。（二）具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。”也就是說(shuō)，對(duì)非法人的內(nèi)部核算單位之間的結(jié)算不征收營(yíng)業(yè)稅。
新細(xì)則已將原細(xì)則第十一條改為第十條的：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”新規(guī)定強(qiáng)調(diào)不包括不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。新稅法不再以“法人單位”作為判斷營(yíng)業(yè)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而是以是否應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。依法辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，就需要納稅。
自建行為的納稅問(wèn)題。所謂“自建”，是指從事建筑行業(yè)的單位和個(gè)人自己新建建筑物。因自建人與其本身并不存在結(jié)算、取得建安收入的問(wèn)題，并且所建建筑物是為了“自用”，由此，稅收政策規(guī)定，對(duì)自建自用行為不納入“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，即不征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要特別說(shuō)明的是，“自建自用”僅限于施工單位自建建筑物后自用。自建人將自建建筑物銷售，如果對(duì)自建建筑物銷售不征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，而僅對(duì)采用發(fā)包方式的建筑企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，就出現(xiàn)了稅負(fù)不公平的情況，不利房地產(chǎn)企業(yè)在同等條件下展開競(jìng)爭(zhēng)。為了解決這一問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定：對(duì)自建自售建筑物除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)內(nèi)部工程如果屬于依法不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)提供的建筑勞務(wù)而不征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的，也應(yīng)當(dāng)屬于自建行為，在銷售自建建筑物時(shí)征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
三、工程內(nèi)部承包的納稅義務(wù)人的政策變化
實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)對(duì)中標(biāo)的工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。為便于管理，有的建筑施工企業(yè)將工程實(shí)行個(gè)人承包。根據(jù)新細(xì)則第十一條的規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，都是由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，所以，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)為納稅義務(wù)人。原細(xì)則第十條關(guān)于企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕45號(hào)）對(duì)承租人或承包人所作的：“有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人或承包人”的解釋不再執(zhí)行。
四、建筑業(yè)扣繳義務(wù)人的變化
原條例第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”而新條例第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。”由此可見，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人中，建筑業(yè)總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）中：“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的”規(guī)定，隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61號(hào)）的出臺(tái)而歸于失效，不再執(zhí)行。
五、關(guān)于境內(nèi)外建筑勞務(wù)的政策變化
新細(xì)則第四條對(duì)“境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)”的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)?？梢?，對(duì)外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕 214號(hào)）規(guī)定的除外條款不再執(zhí)行：設(shè)計(jì)開始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，對(duì)此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。否則，對(duì)其所取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入，除準(zhǔn)予扣除其發(fā)生在中國(guó)境外的設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款外，其余收入應(yīng)依照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)在委托設(shè)計(jì)或合作（或聯(lián)合）設(shè)計(jì)合同中，沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款的，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)或境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國(guó)境內(nèi)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計(jì)算征稅。
六、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的變化
在建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門先后下發(fā)了兩個(gè)文件進(jìn)行明確：一是1994年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕第159號(hào)）。根據(jù)該文件的規(guī)定，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。二是2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2006〕177號(hào))。根據(jù)該文規(guī)定，從2007年1月1日起，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將按以下進(jìn)行確認(rèn)：（一）建筑安裝合同中明確規(guī)定了付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。相應(yīng)在合同規(guī)定的付款日期之前支付的工程款不發(fā)生納稅義務(wù)；納稅人在合同規(guī)定付款日期內(nèi)是否收到合同價(jià)款，均發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)踐中，雖然有的合同有付款時(shí)間要求，而到底哪一天辦理結(jié)算卻無(wú)法確定。如合同約定：工程完工辦理竣工后或工程辦理結(jié)算后10日內(nèi)付款。那么在這種情況下，就不能認(rèn)定為“合同中明確規(guī)定了付款日期”。而應(yīng)當(dāng)依照“合同中未明確付款日期”的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）建筑安裝合同中未明確付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期或未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”包括工程項(xiàng)目開工后收到的各種款項(xiàng)以及建設(shè)方代為支付的工程材料款等。所謂“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，一般是指工程進(jìn)行結(jié)算，即雙方簽字認(rèn)可并作為結(jié)算的憑據(jù)：實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。不論是哪一種結(jié)算方式，對(duì)在結(jié)算之前（不包括工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)）支付工程款的，在支付工程款時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)。在納稅人取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后，對(duì)結(jié)算之前繳納的稅款作已繳稅款處理。（三）對(duì)工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)，即預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（四）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（五）納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
新條例規(guī)定：收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。新細(xì)則第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
七、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的變化
建筑安裝行業(yè)跨地區(qū)施工比較普遍，對(duì)跨地區(qū)提供建筑安裝勞務(wù)取得的收入，應(yīng)根據(jù)新條例第十四條的規(guī)定執(zhí)行，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。新細(xì)則第二十六條同時(shí)規(guī)定：自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。而對(duì)提供勘察設(shè)計(jì)以及工程監(jiān)理等勞務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
聯(lián)系客服
