一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；
（2）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；
（3）總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度；
（4）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。
二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
1.審批之前的處理
根據(jù)已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準。
2.審批之后的處理
經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
企業(yè)應(yīng)嚴格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見進行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責任者原因造成的財產(chǎn)損失。
3.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的賬戶設(shè)置
(1)賬戶設(shè)置
用途：
“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，資產(chǎn)類科目，用來反映和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。
待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶，進行明細分類核算。
結(jié)構(gòu)：
（一）庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理
（1）庫存現(xiàn)金盤盈時
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（2）批準后
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款 (需要支付或退還他人的金額)
營業(yè)外收入 (無法查明原因的金額)
【例題1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)查其中500元為應(yīng)付給A單位的賬款，其余部分原因不明
（二）庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理
（1）庫存現(xiàn)金盤虧時
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
（2）批準后
借：其他應(yīng)收款 (可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~)
管理費用 (管理不善等原因造成凈損失的金額)
營業(yè)外支出 (自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題2】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責任，責任人賠償400元，其余不明（此處原因不明，一般認為是管理問題）
（三）存貨清查結(jié)果的處理
（1）存貨盤盈時
（2）根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的
批示進行處理（一般沖減管理費用）
轉(zhuǎn)銷存貨盤盈時：
【例題3】ABC公司在財產(chǎn)清查中，盤盈甲材料一批，價值5 000元。后查明原因，是材料收發(fā)計量錯誤。錢多多企業(yè)賬務(wù)處理如下：
①在報經(jīng)批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計分錄如下：
借：原材料 5 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 5 000
②在批準后，根據(jù)批準處理意見，注銷材料盤盈，編制會計分錄如下
借：待處理財產(chǎn)損溢 5 000
貸：管理費用 5 000
（2）存貨盤虧時
轉(zhuǎn)銷存貨盤虧、毀損時：
【例題4】某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單位成本100元(增值稅率17%)，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。
發(fā)現(xiàn)盤虧時：
批準處理時：
【例題5】某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元 (增值稅率17%)。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。
發(fā)現(xiàn)盤虧時：
批準處理時：
【例題6】某企業(yè)盤虧丙材料一批，實際成本5000元(增值稅率17%)。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。
發(fā)現(xiàn)盤虧時：
批準處理時：
（四）固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理
（1）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。并應(yīng)按重置成本確定其入賬價值。
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
【例題7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，重置成本為5 000元。
該盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 5 000
貸：以前年度損益調(diào)整 5 000
（2）固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理。
審批前：
固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
審批后：
對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，①按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，②按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。
【例題8】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧儀器一臺，賬面
原值為6 000元，已提折舊4 000元。
在報經(jīng)批準前，編制如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2 000
累計折舊 4 000
貸：固定資產(chǎn) 6 000
經(jīng)批準后，根據(jù)批準處理意見，編制如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 2 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 2 000
（五）結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理
對于經(jīng)查明確實無法支付的應(yīng)付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
對于無法收回的應(yīng)收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
（六）壞賬準備的計提
（1）估計壞賬損失的方法有三種：
①應(yīng)收賬款余額百分比法；②賬齡分析法；③銷貨百分比法。
本教材只介紹應(yīng)收賬款余額百分比法。
（2）應(yīng)收賬款余額百分比法，是在每個年末根據(jù)年末應(yīng)收賬款的賬戶余額和估計的壞賬損失率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的一種方法。
采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計提壞賬準備的方法及賬務(wù)處理：
（重點掌握）
【例題9】某企業(yè)從2016年開始采用備抵法進行壞賬損失的核算，采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，提取壞賬準備的比例為3‰。2016年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元；2017年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元；2018年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。要求進行有關(guān)賬務(wù)處理。
（1）2016年提取壞賬準備
分析：2016年末應(yīng)準備的壞賬準備數(shù)=1000000×3‰=3000元。原來未計提壞賬準備，故年末應(yīng)計提的壞賬準備數(shù)為3000元。
借：資產(chǎn)減值損失 3 000
貸：壞賬準備 3 000
（2）2017年發(fā)生壞賬時：
借：壞賬準備 6 000
貸：應(yīng)收賬款——甲單位 1 000
——乙單位 5 000
（3）2017年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：
分析：2017年末應(yīng)準備的壞賬準備數(shù)=1200000×3‰=3 600元，即“壞賬準備”的期末余額為3 600元
會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 6 600
貸：壞賬準備 6 600
（4）2018年又收回上年已作為壞賬核銷的乙單位賬款5 000元
借：銀行存款 5 000
貸：應(yīng)收賬款——乙單位 5 000
同時：
借：應(yīng)收賬款——乙單位 5 000
貸：壞賬準備 5 000
或者：
借：銀行存款 5 000
貸：壞賬準備 5 000
（5）2018年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理為：
分析： 2018年應(yīng)準備的壞賬準備數(shù)=1 300 000×3‰ =3 900元，即2008年末“壞賬準備”的期末余額為3 900元。
說明2008年末應(yīng)沖銷多準備的壞賬準備金4 700元，會計分錄為：
借：壞賬準備 4 700
貸：資產(chǎn)減值損失 4 700
課后小測
1、ABC公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元，后查明其中的50元是應(yīng)付給職工金燦燦的報銷款，100元無法查明原因。
（1）盤盈時，ABC公司應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，編制會計分錄：
（2）批準后，根據(jù)批準處理意見，ABC企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：
2、ABC公司在財產(chǎn)清查中，盤盈甲材料一批，價值5 000元。后查明原因，是材料收發(fā)計量錯誤。ABC企業(yè)賬務(wù)處理如下：
（1）在報經(jīng)批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計分錄：
（2）在批準后，根據(jù)批準處理意見，注銷材料盤盈，編制會計分錄
3、ABC公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價200 000元，已提折舊140 000元。ABC公司的賬務(wù)處理如下：
（1）盤虧時，編制會計分錄：
（2）在批準后：
4、甲公司2013年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制會計分錄
小測答案
1、
（1）
借：庫存現(xiàn)金 150
貸：待處理財產(chǎn)損溢 150
（2）
借：待處理財產(chǎn)損溢 150
貸：其他應(yīng)付款 50
營業(yè)外收入 100
2、
（1）
借：原材料 5 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 5 000
（2）
借：待處理財產(chǎn)損溢 5 000
貸：管理費用 5 000
3、
（1）
借：待處理財產(chǎn)損溢 60 000
累計折舊 140 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
（2）
借：營業(yè)外支出 60 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 60 000
4、
借：壞賬準備 30 000
貸：應(yīng)收賬款 30 000
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