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持有至到期投資重新分類可供出售金融資產(chǎn)

2011.07.27

1.原則
　　企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。
　?。?）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　（2）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
　　企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售的金融資產(chǎn)。
　?。?）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
　　2.在重分類日會(huì)計(jì)核算
　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價(jià)值】
　　　　資本公積——其他資本公積【差額】
　　　　貸：持有至到期投資【按其賬面余額】
　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】
　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
　　【例題1】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
　?。?）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
　?。?）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)5萬元后的款項(xiàng)存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
　　要求：
　?。?）2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄；
　?。?）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額；
　　（3）售出債券的會(huì)計(jì)分錄；
　?。?）重分類日會(huì)計(jì)核算
　　　【答案】
　　（1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　1000
　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　100
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1100
　?。?）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：
　　投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬元）
　　應(yīng)計(jì)利息＝1000×10%＝100（萬元）
　　利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
　　會(huì)計(jì)分錄
　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　100
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　70.4
　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　29.6
　　（3）售出債券的會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　955（1200×80%－5）
　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800（1000×80%）
　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　56.32[（100－29.6）×80%]

——應(yīng)計(jì)利息　　　　 80 （100×80%）
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　18.68
　?。?）重分類日會(huì)計(jì)核算
　　剩余債券賬面價(jià)值＝[1000＋（100－29.6）＋100]×20%＝234.08（萬元）
　　剩余債券市價(jià)總額＝1200×20%＝240（萬元）
　　差額＝240－234.08＝5.92（萬元）
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　200（1000×20%）
　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　20（100×20%）
　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　14.08[（100－29.6）×20%]

——公允價(jià)值變動(dòng)　 5.92
　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　20
　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　14.08
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　 5.92

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可供出售金融資產(chǎn)

第5章金融資產(chǎn)

購入債券作為長期投資的賬務(wù)處理

出售分類為可供出售金融資產(chǎn)的債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該怎么寫？

持有至到期投資—換一種思路，更簡(jiǎn)單！

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