| 解讀財(cái)稅[2009]124號(hào)：通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦( N2 G. P! c# { Y
| 發(fā)布時(shí)間：2010年01月12日 | | | 公益性捐贈(zèng)稅前扣除是國(guó)家出臺(tái)的一項(xiàng)鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的稅收政策，納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)的同時(shí)，允許按捐贈(zèng)額的一定比例進(jìn)行稅前扣除，這樣既有利于促進(jìn)全社會(huì)形成公益性捐贈(zèng)的氛圍，又能適當(dāng)降低納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)，可謂一舉雙得。但是，納稅人在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)，并非所有情況下都能適用稅前扣除的政策，只有符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)才能稅前扣除。什么情況下的公益性捐贈(zèng)才能稅前扣除呢？國(guó)家先后在2008年和2009年分別出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）這兩個(gè)文件，本文對(duì)最新出臺(tái)的財(cái)稅[2009]124號(hào)作一個(gè)簡(jiǎn)要的解讀。
一、該文件僅針對(duì)非登記的群眾團(tuán)體 ; j. q' Y% |6 F
財(cái)稅[2009]124號(hào)主要是明確了企業(yè)和個(gè)人通過(guò)依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題，而財(cái)稅[2008]160號(hào)則主要是明確了企業(yè)和個(gè)人通過(guò)經(jīng)民政部門(mén)依法登記且符合有關(guān)條件的公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦0 g/ _: _1 ~$ Q: E; L
二、企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)稅前扣除的一般規(guī)定 + m& h" t7 N" j' A! Y
目前，企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)主要是適用企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)* [/ Z2 D' t. U, P% H& Z
個(gè)人進(jìn)行捐贈(zèng)主要適用個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定。個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
三、企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除的特殊規(guī)定
企業(yè)發(fā)生為汶川**災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川**災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]104號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]10號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。
個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）、農(nóng)村義務(wù)教育等等捐贈(zèng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。 " v% _. ~) `1 ~# p
四、對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定
財(cái)稅[2008]160號(hào)和財(cái)稅[2009]124號(hào)對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定是一致的，都是指以下幾點(diǎn)： % j. k) n9 o$ l7 }0 E- ]- x8 n5 V
?。ㄒ唬┚戎鸀?zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；
（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；
?。ㄋ模┐龠M(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū): r8 j) ^* J; J8 @3 B) X3 h- |
五、財(cái)稅[2009]124號(hào)所指的非登記公益性群眾團(tuán)體應(yīng)符合的條件 bbs.canet.com.cn0 N5 Z9 A8 I2 a$ T9 P, w* d
?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件； + M- g K, r7 o/ D ~% R
（二）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制；
?。ㄈ?duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。
六、財(cái)稅[2009]124號(hào)規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體稅前扣除資格申請(qǐng)程序
（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)； 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)1 ^( `1 P: `! C: r2 C, R
?。ǘ┯煽h級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)； 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦6 E. Y3 l- _: \% z8 O5 T7 v: y
（三）對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
七、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體需報(bào)送的材料 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦 |1 B/ c O0 M
?。ㄒ唬┥暾?qǐng)報(bào)告；
?。ǘ┛h級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門(mén)印發(fā)的“三定”規(guī)定； 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦( Y0 x* ~$ H- a0 S+ W- y- g3 f$ B
（三）組織章程； 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)5 c# I3 R- |0 t+ i
（四）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的受贈(zèng)資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。 bbs.canet.com.cn0 D- {. } l& I
八、接受捐贈(zèng)時(shí)的票據(jù)開(kāi)具相關(guān)規(guī)定
公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。
通過(guò)對(duì)接受捐贈(zèng)票據(jù)開(kāi)具的規(guī)范，明確了捐贈(zèng)方在稅前扣除的合法憑證，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在具體操作時(shí)提供了依據(jù)。
九、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)原則
?。ㄒ唬┙邮芫栀?zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算； + l. S5 y' a9 u6 e! x& q
（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦4 W: \) t9 x4 u4 n$ l- a
此項(xiàng)規(guī)定主要是防止捐贈(zèng)方惡意提高捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，以獲得更大的稅前扣除金額，從而達(dá)到少繳所得稅的目的。
十、取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的相關(guān)規(guī)定 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦5 a- T$ K6 d0 u6 _, m3 j+ A
對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格： bbs.canet.com.cn0 t- [5 _0 \3 P% P, A2 O: c. E& T5 V
?。ㄒ唬┣?年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的； 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)* Q' p# H* _0 t1 ~! b2 D
?。ǘ┰谏暾?qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；
?。ㄈ┐嬖谔颖芾U納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；
?。ㄋ模┐嬖谶`反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的； : Z7 w/ G: J4 _& \' a( }* K2 @# M
?。ㄎ澹┦艿叫姓幜P的。 bbs.canet.com.cn3 R G& T% w0 ]; C4 ^4 `) L/ [
被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 bbs.canet.com.cn7 `1 Y& ]. y5 d1 t a% k
對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。 ) ]* ]; x' p* w: F* |6 c) z
十一、公益性捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)通過(guò)核對(duì)名單確定能否稅前扣除
對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
注意：無(wú)論是企業(yè)和個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，均要對(duì)照稅務(wù)部門(mén)審批的名單，查看其否有稅前扣除的資格。
十二、獲得資格的單位條件不符合時(shí)應(yīng)主動(dòng)報(bào)告
獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦" l9 M) ?' d5 k* H9 @0 V
十三、財(cái)稅[2009]124號(hào)文件執(zhí)行的追溯時(shí)間
該文件從2008年1月1日起執(zhí)行。該文件發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按該文件規(guī)定提出申請(qǐng)。因此，不僅在2009年度所得稅匯繳申報(bào)中應(yīng)注意該文件規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)2008年度已進(jìn)行的所得稅匯算清繳，也應(yīng)按此文件進(jìn)行追溯執(zhí)行，并及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。中 | | 
