如果您是問答中的李會(huì)計(jì)角色，是不是也只能這么回答實(shí)習(xí)生小張的問題？作為一名在財(cái)稅領(lǐng)域摸爬滾打多年的資深老會(huì)計(jì)，您對(duì)這四個(gè)工資相關(guān)的名詞了解到什么程度呢？
在我們的日常工作中，填報(bào)表、讀文件，有時(shí)候就會(huì)接觸到不同口徑的“工資”說法，而且用的名詞又是不完全一樣的，有的文件說的是“工資總額”，有的文件說的是“工資薪金總額”，有的規(guī)定說的是“工資、薪金所得”，而像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則更多提到的是“職工薪酬”。那么這些名字是隨便寫的么，還是有什么規(guī)律呢？其實(shí)它們有著各自特定的使用環(huán)境，并不是隨便使用的，今天我們就來梳理下這四個(gè)名詞：
1、工資總額
“工資總額”其實(shí)是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的一個(gè)概念，是政府為了能對(duì)一些重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀調(diào)控，特別設(shè)置的用來監(jiān)控個(gè)人收入的一個(gè)指標(biāo)，它常與監(jiān)控個(gè)人支出的“物價(jià)指數(shù)”指標(biāo)一起使用。1990年1月1日國家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》這個(gè)文件，對(duì)工資總額的范圍做了詳細(xì)解釋：
“第三條 工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額的計(jì)算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù)。”之后統(tǒng)計(jì)局也曾經(jīng)出過解釋，全部勞動(dòng)報(bào)酬，不論是以貨幣形式支付的還是以實(shí)物形式支付的，均應(yīng)列入工資總額的計(jì)算范圍。
“第四條 工資總額由下列六個(gè)部分組成：
（一）計(jì)時(shí)工資；
（二）計(jì)件工資；
（三）獎(jiǎng)金；
（四）津貼和補(bǔ)貼；
（五）加班加點(diǎn)工資；
（六）特殊情況下支付的工資?！?/span>
而且文中對(duì)于每一項(xiàng)組成都做了詳細(xì)的解釋說明，此處不再摘錄。另外，對(duì)于不屬于工資總額的部分，也是大家最想了解的，此處摘幾條常見的：
“第十一條 下列各項(xiàng)不列入工資總額的范圍：
……
（二）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；
（三）有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；
（四）勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出；
（五）稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；
（六）出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；
……
（九）對(duì)購買本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息；
（十）勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等；
（十一）因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)；
……
（十四）計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼?！?/span>
早些年，“工資總額”主要用于統(tǒng)計(jì)指標(biāo)本身。但是現(xiàn)在，除了用于統(tǒng)計(jì)之外，更主要的還會(huì)用于社保金、企業(yè)年金、殘保金的計(jì)算等。
比如財(cái)稅[2015]72號(hào)， 關(guān)于殘保金的文中，對(duì)于殘保金的計(jì)算，是這么寫的：“保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。”而公式中的“上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算?！?/p>
再比如《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法》中寫到的，“用人單位應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金?！?/span>
還有財(cái)稅[2013]103號(hào)，年金的相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算?！?/span>
看到這，大家應(yīng)該很明確“工資總額”這個(gè)概念了，但這里不得不再補(bǔ)充說個(gè)實(shí)務(wù)中有同行遇到的另類問題，某地的社保機(jī)構(gòu)要求企業(yè)在統(tǒng)計(jì)社?；鶖?shù)時(shí)，需要把福利費(fèi)也計(jì)算在內(nèi)！對(duì)照上面統(tǒng)計(jì)局的口徑，不難發(fā)現(xiàn)，其實(shí)福利費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)算在工資總額內(nèi)，不過，坑爹的是，統(tǒng)計(jì)局在自己的文件附則中加了一句“各地區(qū)、各部門可依據(jù)本規(guī)定制定有關(guān)工資總額組成的具體范圍的規(guī)定”生生的讓各地自己開口子啊~~只能表示無奈吧！
2、工資、薪金總額
工資、薪金總額，也稱為工資薪金支出，它是企業(yè)所得稅法中提到的一個(gè)概念 。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
“工資、薪金總額”是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)依據(jù)。這個(gè)我們做企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候都會(huì)用的到。國稅函[2009]3號(hào)文中對(duì)這個(gè)名詞做了進(jìn)一步解釋：“《實(shí)施條例》所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！?/span>
從企業(yè)所得稅法對(duì)“工資、薪金總額”的規(guī)定來看，其實(shí)它與國家統(tǒng)計(jì)局對(duì)“工資總額”的規(guī)定是基本相同的。都不包括單位支出的勞動(dòng)保險(xiǎn)、職工福利等。
3、工資、薪金所得
“工資、薪金所得”屬于個(gè)人所得稅法的概念范疇，是個(gè)人取得收入的一個(gè)征稅項(xiàng)目?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/span>
比較“工資、薪金所得”與“工資、薪金總額”兩個(gè)概念：
（1）一般來說，屬于單位“工資、薪金總額”的項(xiàng)目，也應(yīng)屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項(xiàng)目。所以對(duì)于查賬征收企業(yè)來說，填所得稅匯算清繳申報(bào)表時(shí)就有一個(gè)問題要注意，“職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表”中的“工資薪金支出”項(xiàng)目，會(huì)與個(gè)人所得稅的申報(bào)情況做比對(duì)，如果個(gè)稅申報(bào)的全年工資金額小于企稅申報(bào)的全年工資，那么這個(gè)企業(yè)很可能存在少申報(bào)個(gè)稅的問題。
（2）不屬于單位“工資、薪金總額”的項(xiàng)目，也可能屬于單位雇員“工資、薪金所得”的項(xiàng)目。如企業(yè)所得稅范圍的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，但是根據(jù)個(gè)人所得稅一些法律法規(guī)的規(guī)定，從福利費(fèi)或者教育經(jīng)費(fèi)中為員工列支的一些費(fèi)用卻恰恰又是個(gè)人所得稅的納稅范圍：比如國稅發(fā)[1998]155號(hào)中明確寫到“下列收入應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ”
因此，綜合（1）（2），個(gè)稅申報(bào)的全年工資應(yīng)大于等于企稅申報(bào)的全年工資。
4、職工薪酬
“職工薪酬”屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念。在準(zhǔn)則之前，我們知道在會(huì)計(jì)核算上，有一個(gè)科目叫“應(yīng)付工資”，當(dāng)時(shí)的“應(yīng)付工資”核算范圍和口徑相對(duì)來說是比較窄的，至少它跟“應(yīng)付福利費(fèi)”是并列的兩個(gè)科目。但是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加上與國際會(huì)計(jì)核算的接軌，就發(fā)現(xiàn)咱們國家的企業(yè)核算工資成本的這個(gè)口徑其實(shí)小了點(diǎn)，它不能全面、真實(shí)反映企業(yè)工資性的成本支出，比如福利性、非貨幣性的支出，所以在2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及之后新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則中，對(duì)于職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量越來越完善。
在職工薪酬準(zhǔn)則中是這么描述的：“是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！?nbsp;可見，“職工薪酬”所包含的人員范圍和項(xiàng)目范圍，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“工資總額”規(guī)范的范圍。當(dāng)然，現(xiàn)在所得稅匯繳表中也是同步引入了“職工薪酬”概念的。
最后總結(jié)一下，“工資總額”、“工資、薪金總額”的概念相對(duì)來講差別不大，“工資、薪金所得”在描述個(gè)稅征稅范圍時(shí)可能會(huì)超出“工資、薪金總額”的概念，而“職工薪酬”的范圍是最大的。當(dāng)然，這四個(gè)概念之間雖然存在一定的差異，但互相之間的交集還是很多的。了解了這些內(nèi)容，咱們?nèi)粘９ぷ髦刑畋砘蜃x各類發(fā)文時(shí)，就能很容易定位應(yīng)該從哪個(gè)角度去理解不同名詞所描述的范圍了。
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