在美國，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正或選為稽查對(duì)象?；檫x案主要集中在信息處理中心。稅務(wù)稽查對(duì)象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為稽查對(duì)象的可能性就越大。不過美國稅務(wù)部門制定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)會(huì)時(shí)常改變，且不予公開，因此，很難直觀地說哪類納稅申報(bào)表就是稅務(wù)稽查的對(duì)象。通常，出現(xiàn)以下情況的納稅申報(bào)表容易成為稅務(wù)部門稽查的對(duì)象：①申報(bào)所得數(shù)額與其收入來源不相符；②收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅；③申報(bào)過多的免稅額；④稅前扣除項(xiàng)目名目繁多，且不甚合理；⑤具有特殊避稅行為的投資者；⑥歷年所得與儲(chǔ)蓄、投資的增長比例不相吻合；⑦收取大量現(xiàn)金收入的經(jīng)營者；⑧報(bào)稅人的收入與消費(fèi)開支不成比例。
５?；閺V泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)
在美國，大約有90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。他們采用DIF選案程序選擇審計(jì)對(duì)象，輔之以稅務(wù)財(cái)會(huì)審計(jì)專家對(duì)選案作某些修正，然后制定嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)方案，通過計(jì)算機(jī)再分配給不同地方、不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)去完成。美國聯(lián)邦稅務(wù)局裝有一套“貨幣－銀行－企業(yè)”的檢查系統(tǒng)，它的數(shù)據(jù)庫里儲(chǔ)存著來自銀行、企業(yè)和使用貨幣者的流動(dòng)信息，每當(dāng)有數(shù)額1萬美元以上的現(xiàn)金交易時(shí)，銀行、企業(yè)的專業(yè)人員便得填報(bào)表格納稅，否則稅務(wù)稽查人員將可能在計(jì)算機(jī)屏幕上發(fā)現(xiàn)這些疑點(diǎn)并進(jìn)一步取得是否納稅的證據(jù)。此外，計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)也使納稅人利用假名作案十分困難。因?yàn)殂y行和商店在接受巨額現(xiàn)金之前，必須先核對(duì)每個(gè)客戶的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)和信用卡。
６?；榉椒ǘ鄻踊?
美國稅務(wù)稽查的方法很多，主要采取辦公室審計(jì)、信函審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、“一攬子”審計(jì)（對(duì)所有的稅種同時(shí)審計(jì)）、大納稅戶的小組審計(jì)等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計(jì)，即對(duì)納稅人有關(guān)信息通過計(jì)算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系，審計(jì)結(jié)果用信函通知。對(duì)大公司的審計(jì)，通常采取駐戶稽查，由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙Ρ容^強(qiáng)的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶稽查，小組常常要根據(jù)公司特點(diǎn)聘請(qǐng)一些專家協(xié)助稽查，為防止作弊，駐地稽查小組成員經(jīng)常輪換；對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件，往往是總部牽頭，由國際查帳人員檢查，結(jié)案由國內(nèi)部負(fù)責(zé)。此外，在94年以前美國也曾進(jìn)行過拉網(wǎng)式檢查，主要是檢查納稅人遵守稅法情況（又稱TCMD檢查），其做法是每三年選取一個(gè)行業(yè)進(jìn)行細(xì)查，對(duì)每張發(fā)票、每個(gè)納稅環(huán)節(jié)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都要查，最后形成一個(gè)量化數(shù)據(jù)，作為選案標(biāo)準(zhǔn)。但自1994年最后一次查完后，因經(jīng)費(fèi)原因沒有沿續(xù)至今。
７?；樾矢?
計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用大大提高了稅務(wù)稽查的工作效率。每年一個(gè)州稅務(wù)署至少可查閱1300－2000萬人次納稅人的數(shù)據(jù)，這幾乎是原來工作效率的2000倍。美國稽查機(jī)關(guān)在稽查中還充分運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)方法提高稽查效率，他們對(duì)銷貨發(fā)票的檢查，采用統(tǒng)計(jì)推算的辦法，用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)定論，如從10000張發(fā)票中選取1000張發(fā)票作為統(tǒng)計(jì)抽樣檢查的母體，然后從統(tǒng)計(jì)母體中抽出100張發(fā)票進(jìn)行逐一檢查，假定其中有２張發(fā)票有問題，則有問題的概率為2%，由此推論1000張發(fā)票中有20張發(fā)票有問題，10000張發(fā)票中有200張發(fā)票有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)就以此為依據(jù)進(jìn)行處理。此外，稽查所需要的各種信息資料都能很快地取得，幾乎任何交易、收入和支出稅務(wù)局都有資料，而且資料來源不同，可以相互核對(duì)。
８?；橛休^好的司法保障
美國的稅務(wù)司法保障體系比較健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有許多必要的執(zhí)法權(quán)，稽查的威懾力較強(qiáng)。對(duì)偷稅行為的處罰非常嚴(yán)厲。納稅人偽造憑證帳冊(cè)要受刑事處罰。聯(lián)邦及州稅務(wù)局對(duì)欠繳稅款者，都有扣押財(cái)產(chǎn)、減扣薪金、凍結(jié)帳戶的權(quán)力，銀行、公司在支付利息、股息時(shí)必須將支付情況詳細(xì)向稅務(wù)局報(bào)告，否則會(huì)受到罰款。聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)有刑事調(diào)查人員，可以帶武器，也可以出示逮捕證。從而為稅務(wù)稽查提供了有力的司法保障。
七、我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問題及改進(jìn)建議
A.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制方面存在的問題：面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制過于簡(jiǎn)單，與美國和澳大利亞等國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，在系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性等方面還有一定的差距。
（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單和抽象，缺乏操作性。1998年制定的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱“《98規(guī)程》”）是迄今為止我國最完整、最全面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，但是《98規(guī)程》僅是一個(gè)試行規(guī)定，其嚴(yán)肅性和權(quán)威性都顯不夠，而《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《外稅法》”）及其實(shí)施細(xì)則雖以法的形式頒布，但是又過于簡(jiǎn)單和抽象，缺乏操作性。此外，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整是一件實(shí)踐性相當(dāng)強(qiáng)的工作，在許多國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法中往往還會(huì)列舉許多轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法定范例，而我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法中缺乏一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法定范例，這也使法規(guī)的可操作性大打折扣。
（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法過于簡(jiǎn)單。 按OECD1995準(zhǔn)則中的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，我國《外稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《98規(guī)程》中對(duì)各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的規(guī)定過于簡(jiǎn)單，僅是把這些方法列舉出來，缺乏對(duì)各種方法實(shí)際內(nèi)容的規(guī)定，尤其是對(duì)國際上認(rèn)為最重要的可比性問題很少提及。而根據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量?jī)蓚€(gè)或多個(gè)交易之間的可比性，是稅務(wù)當(dāng)局確定什么是可比非受控交易，進(jìn)而調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心內(nèi)容。因此，必須具體規(guī)定?？杀葮?biāo)準(zhǔn)（因素或特征）。其中，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的估價(jià)方法有很大區(qū)別，必須分別明確。另外，我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中還沒“正常交易值域”這一概念，而這卻是在實(shí)際操作中一個(gè)非常重要的參考概念。
（三）有關(guān)勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法很不完善。
勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓具有與商品交易不同的特點(diǎn)，特別是無形資產(chǎn)，具有獨(dú)占性和專有性的特點(diǎn)，往往很難找到相對(duì)應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)來確定正常交易價(jià)格，調(diào)整起來較為困難。然而，我國有關(guān)勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法很不完善，只有《外稅法》及其實(shí)施細(xì)則第56條、第57條有“參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額）進(jìn)行調(diào)整” 的規(guī)定，以及《98規(guī)程》中的第30條、第32條中對(duì)有關(guān)勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓作了一些粗略含糊的規(guī)定。由于實(shí)踐中很難操作，所以，
在我國目前所進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整實(shí)踐中，幾乎還沒有正式觸及到勞務(wù)和無形資產(chǎn)這兩個(gè)領(lǐng)域。
（四）沒有規(guī)定納稅人在其經(jīng)營過程中要作相應(yīng)的文件準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查審計(jì)是一件相當(dāng)繁瑣的工作，需要獲得納稅人詳盡的文件資料才能作出合理而有說服力的調(diào)整。而納稅人能否提供完善、詳盡的文件資料，對(duì)證明自身的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否符合正常交易原則，也是相當(dāng)重要的。因此，OECD以及美國、澳大利亞等國都制定了相應(yīng)的法規(guī)，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件的準(zhǔn)備作出規(guī)定。而在我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中并沒有規(guī)定納稅人在其經(jīng)營過程中要作相應(yīng)的文件準(zhǔn)備，只是規(guī)定到了稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)時(shí)需要提供相應(yīng)的文件資料或?qū)τ嘘P(guān)文件資料進(jìn)行確認(rèn)。
（五）有關(guān)納稅人報(bào)告和舉證義務(wù)的規(guī)定強(qiáng)制性不夠。
OECD 以及美國、澳大利亞的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中都對(duì)納稅人的報(bào)告和舉證義務(wù)作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，不但規(guī)定納稅人有這種法定的義務(wù)，而且規(guī)定了具體內(nèi)容。我國稅法規(guī)定了納稅人具有這種義務(wù)，但強(qiáng)制性不夠，也不具體，稅務(wù)局在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制時(shí)沒有權(quán)威性，很被動(dòng)。
B.進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的建議
完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制需借鑒世界各國的成功經(jīng)驗(yàn)，但也必須考慮我國特有的國情，筆者建議：
（一）盡快頒布《轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，建立起完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。針對(duì)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制可操作性差的問題，我國應(yīng)該制定完善的，內(nèi)容齊全的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)施細(xì)則》，至少應(yīng)該包括以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法和原則、可比數(shù)據(jù)資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、文件準(zhǔn)備要求、相應(yīng)的調(diào)整、處罰規(guī)定、時(shí)間的限制、預(yù)約定價(jià)等。
（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。一是增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法，即將可比利潤法、利潤分劈法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法體系。二是借鑒OECD做法，增加可對(duì)比性的規(guī)定與說明，引入“正常交易值域”的概念，以適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。三是進(jìn)一步細(xì)化各種調(diào)整方法，詳細(xì)說明各種方法的適用條件。適用范圍以及優(yōu)缺點(diǎn)等；列明計(jì)算公式，并可列舉一些法定的案例。
（三）確定調(diào)整應(yīng)稅所得的具體依據(jù)。國際上通常有兩種做法：一是以具體交易為基礎(chǔ)，針對(duì)不正常交易項(xiàng)目逐項(xiàng)測(cè)定、調(diào)整；另一種是以企業(yè)純利潤為基礎(chǔ)，只要確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入與費(fèi)用的分配不符合獨(dú)立企業(yè)間正常交易原則，便可以核定合理的資本利潤率或成本利潤率，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)稅所得額。鑒于我國目前的征管水平，建議采用后一種做法。同時(shí)，對(duì)某些應(yīng)稅交易項(xiàng)目，還可以借鑒美國的“安全港”核定法，即定期公布“安全港”的收費(fèi)、利潤標(biāo)準(zhǔn)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的依據(jù)，對(duì)不能實(shí)行“安全港”標(biāo)準(zhǔn)的，也要設(shè)立主要產(chǎn)品行業(yè)的資金回收率、成本利潤率等全國或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)，使各稅務(wù)機(jī)關(guān)有統(tǒng)一的征稅依據(jù)。
四）細(xì)化勞務(wù)提供的規(guī)定。進(jìn)一步明確勞務(wù)費(fèi)用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，并規(guī)定勞務(wù)費(fèi)用的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓勞務(wù)成本應(yīng)包括的因素和正常收費(fèi)何時(shí)可以包括利潤因素等一系列操作性問題作出規(guī)定。對(duì)于勞務(wù)費(fèi)用的非納稅扣除項(xiàng)目，即企業(yè)不得列支向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，借鑒OECD準(zhǔn)則，應(yīng)作如下規(guī)定：
1、與母公司本身的法人結(jié)構(gòu)有關(guān)的活動(dòng)成本，如母公司的股東大會(huì)、母公司的股票發(fā)行以及監(jiān)督委員會(huì)的成本；
2、與母公司的報(bào)告要求有關(guān)的成本，包括報(bào)告的合并整理；
1、明確無形資產(chǎn)的含義和范圍。建議從以下三方面定義無形資產(chǎn)：一是獨(dú)立于個(gè)人的勞務(wù)存在；二是具有可衡量的價(jià)值；三是其價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是無形因素而非其物質(zhì)形態(tài)、當(dāng)然，除了定義以外，還可以列舉一些常見的無形資產(chǎn)以便于把握。
2、 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定方面，將無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)區(qū)分開來、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定歷來是困擾各國的一大難題，而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要，因此，對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)單獨(dú)進(jìn)行稅法規(guī)制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
3、應(yīng)詳細(xì)說明調(diào)整方法。由于無形資產(chǎn)具有和有形資產(chǎn)完全不同的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的調(diào)整方法往往難以奏效。相反，可比利潤法、利潤分劈法等一些新型方法倒是更適合于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。因此，有必要對(duì)這些新型方法詳加介紹，并參照美國的作法設(shè)計(jì)具體的應(yīng)用范例，指出每種方法使用的前提及可比性分析的重點(diǎn)。
4、制訂無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整制度。由于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含開發(fā)的成本費(fèi)用及無形資產(chǎn)的獲利能力兩方面因素，而后者的確定在很大程度上只是一種估計(jì)。因此，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)估計(jì)的價(jià)格與實(shí)際價(jià)格很可能存在差距，在這種情況下，通過建立事后調(diào)整制度，可以使對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整盡量準(zhǔn)確，這樣，既保證了國家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，又維護(hù)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，建議在我國稅法中引入事后調(diào)整制度。
5、詳細(xì)規(guī)定文件準(zhǔn)備要求。明確規(guī)定納稅人提供證明文件的內(nèi)容和時(shí)間，減少納稅人的顧慮和負(fù)擔(dān)，也提高反避稅工作的效率。
（l）規(guī)定納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實(shí)踐中，最困難的就是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接得到跨國投資者在國外經(jīng)營活動(dòng)的資料。因此，有必要在涉外稅法中明確規(guī)定，納稅人有義務(wù)提供其在境外關(guān)聯(lián)交易等經(jīng)營活動(dòng)的資料。
（2）規(guī)定納稅人對(duì)某些交易行為有事先取得稅務(wù)部門同意的義務(wù)。借鑒英國、美國的經(jīng)驗(yàn)。在反避稅條款中可規(guī)定納稅人的某些交易行為必須事先取得稅務(wù)部門的同意，否則就是違法行為，予以懲罰。
（3）規(guī)定納稅人對(duì)國際避稅案件有事后提供證據(jù)的義務(wù)。在處理涉外稅務(wù)案件時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)很難掌握跨國投資者在國外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和市場(chǎng)價(jià)格情況，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)陷于被動(dòng)地位。有必要在涉外稅法中規(guī)定納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，即如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的判決是正確的。
八、虧損黑洞每年狂吞稅款300億國稅總局盤查外企避稅
越投資越虧損、越虧損越投資，外資企業(yè)在我國的經(jīng)營現(xiàn)狀似乎有違經(jīng)濟(jì)邏輯。 很多外企虧損絕非因?yàn)榻?jīng)營不善，另一可以相參照研究的數(shù)據(jù)是，我國每年因跨國企業(yè)避稅損失的稅收收入高達(dá)300億元。
外企避稅已引起國稅總局的高度重視。日前，國稅總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），“國際合作”、“涉外稅務(wù)”、“國際稅收管理部門”等赫然成為強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，針對(duì)外資企業(yè)的反避稅已經(jīng)成為國稅總局今年工作的重中之重。
據(jù)知情者透露，一個(gè)反避稅規(guī)章和操作細(xì)則正在國稅總局的加緊炮制中漸趨成熟。
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司助理巡視員蘇曉魯就此指出，外資企業(yè)大面積虧損，普遍存在關(guān)聯(lián)交易是重要因素。對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收經(jīng)濟(jì)研究所副所長劉桓教授分析：“避稅最常見的手法是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易，國際間由于稅制不同、信息交流慢、產(chǎn)品價(jià)格差異大，使得通過這兩種手法避稅成為可能，在國際稅收中也非常常見。”數(shù)據(jù)顯示，20世紀(jì)90年代后期，我國每年因跨國企業(yè)避稅而損失的稅收收入約為300億元。
避稅雖然不是跨國公司的專利，但在跨國公司中顯然更為典型。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅則是最常見的手法。一位不愿透露姓名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向記者詳細(xì)講解了具體操作方法：
“高進(jìn)低出”法。外商在其境外關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營和結(jié)算中多采用內(nèi)部定價(jià)，壓低產(chǎn)品的出口價(jià)格，抬高進(jìn)口原材料、機(jī)器設(shè)備的價(jià)格，以此把企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司。
利用貸款業(yè)務(wù)向境內(nèi)企業(yè)加高利率。外商故意把企業(yè)的資本額定得低些，或者對(duì)已經(jīng)確定的資本額投資不足，而由境外母公司以較高的貸款利率向境內(nèi)企業(yè)提供經(jīng)營所需的資金，以此增加企業(yè)的成本，達(dá)到避稅目的。
在來料加工中壓低加工費(fèi)率。在產(chǎn)品的定價(jià)上，大多是在原材料進(jìn)口價(jià)格的基礎(chǔ)上加上加工費(fèi)，而加工費(fèi)率低于一般的來料加工企業(yè)，極易造成企業(yè)虧損，轉(zhuǎn)移利潤。
通過高報(bào)、虛列境外勞務(wù)費(fèi)，或以技術(shù)援助費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、專利權(quán)使用費(fèi)等名義，在稅前列支大量費(fèi)用，增加企業(yè)的產(chǎn)品成本，向境外轉(zhuǎn)移利潤。
除了利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅，跨國企業(yè)還常常利用稅收法規(guī)不完善和優(yōu)惠政策避稅。對(duì)此，劉桓教授舉例說，我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關(guān)于兩免三減的規(guī)定（即企業(yè)成立前兩年免稅，后三年減半征收），部分企業(yè)就采取成立5年后撤銷，然后重新注冊(cè)新企業(yè)的辦法以達(dá)到超年限享受稅收優(yōu)惠的目的。
虧損外企成監(jiān)控重點(diǎn)
針對(duì)大量外企長期虧損現(xiàn)象，國稅總局《通知》明確指出，將重點(diǎn)審查長期虧損、微利卻在不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，以增強(qiáng)選案的針對(duì)性。
在此前下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》中，國稅總局也明確指出，要繼續(xù)加大對(duì)虧損企業(yè)的審核力度。同時(shí)規(guī)定“各地要把虧損企業(yè)作為匯算清繳審核的重點(diǎn)，對(duì)虧損年度的虧損額全部進(jìn)行審核確認(rèn)，并建立臺(tái)賬進(jìn)行跟蹤管理，尤其要重點(diǎn)解剖連續(xù)虧損3年以上和近兩個(gè)年度贏虧轉(zhuǎn)化變動(dòng)較大的企業(yè)。要通過對(duì)虧損企業(yè)經(jīng)營情況和會(huì)計(jì)核算情況的調(diào)查、分析，了解掌握企業(yè)虧損的真實(shí)原因?！?
關(guān)聯(lián)交易則被視為反避稅的焦點(diǎn)。據(jù)有關(guān)專家介紹，早在90年代初，國稅總局就認(rèn)識(shí)到跨國公司通過關(guān)聯(lián)交易時(shí)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的問題，并在深圳、青島、上海等沿海數(shù)十個(gè)城市開展了系列調(diào)查。
針對(duì)跨國公司普遍存在的關(guān)聯(lián)交易，1998年5月，國稅總局曾下發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》），確定了哪些關(guān)聯(lián)交易可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，規(guī)定了調(diào)查的程序等?！兑?guī)程》特別提到，允許企業(yè)通過“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的所得稅，即允許企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就相關(guān)應(yīng)納稅所得或者銷售利潤率區(qū)間，進(jìn)行商談?wù)撟C，并按此納稅。
劉桓教授對(duì)此解釋，預(yù)約定價(jià)是國際通行的一種納稅方式，它實(shí)際上就是由企業(yè)和稅收機(jī)關(guān)就產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)或相關(guān)應(yīng)納稅所得公允價(jià)值的一個(gè)約定。除了可以減低政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本，跨國公司也減低了被稽查后雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。
有資料表明，1998年后申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)的企業(yè)逐年增加，專家分析，這些企業(yè)主動(dòng)提出預(yù)約定價(jià)的一個(gè)重要原因，是他們中的大多數(shù)都曾經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查和補(bǔ)征稅款。
但是《規(guī)程》中并沒有就哪些范圍可以申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)、如何申請(qǐng)、需要提供哪些文件、可以預(yù)約的年期等實(shí)施細(xì)則作出規(guī)定。對(duì)此，有知情人士透露說，有關(guān)的預(yù)約定價(jià)操作規(guī)則國稅總局正在醞釀中。
九、反避稅
（一）稅務(wù)總局反避稅專家蘇曉魯：反避稅關(guān)注三類外企
一直以來，外商企業(yè)避稅非常嚴(yán)重，很多的企業(yè)長虧不倒，越虧越投資，有人甚至曾對(duì)外資企業(yè)慣用的避稅手段和方法進(jìn)行過分析。著名反避稅專家、國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司蘇曉魯近日做客中國稅網(wǎng)，對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行了深入剖析。他認(rèn)為，外商企業(yè)避稅嚴(yán)重，是因?yàn)橹袊鴮?duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)認(rèn)識(shí)的程度還不是太深。
反避稅存在三方面問題
蘇曉魯指出，認(rèn)識(shí)不深主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。
首先，我國的稅收立法速度慢，跟不上實(shí)際情況，特別是轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅現(xiàn)象發(fā)展比較快，我們的立法難以及早預(yù)見。
其次，我們的反避稅專業(yè)隊(duì)伍的形成非常慢，專業(yè)化沒有提到相應(yīng)日程上去，現(xiàn)在稅務(wù)干部是按一般公務(wù)員的要求進(jìn)行管理的，而沒有把實(shí)行專業(yè)化的問題提出來。現(xiàn)在從事反避稅工作的專業(yè)人員十分少，全國專職從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的大概不到300人。雖然我國規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方面的一些操作程序，但是由于專業(yè)化人員低，執(zhí)行程度參差不齊，工作很難到位。
另外，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅方面，對(duì)外部信息的要求非常高。轉(zhuǎn)讓定價(jià)和偷稅查處不同，偷稅主要是抓證據(jù)，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)是通過對(duì)比來分析，通過對(duì)比來核出轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不合理，所以外部信息的重要性很大。而這一信息的收集目前在稅務(wù)系統(tǒng)才剛剛開始建立，各地的信息比較少，能夠?qū)Ρ瘸鲛D(zhuǎn)讓定價(jià)有問題的也比較少，這個(gè)手段就無法有效的發(fā)揮。
他指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的審計(jì)選擇上有自己的重點(diǎn)，最近幾年比較重視的有三類企業(yè)：第一類是連續(xù)虧損的企業(yè)；第二類是跳躍性盈利的企業(yè)或者虧損的企業(yè)；第三類是在整個(gè)的經(jīng)營過程當(dāng)中與避稅的關(guān)聯(lián)交易往來比較多的企業(yè)。
不能籠統(tǒng)講避稅合法
避稅、節(jié)稅和稅收籌劃目前都沒有法律定義。大家對(duì)避稅、節(jié)稅、納稅籌劃都是一種約定俗成的認(rèn)識(shí)，比如避稅是合法的。但蘇曉魯表示，“這種講法不完整，避稅應(yīng)該分為正當(dāng)避稅和不當(dāng)避稅。避稅是利用現(xiàn)行的法律法規(guī)的漏洞、缺陷、不足來達(dá)到少納稅的目的或者減輕稅負(fù)的目的。反過來說，實(shí)際上避稅是在不違背法律意圖的情況下來達(dá)到減少稅負(fù)，這個(gè)立法意圖誰能夠掌握？”
他指出，避稅到目前為止還難以下一個(gè)法律定義，各國的法律上也沒有明確的定義。目前通常采取的辦法是，通過實(shí)踐發(fā)現(xiàn)有一些避稅現(xiàn)象或者行為，單列一個(gè)條款來限制，就是實(shí)行單項(xiàng)的稅收法律限制。比如轉(zhuǎn)讓定價(jià)建立一個(gè)條款來限制，比如通過資本弱化達(dá)到減少稅的目的，我們制定一個(gè)限制資本弱化的條款。
因此不能籠統(tǒng)的講避稅是合法的，因?yàn)槔锩嬗泻芏嗟谋幌拗?，如果違背了這個(gè)東西，就是不當(dāng)?shù)谋芏?。有的國家?duì)避稅越來越嚴(yán)，比如說美國、加拿大對(duì)避稅都有罰款?！妒袌?chǎng)報(bào)》 （2004年06月15日 第九版）
（二）６項(xiàng)反避稅措施將實(shí)施
唐福勇：中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)
記者北京報(bào)道 為維護(hù)國家稅收權(quán)益、保障稅收公平和監(jiān)控管理稅源，國家稅務(wù)總局通知要求，將部署６項(xiàng)措施加強(qiáng)反避稅工作。
通知要求，反避稅調(diào)查和最終調(diào)整必須建立在全面掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、多渠道查詢分析可比信息的基礎(chǔ)之上。
６項(xiàng)要實(shí)施的反避稅措施是：提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量。重點(diǎn)審查長期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)；深入開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。嚴(yán)格按照《規(guī)程》規(guī)定的程序和方法開展工作，認(rèn)真審核、分析企業(yè)提供的資料，準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí)、合理，了解企業(yè)職能、行業(yè)背 景等因素，積極尋找可比企業(yè)信息，為選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù)；合理確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。各地在選擇調(diào)整方法時(shí)，應(yīng)在充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。
對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整；積極開展預(yù)約定價(jià)談簽工作；根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次，形成高水平、高效率的反避稅管理能力。
（三）如何選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法
我國早期的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不當(dāng)行為進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要按照四種調(diào)整方法的先后順序選擇其中一種調(diào)整方法。但國家稅務(wù)總局在１９９７年９月下發(fā)的《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收調(diào)整方法的完善意見》（討論稿）已經(jīng)建議各地將以前按頁序選擇改變?yōu)闊o序選擇，在２００２年１０月公布的新稅收征管法實(shí)施細(xì)則中也取消了按順序選擇調(diào)整方法的規(guī)定。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的選擇 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 適用交易形式 比較條件 適用范圍 可比非受控價(jià)格法 全部交易類型 非受控交易價(jià)格 有高度可比的非受控交易 再銷售價(jià)格法 分銷商 再銷售價(jià)格的利潤率 再銷售方?jīng)]有改變產(chǎn)品性能、大幅度地提高產(chǎn)品的價(jià)值或使用無形資產(chǎn) 成本加成法 銷售產(chǎn)品或半成品、提供勞務(wù) 成本加成率 有準(zhǔn)確的成本資料，產(chǎn)品中不含無形資產(chǎn) 交易凈利潤率法 全部交易類型 凈利潤率 上述辦法不適用時(shí)才使用，對(duì)擁有無形資產(chǎn)的納稅人不適用 交易凈利潤分割法 全部交易類型 職能分析 上述所有辦法都不適用時(shí)才用
正常交易原則下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有兩類方法，即傳統(tǒng)的交易法（又稱價(jià)格法）和利潤法。傳統(tǒng)交易方法有可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加利潤法（又稱成本加成法）；而利潤法有利潤分割法、交易凈利潤率法和其他方法?？杀刃苑治鍪钦＝灰自瓌t的基石，也是這些調(diào)整方法符合正常交易原則的保證。所以，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易關(guān)系的比較分析與調(diào)整都必須建立在會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的基礎(chǔ)之上，其調(diào)整以是單個(gè)產(chǎn)品的狹義比較調(diào)整，也可以是匯總以后的廣義比較調(diào)整。另外，調(diào)整過程中必須進(jìn)行可比性分析，對(duì)比較對(duì)象間的差異做出合理評(píng)估，并對(duì)這種差異對(duì)定價(jià)和利潤水平的影響作出合理的修訂。下面結(jié)合我國的立法實(shí)踐，介紹一下我國稅務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)采用方法。
１、 可比非受控價(jià)格法
可比非受控價(jià)格法是在可比條件下將一項(xiàng)受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格與一項(xiàng)非受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較的方法。如果發(fā)現(xiàn)兩種價(jià)格有差異，說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的受控交易價(jià)格有問題，這時(shí)就可以用非受控交易中的價(jià)格來代替受控交易中的價(jià)格?？杀确鞘芸貎r(jià)格法要求兩種交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)具有高度的可比性。我國１９９８年的《管理規(guī)程》規(guī)定，采用可比非受控價(jià)格法必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的可比性因素，這些因素包括：
（1）購銷過程的可比性，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時(shí)間和地點(diǎn)等；
（２）購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；
（３）購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外觀、包裝等；
（４）購銷環(huán)境的可比性，包括社會(huì)環(huán)境（民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財(cái)政、稅收、外匯政策等）。
從上述影響可比性的因素可以看出，可比非受控價(jià)格法一般是很難操作的，兩項(xiàng)交易只要有一方面的因素不可比，該方法就不容易采用。
在納稅人對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售商品有意壓低價(jià)格時(shí)，可比非受控價(jià)格法的調(diào)整公式為：
收入調(diào)增額=（非受控價(jià)格一受控價(jià)格）×受控銷售數(shù)量
可比非受控價(jià)格法的計(jì)算公式不僅僅限于上述公式。比較時(shí)還可以比較同一產(chǎn)品的毛利率或利潤率等。
在對(duì)企業(yè)中既有內(nèi)銷又有外銷，而外銷交易是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行，內(nèi)銷是在非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的情況下，如果企業(yè)存在較明顯的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，則可以采用按內(nèi)銷價(jià)格比照進(jìn)行調(diào)整的辦法。在無特殊原因的情況下，如果外銷價(jià)格低于內(nèi)銷價(jià)格的情況下，而且外銷產(chǎn)品有同類產(chǎn)品的內(nèi)銷價(jià)格，這時(shí)可以按內(nèi)銷不含稅價(jià)格換算成外銷價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行可比性分析，并排除不可比因素后，就可以用調(diào)整后的內(nèi)銷價(jià)格對(duì)外銷價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
調(diào)增后的外銷價(jià)格=內(nèi)銷價(jià)格一需減除的價(jià)格差異部分
收入調(diào)增額=外銷價(jià)格調(diào)增額×出口數(shù)量
在關(guān)聯(lián)公司對(duì)其銷售商品有意提高銷售價(jià)格時(shí)，則應(yīng)當(dāng)調(diào)低購入價(jià)格，降低相應(yīng)的材料成本或設(shè)備折舊額等，另外注意根據(jù)實(shí)際使用情況合理分?jǐn)偂?
２、 再銷售價(jià)格法
再銷售價(jià)格法是按照與被調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)的企業(yè)（再銷售方）將產(chǎn)品再銷售給非關(guān)聯(lián)的第三方使用的價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整的一種方法。它一般適用于制造商或分銷商的利潤調(diào)整。再銷售價(jià)格法不像可比非受控價(jià)格法那樣要將比較的重點(diǎn)放在產(chǎn)品身上，而是基于企業(yè)行使功能的可比性。再銷售價(jià)格法要求再銷售方?jīng)]有大幅度提高產(chǎn)品的價(jià)值；如果再銷售方采用了一些獨(dú)有的無形資產(chǎn)或追加了一些實(shí)質(zhì)性的東西（如商標(biāo)、獨(dú)有的許可權(quán)等），再銷售價(jià)格法就難以使用。也就是說，這種方法應(yīng)限于再銷售方未對(duì)商品（產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標(biāo)等），僅是簡(jiǎn)單加工或單純的購銷。使用該法還要合理地選擇再銷售方應(yīng)取得的利潤水平，特別是需要注意以下幾點(diǎn)。
第一，因?yàn)槊麧欝w現(xiàn)了對(duì)所有成本的補(bǔ)償，扣除完成具體職能的銷售成本后（計(jì)入所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)），產(chǎn)品的差別就不像在可比非受控價(jià)格法中那么重要了。這樣，當(dāng)受控交易和非受控交易除了產(chǎn)品本身以外其他方面都可比較時(shí)，再銷售價(jià)格法就比可比非受控價(jià)格法更可靠。盡管使用再銷售價(jià)格法時(shí)對(duì)可比性的要求不是那么嚴(yán)格，但是，如再銷售方的交易中涉及高附加值或相對(duì)獨(dú)特的無形資產(chǎn)時(shí)，這時(shí)產(chǎn)品之間具有較高的可比性則使用效果更好。
第二，當(dāng)確實(shí)有實(shí)際的產(chǎn)品差別影響到受控交易或非受控交易中再銷售毛利時(shí)，就要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以使價(jià)格反映這些差異。
第三，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)開展業(yè)務(wù)的方式有實(shí)質(zhì)差別時(shí)，再銷售價(jià)格法的可靠性就要受到影響。比如，有些差別影響計(jì)入的成本大小，有些差別影響企業(yè)的利潤率，但這些差別不一定影響其在公開市場(chǎng)上的買入或賣出價(jià)格。
第四，再銷售價(jià)格法依賴于企業(yè)所行使功能的可比性。再銷售利潤率會(huì)受到再銷售方經(jīng)營活動(dòng)水平的影響。如果在一項(xiàng)受控交易中再銷售方?jīng)]有進(jìn)行其他性質(zhì)的商業(yè)行為而只是將貨物轉(zhuǎn)售給了第三方，此時(shí)的再銷售利潤率就會(huì)較小。相反，如果再銷售方在這種商品的營銷中應(yīng)用了某些特殊技巧并因此承擔(dān)了特殊的風(fēng)險(xiǎn)，或因此對(duì)與該產(chǎn)品相關(guān)無形資產(chǎn)的產(chǎn)生和保護(hù)做出了很大的貢獻(xiàn)，那么這時(shí)的再銷售利潤率就應(yīng)當(dāng)較高。
第五，當(dāng)再銷售方?jīng)]有大幅度提高產(chǎn)品價(jià)值時(shí)，最易得到恰當(dāng)?shù)脑黉N售利潤率。相反，如果在再銷售之前，該產(chǎn)品被進(jìn)一步加工或者被組裝成更復(fù)雜的產(chǎn)品，以至其原有的特性喪失或發(fā)生轉(zhuǎn)變，這時(shí)用再銷售價(jià)格法就很難得到公平合理的價(jià)格。
第六，如果再銷售方在經(jīng)營中使用了有合理價(jià)值的或可能獨(dú)一無二的資產(chǎn)（再銷售方的無形資產(chǎn)或營銷無形資產(chǎn)），非受控交易中的再銷售利潤率就會(huì)較高，用這種再銷售價(jià)格去推算受控交易的利潤率就會(huì)人為抬高被調(diào)整企業(yè)的利潤水平。另外，當(dāng)再銷售方在再銷售業(yè)務(wù)本身之外又進(jìn)行了大量的商業(yè)行為時(shí)，再銷售方的利潤率也會(huì)比較高。
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