現在很多勞動密集型行業(yè)用工普遍采用勞務派遣模式，很多勞動者也不清楚這種用工模式，認為自己低人一等。也看到一些平臺對此模式和勞務分包的錯誤回答，如下圖
基于大家的疑惑，筆者認為有必要對兩者的區(qū)別、納稅申報、發(fā)票開具及會計處理做一個解讀。
勞務派遣服務是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。
從勞務派遣服務這個概念來看和平時所說的勞務分包有很大區(qū)別。
比如，公司辦公室現在短缺一個打字員，這種情況可以找勞務派遣公司派遣一個打字員參加辦公室日常辦公，他要聽從公司辦公室主任的統(tǒng)一調配。這就是聽從用工單位管理并為其工作服務。
也就是說，勞務派遣服務是企業(yè)出現崗位的空缺又不愿意直接到市場上招聘員工使用的一種方式。
什么是勞務分包？
比如，工地上要挖一個坑，現在企業(yè)把挖坑的業(yè)務以10萬元分包給勞務公司，這種情況下，對方派多少人來挖是對方的事，采用什么方式挖也是對方的事；將來，等坑挖好之后，企業(yè)去驗收合不合格，如果合格了就給他10萬元勞務費，這個叫勞務分包。
從上面的舉例可以看出在合同內容、金額定價、組織管理上勞務派遣服務和勞務分包就有區(qū)別：首先，勞務分包屬于建筑行業(yè)，勞務分包是根據干的工程量核算付款，一般不用管分包單位怎么干活的，組織管理工作都是由分包方自己做。但是勞務派遣的則不同，勞務派遣屬于現代服務業(yè)，派遣的員工要由被派遣單位指導、組織、安排工作，用工企業(yè)和勞務派遣公司協(xié)商按照員工數量每月多少錢付款，由勞務派遣公司給付款方開具發(fā)票。
關于勞務派遣我們國家有一系列的規(guī)定：
《勞務派遣暫行規(guī)定》有如下條款：
1、用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。
2、臨時性工作崗位是指持續(xù)時間不超過6個月的崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。
3、用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%。
4、勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。這個規(guī)定的意思是勞務派遣員工和勞務派遣公司之間是雇傭關系，應該和勞務派遣公司之間簽勞動合同，是勞務派遣公司的職工，勞務派遣公司應該為這些職工交社保。
5、勞務派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的，應當在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險，按照用功單位所在地的規(guī)定繳納社會保險，被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇。
當然在實際工作中，很多勞務派遣公司都沒有給農民工交社保，這個是不對的。
財稅（2016） 47號規(guī)定：
1、一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016 】36號）的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，按照6%算銷項稅額。
2、也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資福利、為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法5%的征收率，計算繳納增值稅。
案例：勞務派遣公司派遣了一部分員工到施工企業(yè)去參加施工生產，施工企業(yè)給了勞務派遣公司2000萬，這2000萬可以直接按6%算銷項稅額；如果選擇了差額納稅，比如，公司收到這2000萬，有1800萬支付給勞務派遣員工的工資、福利及社會保險，按2000-1800=200計算繳納增值稅，也就是差額納稅。
之所以有這個規(guī)定是因為勞務派遣公司向財政和稅務部門反映，如果勞務派遣公司按照一般計稅方法計稅，也就是按照6%算銷項稅額，勞務派遣公司實質上沒有多少進項稅額可以抵減。所以，財政部和國家稅務總局就發(fā)布了（2016 ）47號公告。
3、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，也分兩種情況：第1種情況，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依據3%的征收率計算繳納增值稅；
第2種情況，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅5%的征收率計算繳納增值稅。
案例，紅旗勞務派遣公司，2018年5月份收取了勞務派遣費2000萬元（含稅），支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用總共是1200萬。那么請計算采用簡易計稅時紅旗公司的應納稅額。
注意，采用簡易計稅，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，按照5%的征收率計算應納增值稅額，即：（2000-1200）÷（1+5%）*5%=38.1
如果是一般納稅人，而且選擇了一般計稅方法，銷項稅額=2000÷（1+6%）×6%=113.21
將來再減進項稅額就是個來要交的增值稅。
如果是小規(guī)模納稅人，用3%來算，假如全部價款是2000萬，按全額計算應交增值稅=2000÷（1+3%）×3%。
財稅【2016 】47號文件規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理了社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
如果選擇了差額納稅，具體怎么開發(fā)票？
第1種開發(fā)票的方法，使用發(fā)票系統(tǒng)里的差額開票功能，這是和建筑服務差額納稅不一樣的，因為建筑服務差額納稅是可以全額開增值稅專用發(fā)票的；建筑服務發(fā)票不能用差額開票功能。勞務派遣公司可以差額納稅，差額開票。
使用差額開票功能開具發(fā)票，上面案例勞務派遣費2000萬元（含稅），票面金額就是1961.9萬，稅額就是38.1萬，發(fā)票編碼：*人力資源服務*勞務派遣服務。
注意，這個38.1萬的稅額實際上是和剛才筆者說的2000減1200萬后的800對應的稅金。或者換句話說，1961.9萬和38.1萬之間是沒有關系的。所以說像這種發(fā)票稅率欄一般是打*號的。
關于這種差額開票的功能還可以看國家稅務總局（2016 ）23號公告，通過新的發(fā)票系統(tǒng)中差額征稅開票的功能錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工的工資、福利和社保費用），系統(tǒng)會自動的計算出稅額和不含稅金額，備注欄自動會打印'差額征稅'的字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
第2種開發(fā)票的方式，開具兩張發(fā)票，一張按照800萬開增值稅專用發(fā)票，另外一張按1200萬開增值稅普通發(fā)票。兩張發(fā)票用到的征收率都是5%。值得注意的是，普通發(fā)票5%增值稅是不需要繳納的。
第3種開發(fā)票的方式，如果客戶不需要做進項稅抵扣。也可以把2000萬按5%開普通發(fā)票，也是按照差額交稅。實際交稅的情況和開發(fā)票的情況是不對應的。
在《增值稅納稅申報表的附表一和附表三》中，按照增值稅發(fā)票開具金額和稅額，填'銷售額'、'銷項（應納）稅額'；給職工發(fā)放工資、福利、社保等填在'服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額'欄，在這個表上這兩個金額抵減，最后就是差額納稅。
第4種開具發(fā)票的方式，沒有選擇差額納稅納稅，開發(fā)票就和普通發(fā)票一樣，一般納稅人按照一般計稅方法6%稅率開具發(fā)票，小規(guī)模納稅人按照3%開具。
前案例：
借:銀行存款2000萬。
貸:主營業(yè)務收入1904.76
應交稅費-簡易計稅（計提）95.24
注意，這個95.24，實際上不是實際繳納的稅金，用1904.76×5%算出來的。
第2步，平時給職工發(fā)工資、社保。
借:主營業(yè)務成本1200
貸:應付職工薪酬1200
這個賬務處理注意一下，
工業(yè)企業(yè)
借:生產成本
貸:應付職工薪酬，
施工企業(yè)
借：工程施工
貸：應付職工薪酬，
然后把工程施工、生產成本等結轉到主營業(yè)務成本里面去。
但是服務性企業(yè)比較特殊，平時不設'生產成本或者勞務成本'這樣的科目，因為它的成本比較簡單，發(fā)生的時候直接往主營業(yè)務成本里面列賬就可以，這是服務業(yè)的一個特征。當然了，關于科目的設置企業(yè)有很大的自主權，如果愿意設一個'生產成本或者叫勞務成本'先歸集有關的成本費用，然后再結轉主營業(yè)務成本，也是可以的。
第2步：
借：應付職工薪酬1200萬，
貸:銀行存款1200萬
第3筆業(yè)務
借:應交稅費-簡易計稅（扣減）57.14
貸：主營業(yè)務成本57.14
筆者剛才做了95.24萬，那個是按總體2000萬算的，現在57.14萬就是1200萬里邊包含的增值稅算了一下，差額剛好是38.1，正好是應該給稅務局交的稅。
會計核算這樣來體現差額納稅，筆者這樣做是有依據的。
在財會（2016）22號文件中曾經規(guī)定過，按現行增值稅制度，企業(yè)發(fā)生的相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時按照應付或實際支付的金額，借記'主營業(yè)務成本'、'工程施工'等科目，貸記'應付賬款''銀行存款'等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣稅額，借'應交稅費-應交增值稅（銷項稅額抵減）或者'應交稅費-簡易計稅'（小規(guī)模納稅人，'應交稅費-應交增值稅'科目），貸記'主營業(yè)務成本''工程施工'等科目。
這里面還有一個細節(jié)問題，有時候勞務派遣員工的工資是由用工單位替我們發(fā)放的，這種情況下勞務派遣公司也要確認這些人應付職工薪酬，
借:應付職工薪酬1200萬，
貸:應付賬款1200萬
總結：通過上述分析可以看出，勞務派遣公司在會計上采用的納稅方式不一樣，發(fā)票開具和賬務處理也是不一樣的，這和建筑行業(yè)勞務分包是完全不同的。
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