借貸記賬法
（一）借貸記賬法的含義
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法發(fā)源于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界上普遍采用的記賬方法。
注意：“借”、“貸”不再表示任何經(jīng)濟意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。
（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的左方表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。
借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益（包括負債及所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖3-3所示。
資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。
費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。
現(xiàn)舉例說明如下：
1．資金進入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加
［例3-13］滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元（假定不考慮增值稅）。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-14］滬東公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負債兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“短期借款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
2．資金占用形態(tài)變化，資產(chǎn)項目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等
［例3-15］滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)的不同項目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加 2000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
3．資金權(quán)益變化，權(quán)益項目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等
［例3-16］滬東公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使負債的不同項目此增彼減，一方面使負債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-17］滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-18］滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配——未分配利潤”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-19］滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使企業(yè)的負債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
4．資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額減少
［例3-20］滬東公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負債兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
［例3-21］滬東公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。
該經(jīng)濟業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素同時發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。
上述交易或事項的處理可集中反映于表3-6。
可見，企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項，在登記到一個（或幾個）賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個（或幾個）賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。換言之，借貸記賬法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。如圖3-4所示：
方向規(guī)律總結(jié)：
（四）借貸記賬法的特點
1．以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負債、所有者權(quán)益的增加。
2．以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
3．可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進行固定分類，可以設(shè)置部分同時兼具資產(chǎn)類和負債類的共同性賬戶。共同性賬戶的性質(zhì)由其余額方向決定：如果期末余額在借方，就屬于資產(chǎn)類賬戶；如果期末余額在貸方，就是負債類賬戶。必須注意的是，就某一特定的期初或期末時點，共同性賬戶要么是資產(chǎn)類賬戶，要么是負債類賬戶，不可能既是資產(chǎn)類賬戶，又是負債類賬戶。
4．便于試算平衡。依據(jù)記賬規(guī)則記賬，賬戶發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查。
（五）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄
1．賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶
賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對應(yīng)賬戶。
例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，按借貸記賬法應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，按借貸記賬法應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)賬戶。
2．會計分錄
（1）會計分錄的含義
會計分錄是指對某項交易或事項標明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。每個會計分錄，都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。
（2）會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個借方賬戶和另一個貸方賬戶的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄；復(fù)合會計分錄是指由兩個以上(不含兩個) 對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分解為多個簡單會計分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕涃~手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄，因為這樣必然會造成賬戶對應(yīng)關(guān)系模糊不清，不能正確地反映交易或事項的來龍去脈。
（3）會計分錄的書寫格式
采用借貸記賬法編制會計分錄的格式是：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認為“人民幣元”。會計分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯開，金額相等。一般“貸”字應(yīng)對齊借方科目的第一個字，金額也要錯開寫。編制復(fù)合會計分錄時，對于多個貸方（或借方）科目，不必重復(fù)寫“貸”或“借”，只需寫第一個會計科目的“貸”或“借”，然后將相同方向的會計科目對齊即可。
（4）會計分錄的編制步驟
第一，確定交易或事項涉及的賬戶及其性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）；
第二，確定賬戶中應(yīng)記金額是增加還是減少；
第三，確定所涉及賬戶的借、貸方向；
第四，檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。
（六）借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1．發(fā)生額試算平衡法
在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆交易或事項都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額應(yīng)該相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的所有交易或事項正確無誤地記入有關(guān)賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)也應(yīng)相等。其試算平衡公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù) ＝ 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)
發(fā)生額試算平衡可以通過編制發(fā)生額試算平衡表來進行?，F(xiàn)根據(jù)滬東公司2009年1月份發(fā)生的九項交易或事項編制發(fā)生額試算平衡表，如表3-7所示。
2．余額試算平衡法
余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)類賬戶為借方余額，負債和所有者權(quán)益類賬戶為貸方余額，按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式，資產(chǎn)類賬戶的借方余額合計與負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方余額合計必然相等。其試算平衡公式如下：
全部賬戶的期初借方余額合計 = 全部賬戶的期初貸方余額合計
全部賬戶的期末借方余額合計 = 全部賬戶的期末貸方余額合計
余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進行。滬東公司2009年1月的期末余額試算平衡表如表3-8所示。
實際工作中，在結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和余額后，可編制本期發(fā)生額和余額試算平衡表，從而發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡一并完成。
在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：
（1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初（或期末）借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。
（2） 及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。
（3）發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項交易或事項，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡；②重記某項交易或事項，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡；③某項交易或事項記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關(guān)系；⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷，借貸仍然平衡。
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