預(yù)約定價安排：防范稅務(wù)風(fēng)險的新嘗試IdPh
楊東廣
預(yù)約定價安排是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法所達(dá)成的一致安排，包括單邊、雙邊和多邊3種類型。對于那些關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價較多的企業(yè)而言，預(yù)約定價安排不失為一個好方法。
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為十分關(guān)注。2008年實行的《企業(yè)所得稅法》專門增設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，專門來規(guī)范與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的稅收問題。
根據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定，如果企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價避稅，將面臨補(bǔ)稅、繳納滯納金和被雙重征稅的風(fēng)險，同時還要按照商業(yè)貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算罰息，且不能計入應(yīng)納稅所得額扣除，并將在此后5年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督管理等。
作為一家境外公司的子公司，B公司就通過預(yù)約定價安排成功防范了稅務(wù)風(fēng)險。A集團(tuán)是成立于香港的一家從事汽車零部件生產(chǎn)的企業(yè)，B公司和C公司是A集團(tuán)設(shè)立在內(nèi)陸的兩家從事汽車零件的生產(chǎn)企業(yè)。B公司由A公司投資成立，并由A公司控股，B公司協(xié)助C公司進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，并依賴C公司提供的生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程進(jìn)行生產(chǎn)。這樣，A、B、C3個公司就構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。
由于轉(zhuǎn)讓定價的隱蔽性，往往有不少公司利用轉(zhuǎn)讓定價來避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)則利用第三方可比企業(yè)的產(chǎn)品價格，來分析企業(yè)是否存在通過轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題。因此，在審閱B公司關(guān)聯(lián)交易的同期資料時，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也采用了同樣的方法。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，B公司的利潤率指標(biāo)低于第三方可比企業(yè)的獨立交易合理利潤區(qū)間?；讵毩⒔灰自瓌t，B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行納稅調(diào)整。
由于B公司關(guān)聯(lián)交易較多，如果不采取有效的方法防范稅務(wù)風(fēng)險，此次被納稅調(diào)整后，今后很有可能還將面臨再次被進(jìn)行納稅調(diào)整的可能性?；诜婪抖悇?wù)風(fēng)險的長期考慮，B公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了預(yù)約定價安排的申請，依法進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報，提交了企業(yè)關(guān)聯(lián)交易同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對B公司提交的關(guān)聯(lián)交易同期資料進(jìn)行了嚴(yán)格審核，對可比性分析進(jìn)行了評估測試。雙方經(jīng)過多次會談和磋商，最終簽訂了預(yù)約定價安排協(xié)議，B公司面對的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風(fēng)險得以有效防范。
值得一提的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局對轉(zhuǎn)讓定價方法的解釋，企業(yè)在同期資料可比性測試中適用的方法可以和企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時適用的定價政策不同，只要符合獨立交易原則即可。這表明，企業(yè)在選擇轉(zhuǎn)讓定價方法上有一定的自主權(quán)。因此，作為沒有主觀避稅意愿，又有較多關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價的企業(yè)來說，一定要根據(jù)具體情況，選擇對企業(yè)最為有利的轉(zhuǎn)讓定價方法。
仍以上述B公司為例。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。B公司分析發(fā)現(xiàn)，交易凈利潤法對自己最有利。因為和其他方法相比，交易凈利潤法對B公司與可比企業(yè)的近似程度要求較低，同時可比公司的財務(wù)數(shù)據(jù)可以通過公開的數(shù)據(jù)庫取得，具有可操作性。B公司在選擇轉(zhuǎn)讓定價方法后，還需要進(jìn)行可比性分析，運用公開數(shù)據(jù)庫來搜索與B公司在產(chǎn)品功能和風(fēng)險上可比的公司，并采用這些公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，建立可比企業(yè)利潤率區(qū)間，通過比較B公司的利潤水平與可比企業(yè)利潤率區(qū)間，來評估B公司在關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓定價是否符合獨立交易原則。
最后需要提醒的是，企業(yè)通過預(yù)約定價安排來防范轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風(fēng)險時，除了要選擇合適的轉(zhuǎn)讓定價方法外，還必須確保提交的同期資料的真實性，否則企業(yè)可能面臨更加嚴(yán)厲的處罰。同時，企業(yè)進(jìn)行的預(yù)約定價安排必須與整個集團(tuán)的稅收策略相一致，杜絕企業(yè)報表中的內(nèi)容與審計報告記載的內(nèi)容不一致的現(xiàn)象。
作者單位：內(nèi)蒙古烏蘭察布市地稅局豐鎮(zhèn)市工業(yè)園區(qū)分局
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