稅法與會計的差異
長期待攤費(fèi)用的會計處理與稅法差異
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會計上規(guī)定，長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理，長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購置和建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。如果長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
新所得稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出及其他支出作為長期待攤費(fèi)用，在所得稅申報時準(zhǔn)予扣除其按照規(guī)定攤銷的費(fèi)用。
可見，會計與稅法對長期待攤費(fèi)用的處理差異較大，會計上遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則按受益年限攤銷，同時對籌建費(fèi)用在發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入當(dāng)期損益，而稅法上則區(qū)別不同情況分別按不同期限進(jìn)行攤銷。
首先，兩者包涵范圍及攤銷年限不一致。會計上的長期待攤費(fèi)用主要是指已經(jīng)支出且攤銷期在一年以上的各種費(fèi)用，對固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出，對固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，并將被替換部分賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，一般企業(yè)會預(yù)提固定資產(chǎn)改良及修理費(fèi)用。而稅法所稱長期待攤費(fèi)用包括固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出及其他支出。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除按照以上規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。對固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
其次，會計遵循謹(jǐn)慎性原則，它要求對企業(yè)的交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不得低估負(fù)債或費(fèi)用，對長期待攤費(fèi)用，若其費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益時將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；而稅法則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及國家稅款征收等綜合因素分期扣除，從而在企業(yè)進(jìn)行所得稅處理時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
再次，會計與稅法對變更攤銷年限時處理不同。會計上對變更攤銷年限按會計估計變更處理，對攤銷采用未來適用法進(jìn)行會計處理，即當(dāng)期及以后期采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期報告結(jié)果；而稅法則明確攤銷年限具體變更時所得稅申報時的扣除原則及方法。
綜上，長期待攤費(fèi)用會計處理與稅法差異相差較大，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)處理時注重兩者差異，同時應(yīng)做好新舊所得稅法接軌時長期待攤費(fèi)用銜接處理，原所得稅法規(guī)定計入企業(yè)的遞延資產(chǎn)等如籌建費(fèi)用分五年攤銷，而新法規(guī)定按不得低于三年時間攤銷，則企業(yè)2007年度攤余的長期待攤費(fèi)用在2008年度能否變更攤銷年限按新法規(guī)定年限進(jìn)行攤銷，目前稅法還未明確，筆者認(rèn)為，按照程序法從新、實(shí)體法從舊的原則，所得稅法屬實(shí)體法，則在還未沒有明確之前，企業(yè)對2007年度攤余的長期待攤費(fèi)用應(yīng)按原法規(guī)定進(jìn)行攤銷為妥。
新企業(yè)所得稅法釋義之四種長期待攤費(fèi)用可稅前扣除
2008-02-20 09:27
法條
第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
釋義
本條是對長期待攤費(fèi)用的各項支出項目的列舉性規(guī)定。
本條是增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法中是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的。長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，本法將其放在正式的法律中，比起原稅法在國務(wù)院法規(guī)中的規(guī)定，法律級次更高，也更能突出其重要性。
在稅務(wù)處理上，長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1個納稅年度以上（不含1年）的各項費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用盡管是一次性支出的，但與支出對應(yīng)的受益期間較長，按照收入支出的配比原則，應(yīng)該將該費(fèi)用支出，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。稅法上也不可能以犧牲國家稅收利益為代價，允許企業(yè)將跨越一個以上納稅年度的費(fèi)用支出一次性稅前扣除。
本條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用，具體如下。
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項固定資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。這以后發(fā)生的固定改建支出，即使是符合固定資產(chǎn)改建支出條件的如下情形：（1）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)增加或改變使用功能（用途）。也不能將其計入固定資產(chǎn)的成本，因?yàn)榇藭r固定資產(chǎn)的價值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。
（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同，可分為以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)。因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，不能計入固定資產(chǎn)成本，只能計入長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于出租方實(shí)質(zhì)上已將與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險而采取的一種形式所有權(quán)，因而承租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，而不僅僅是租賃期限內(nèi)的使用權(quán)，因而對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，應(yīng)該計入融資租入固定資產(chǎn)的成本，在該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除。
（三）固定資產(chǎn)的大修理支出。對固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計入長期待攤費(fèi)用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷。
（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。主要包括企業(yè)的開辦費(fèi)支出等。由于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)支出，與企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，因而應(yīng)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。為了規(guī)范所有企業(yè)的開辦費(fèi)攤銷，稅法會根據(jù)全體企業(yè)的平均存續(xù)期，規(guī)定一個合理的攤銷期限。企業(yè)的開辦費(fèi)支出，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后在稅法規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷。
新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理
2008年05月22日 星期四 10:28
新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理
新會計準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在經(jīng)過指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財務(wù)報表和會計科目中徹底消失了，沒有一點(diǎn)說明，不留一絲痕跡，簡直可說殺之不見血。
讓我們回顧一下這兩個科目消失的過程：
一、應(yīng)用指南征求意見稿中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”
首次征求意見稿中僅在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋中明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)修理費(fèi)不得采取待攤、預(yù)提方式，但在會計科目和財務(wù)報表中保留了科目和項目，科目說明中“待攤費(fèi)用”說明如下：
“一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)包括1年的各項費(fèi)用，包括預(yù)付保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
（一）企業(yè)預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。財產(chǎn)保險費(fèi)應(yīng)在保險的有效期限內(nèi)平均攤銷，經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，攤銷時借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（二）企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項已發(fā)生但尚未攤銷完的費(fèi)用金額。”
科目說明中“預(yù)提費(fèi)用”說明如下：
“一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、短期借款利息等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費(fèi)用的各項費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費(fèi)用；如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。”
這樣的處理，與以往相比幾乎沒有大的變化，大家都很容易接受。
二、應(yīng)用指南草案中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”
很少有人會想到，在應(yīng)用指南草案中“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”會出現(xiàn)這么大的變化。
首先我們發(fā)現(xiàn)，在《財務(wù)報表列報》準(zhǔn)則解釋中，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”從報表項目中被刪除，僅在報表列示說明中這樣描述：
“企業(yè)待攤費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)付款項”項目中反映。”
“企業(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)收款項”項目中反映。”
接著我們就看到，在會計科目中，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”也被刪除了，而關(guān)于這兩個科目的核算內(nèi)容，在哪里都看不到了。
但在后面我們又發(fā)現(xiàn)，在“新舊科目銜接”中卻赫然寫著“新準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費(fèi)用”和“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原制度相同。”和“新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。”
這我們可以理解為，由于工作量大且時間緊，出現(xiàn)了錯誤，由此可以理解為在應(yīng)用指南草案中，對這兩個科目的處理本意應(yīng)為：取消科目，如果以前有余額暫列入“預(yù)付款項”和“預(yù)收款項”（純屬猜測）。
三、應(yīng)用指南正式稿中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”
期盼已久的應(yīng)用指南正式稿出來了，我迫不及待地尋找有關(guān)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的內(nèi)容，從頭翻到尾，再也看不到一字半句有關(guān)這兩個科目的內(nèi)容。報表項目和會計科目里，和草案一樣，刪除了這兩個項目和科目，但原來還有一點(diǎn)跡象的報表列示說明也消失了。
至此，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”徹底從新會計準(zhǔn)則體系中失蹤了，而隨之而來的是，原來“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的相關(guān)內(nèi)容，該如何核算呢？首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”余額由該如何處理呢？
沒有答案。
我們只能推測，按照指南的變化過程理解，似乎應(yīng)該這樣處理：
“待攤費(fèi)用”里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時一次計入損益。首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額似乎只能計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了（38號準(zhǔn)則沒有說要追溯調(diào)整）。
“預(yù)提費(fèi)用”里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，只能記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”了。首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，如果符合負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項，如果不符合負(fù)債的定義，則只能核銷了按照前期差錯更正原則處理。但這只是推測，只是推測，千萬不要當(dāng)真。我想，沒有明確規(guī)定之前，我就會這樣處理。大家看呢，這樣合適嗎？
新舊準(zhǔn)則關(guān)于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理
2008-06-21 11:04
新會計準(zhǔn)則的頒布，對原有舊會計準(zhǔn)則中會計科目的內(nèi)容進(jìn)行增加、修改、合并、刪除。相應(yīng)的新準(zhǔn)則中的會計科目的核算內(nèi)容也發(fā)生了一些變化，在此筆者對目前大家普遍關(guān)注的舊準(zhǔn)則中原有的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計處理進(jìn)行分析。
一、舊會計準(zhǔn)則對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理
（一）待攤費(fèi)用的涵義及會計處理
1．待攤費(fèi)用的涵義
待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)用。具體包括：低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項目的受益期限分期攤銷，如果其所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。
2．待攤費(fèi)用的會計處理
對于企業(yè)當(dāng)期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷的費(fèi)用，在發(fā)生時應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目。在每期攤銷時，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
（二）預(yù)提費(fèi)用的涵義及會計處理
1．預(yù)提費(fèi)用的涵義
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項費(fèi)用，具體包括：短期借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險費(fèi)等。
預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。
2．預(yù)提費(fèi)用的會計處理
根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的涵義，企業(yè)對于應(yīng)當(dāng)歸屬于本期但暫時不用支付的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在義務(wù)形成時借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。在實(shí)際支出時，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。
（三）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目在實(shí)際核算中存在的問題
在實(shí)際工作中，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，
特別是待攤費(fèi)用科目，更是被眾多會計學(xué)者稱為企業(yè)會計核算的垃圾桶。此外，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項和應(yīng)付款項的核算容易產(chǎn)生混淆，對于眾多非會計專業(yè)的報表使用者來說不易理解。因此為了避免這些問題，同時使會計核算更具有可理解性，有必要對待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的支出的會計處理進(jìn)行必要的修改。
二、新會計準(zhǔn)則對待攤和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用的處理
由于舊準(zhǔn)則中通過待攤和預(yù)提科目進(jìn)行會計處理的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)并不完全相同，據(jù)此，筆者根據(jù)它們的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分別對這些不同業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則中的會計處理方法分別進(jìn)行分析。
（一）原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理
1．低值易耗品和出租出借包裝物
對于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：
（1）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
（2）本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。
此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。筆者認(rèn)為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。
此外，由于指南僅對總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對于明細(xì)賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求，因此，筆者認(rèn)為，為了會計信息的可理解性及會計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（出租/出借）進(jìn)行。具體攤銷時分別借記“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（攤銷）”而對于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的規(guī)定進(jìn)行核算。
2．預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費(fèi)
對于預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費(fèi)的處理，在會計實(shí)務(wù)界有不同的看法。有人認(rèn)為應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，這與預(yù)付財產(chǎn)保險費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費(fèi)的性質(zhì)不同，因此筆者認(rèn)，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時為了與采購材料、購進(jìn)商品所預(yù)付的款項區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。
3．?dāng)備N期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用
新準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。
4．一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金
對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為根據(jù)哪一個期間受益，哪一個期間承擔(dān)的原則，對于一次購買印花稅票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。
而對一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此筆者認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。
（二）原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會計處理
1．短期借款的利息費(fèi)用
新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。
2．預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險費(fèi)等
根據(jù)對待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。
而對于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險費(fèi)，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
三、總結(jié)
由于會計處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進(jìn)行相應(yīng)的處理。因此，對新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的分析，也僅是筆者在參考類似交易或事項的基礎(chǔ)上進(jìn)行的
長期待攤費(fèi)用
會計處理上，如果是開辦費(fèi)就不要攤了，新準(zhǔn)則開辦費(fèi)是不允許攤的，要一次全額計入費(fèi)用。超過一年以上的待攤就計入長期待攤費(fèi)用，但預(yù)期不能使企業(yè)受益的除外。
新稅法是不得低于3年攤銷。
會計和稅法上處理的區(qū)別會直接產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
如果還處于籌建期，那么“長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”這個科目是肯定要設(shè)置的，籌建期的一切費(fèi)用均記入該科目，如果還想更加明細(xì)地反映籌建期的各項費(fèi)用，還可以在“長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”下再設(shè)置第三級明細(xì)科目，至于第三級科目如何設(shè)置，這個可根據(jù)你們公司的需要按照費(fèi)用明細(xì)項目設(shè)置。
長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)下設(shè),,辦公費(fèi),差旅費(fèi),評審費(fèi),招待費(fèi)等等等等
其實(shí)也就跟生產(chǎn)期的管理費(fèi)用差不多,不進(jìn)固定資產(chǎn)的費(fèi)用差不多都從這里走。
