第一部分 納稅義務(wù)
判定某人是否成為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人以及應(yīng)該履行多大程度的納稅義務(wù)，取決于：
1、該人是否在中華人民共和國境內(nèi)習(xí)慣性居?。蝗绻撊耸窃谥袊硟?nèi)有納稅義務(wù)的外籍個(gè)人則取決于其在中國境內(nèi)居住時(shí)間的長短；
2、該人的收入來源
3、對(duì)該人發(fā)放的工資薪金實(shí)際由誰負(fù)擔(dān)。
納稅義務(wù)判定流程圖在中國境內(nèi)居住時(shí)間的計(jì)算
在一個(gè)日歷年度或者其他規(guī)定（稅收協(xié)定）的特定時(shí)期內(nèi)，個(gè)人在中國境內(nèi)居住時(shí)間計(jì)算按以下原則確定：
1. 依據(jù)外籍個(gè)人出入境的有關(guān)文件進(jìn)行。居住時(shí)間的有效證明包括：護(hù)照、港澳同胞的回鄉(xiāng)證、臺(tái)灣同胞的往來大陸通行證。
2. 入境中國時(shí)間是按實(shí)際進(jìn)入中國境內(nèi)的日期確定，離境日期不計(jì)入在中國境內(nèi)停留的天數(shù)。
3.“納稅年度”自1月1日起12月31日止。
4. 某人在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住了365天，則被視為在中國境內(nèi)居住滿一年。
5. 當(dāng)計(jì)算某人是否在中國境內(nèi)滿一年時(shí)，如果某人在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次離境不超過30天，或在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次離境累計(jì)不超過90天，不扣減其在中國境內(nèi)居住天數(shù)。
6. 如果個(gè)人連續(xù)五年每年都在中國境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度，則被視為在中國境內(nèi)居住滿五年。
7. 在何期間內(nèi)計(jì)算在華居住時(shí)間的長短，視稅收協(xié)定規(guī)定不同各不相同。如果在一個(gè)日歷年度或納稅年度內(nèi)計(jì)算停留時(shí)間，應(yīng)在1月1日至12月31日止的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行計(jì)算；如果在任何12個(gè)月長的期間或是在365天內(nèi)計(jì)算停留時(shí)間，則應(yīng)自該人到達(dá)中國的日期之日起開始計(jì)算。
在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過90天（或183天）但少于一年的外籍個(gè)人
個(gè)人在中國境內(nèi)的“實(shí)際工作期間”所領(lǐng)取的工資、薪金所得都被視為來源于中國境內(nèi)，而無論支付該筆工資、薪金的企業(yè)或雇主是否屬于中國境內(nèi)或境外。
在中國境內(nèi)居住連續(xù)或累計(jì)時(shí)間少于或等于90天（或183天）的臨時(shí)來華外籍個(gè)人 僅就其來自“在中國境內(nèi)的實(shí)際工作期間”產(chǎn)生的工資、薪金所得由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人“在中國境內(nèi)的實(shí)際工作期間”按照如下規(guī)定進(jìn)行計(jì)算：
1) 對(duì)于由中國境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)雇傭的個(gè)人來說——其“在中國境內(nèi)的實(shí)際工作期間”包括在中國境內(nèi)工作期間所度過的法定公共假期、在中國境內(nèi)或境外度過的年度休假或是培訓(xùn)的期間。個(gè)人“在中國境外的工作期間”僅由在中國境外提供勞務(wù)的期間構(gòu)成，其中包括了在此期間在境外所度過的法定公共假期。
2) 當(dāng)個(gè)人并非在中國境內(nèi)任職或被境內(nèi)的企業(yè)或公司雇傭，而僅赴中國工作——其“在中國境內(nèi)的實(shí)際工作期間”只包括在中國工作期間度過的工作日以及在此期間在中國境內(nèi)度過的公共假期。
代表處的代表
作為代表處的首席代表或是業(yè)務(wù)代表取得非來源于中國境內(nèi)的所得，不享受90天（或183天）的免稅條款，即使其所在代表處只是按照核定利潤法來計(jì)算須繳納的企業(yè)所得稅，或者由于其本身沒有營業(yè)收入而無須繳納企業(yè)所得稅，或者總部（境外雇主）并沒有將任何薪酬成本歸結(jié)為代表處的費(fèi)用。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)中的外籍個(gè)人
對(duì)于在中國境內(nèi)開展項(xiàng)目的外國企業(yè)，在中國境內(nèi)被認(rèn)定為設(shè)有機(jī)構(gòu)/常設(shè)機(jī)構(gòu)的，在這些項(xiàng)目中工作的外籍個(gè)人，不享受90天（或183天）的免稅條款，其薪酬成本被視為有中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)/常設(shè)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。
外籍董事和高層管理個(gè)人
1. 擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員職務(wù)的外籍個(gè)人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國境外支付的工資薪金，應(yīng)依照前述有關(guān)規(guī)定確定納稅義務(wù)。
2. 中國企業(yè)的“高層管理個(gè)人”包括：公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)、其他類似公司管理等的職務(wù)。
納稅義務(wù)判定流程圖2第二部分 特別的應(yīng)稅所得
遣散費(fèi)/退職補(bǔ)償
1.外籍個(gè)人因與雇傭企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在蘇州市上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分除以在該企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為該外籍個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人在該企業(yè)的工作年數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。
2.在退職期間再次受雇的
如果外籍個(gè)人在離職補(bǔ)償分?jǐn)偲趦?nèi)又被雇傭的，在計(jì)算其新的受雇所得的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，無須將其從新雇主處取得的所得加入到假定月工資中。
外籍個(gè)人的保險(xiǎn)和社會(huì)保障所得
僅當(dāng)雇主按照外籍個(gè)人母國法律規(guī)定的法律義務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)用才免于征收個(gè)人所得稅
董事費(fèi)
1.董事費(fèi)應(yīng)按“個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。
2.董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
3.個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
4.如果董事只以董事費(fèi)或分紅的形式取得收入，而沒有取得其在外商投資企業(yè)從事日常工作相關(guān)的報(bào)酬，則在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，該董事應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)計(jì)算申報(bào)其日常管理工作的報(bào)酬。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將參照相同或相似的行業(yè)中相近管理職位的工資水平核定其收入。
利息股息紅利所得
一般來說只有在中國境內(nèi)居住時(shí)間滿五年的外籍個(gè)人，才需就非來源于中國境內(nèi)的利息、股息、紅利所得納稅。外籍個(gè)人取得B股或中國境內(nèi)企業(yè)在海外發(fā)行股票的股息或紅利的，免征個(gè)人所得稅；從外商投資企業(yè)取得的股息或投資紅利形式的所得，也免征個(gè)人所得稅。
股票期權(quán)所得
1.外籍個(gè)人的股票期權(quán)如果是因其在中國境內(nèi)的工作而獲贈(zèng)的，則其在權(quán)利賦予日或其后行使股票期權(quán)所取得的收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于來自中國工作之前所獲贈(zèng)的股票期權(quán)，且存在充分的憑據(jù)證明此權(quán)利的獲得不是因在中國工作而獲得的，則不在中國繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)工作終結(jié)或完成中國境內(nèi)的任務(wù)而離開中國之后，外籍個(gè)人行使股票期權(quán)，且行使股票期權(quán)的相關(guān)費(fèi)用不是由中國境內(nèi)實(shí)體負(fù)擔(dān)的，則不予征收個(gè)人所得稅。
2.購買股票的應(yīng)稅收益為行權(quán)日股票的市價(jià)與雇員所付的行權(quán)價(jià)格之間的差額，當(dāng)在折扣或補(bǔ)貼的情況下購買股票時(shí)，應(yīng)稅收益為雇員所享受的折扣或補(bǔ)貼。
3.計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將上述應(yīng)稅收益作為該外籍個(gè)人的工資薪金所得，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)稅。
4.如因該收益較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納稅款有困難的，可由個(gè)人自行選擇，自其實(shí)際認(rèn)購股票的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做出說明。個(gè)人就上述計(jì)算納稅期限一經(jīng)選定，不得變更。
5.在股票期權(quán)的贈(zèng)予日、權(quán)利賦予日均不課征個(gè)人所得稅。
6.當(dāng)外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得的轉(zhuǎn)讓所得一般不予征收個(gè)人所得稅，除非該外籍個(gè)人在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過連續(xù)的五年。
關(guān)于股票期權(quán)行使的不同情況
因股票期權(quán)的行使或購買股票而獲得的收益
收益與中國境內(nèi)的工作相關(guān)
收益與中國境內(nèi)的工作不相關(guān)
行使時(shí)受雇所得在中國應(yīng)稅
行使時(shí)中國境內(nèi)的工作已經(jīng)結(jié)束或受雇所得在中國不再應(yīng)稅
行權(quán)時(shí)受雇所得在中國不應(yīng)稅
行權(quán)時(shí)中國境內(nèi)的工作已經(jīng)結(jié)束或受雇所得在中國不再應(yīng)稅
是否征稅
是
否
否
否
備注
可由個(gè)人自行選擇，自其實(shí)際認(rèn)購股票的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做出說明。個(gè)人就上述計(jì)算納稅期限一經(jīng)選定，不得變更。
必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明文件以備審查批準(zhǔn)免稅
l 華僑
（一）華僑身份的界定
1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。
2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。
3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。
（二）關(guān)于華僑適用附加扣除費(fèi)用問題
對(duì)符合國僑發(fā)〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用。
第三部分 免征和減征
為外籍個(gè)人購買的保險(xiǎn)和社會(huì)保障福利——僅當(dāng)雇主按照外籍個(gè)人母國法律規(guī)定的法律義務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)用才免于征收個(gè)人所得稅
外籍個(gè)人取得的職務(wù)補(bǔ)貼
1.以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。
2.因到中國任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入，應(yīng)提供相關(guān)有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。
3.按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補(bǔ)貼和探親費(fèi)。探親費(fèi)是對(duì)外籍個(gè)人從中國到該個(gè)人家庭所在地，(包括配偶和父母家庭所在地)的交通費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)貼，一個(gè)日歷年度內(nèi)最多兩次被視為合理。
4.語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼。應(yīng)提供有效憑證。
第四部分 “工資薪金所得”項(xiàng)目稅款的計(jì)算
一般外籍個(gè)人
在中國境內(nèi)居住連續(xù)或累計(jì)時(shí)間少于或等于90天（或183天）的
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過90天（或183天）但少于一年的
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
在中國境內(nèi)居住時(shí)間超過一年但不滿五年的
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的
應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
注意：
如上述所述的各類個(gè)人取得的是不滿一個(gè)月的工資薪金的
應(yīng)納稅額=當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)×當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
如取得是日工資薪金的，月工資薪金=日工資薪金×當(dāng)月天數(shù)，再套用上述公式。
外籍董事或高層管理人員
同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報(bào)酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報(bào)酬的：
在中國境內(nèi)居住連續(xù)或累計(jì)時(shí)間少于或等于90天（或183天）的
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額
在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90天（或183天）但在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的外籍個(gè)人
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的
應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
同時(shí)兼任中國境內(nèi)、外職務(wù)，收入可以合理劃分境內(nèi)、外報(bào)酬的：
在中國境內(nèi)居住時(shí)間不滿五年的
應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）
在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的
應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
注意：
如上述各類人員取得的是日工資或者不滿一個(gè)月工資，應(yīng)按照規(guī)定換算為月工資（即：當(dāng)月工資薪金=日工資薪金×當(dāng)月天數(shù)）后，再按照上述規(guī)定的適用公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。
