一、服務(wù)業(yè)
（一）酒店提供的分別在發(fā)票上單獨(dú)反映的長途通訊、叫車服務(wù)等收取的費(fèi)用應(yīng)按照什么服務(wù)計(jì)算繳納增值稅？
省局回復(fù)：酒店收取向客人收取的長途通訊費(fèi)按照“基礎(chǔ)電信”征收增值稅，收取的叫車服務(wù)費(fèi)按照“其他生活服務(wù)業(yè)”征收增值稅。
（二）按照財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，從事勞務(wù)派遣的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅或差額征稅，小規(guī)模納稅人可以選擇簡易計(jì)稅或差額征稅。那么納稅人在選擇差額征稅后多長時(shí)間不能變更？
省局回復(fù)：1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅和簡易計(jì)稅方法的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2. 在總局未明確之前，小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，按照5%征稅率計(jì)稅繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
（三）物業(yè)公司如果是以轉(zhuǎn)供水、電、氣方式為業(yè)主提供服務(wù)，是按轉(zhuǎn)供方適用稅率開具發(fā)票，還是按水、電、氣的適用稅率開具發(fā)票。如果代收水費(fèi)認(rèn)定為代銷行為，物業(yè)公司則會(huì)憑空增加一筆較大稅負(fù)，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加。
省局回復(fù)：物業(yè)公司代收的水費(fèi)、電費(fèi)和氣費(fèi)，由自來水公司和電力公司向業(yè)主開具發(fā)票的，不繳納增值稅。除上述情況以外，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)供水、電、氣繳納增值稅。
（四）某公司向內(nèi)部職工集資借款，借款期限3年，每月固定支付利息。這些內(nèi)部職工均未辦理稅務(wù)登記，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票。國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，是依據(jù)按次不達(dá)500元確定是否達(dá)起征點(diǎn)？還是按月不超過3萬元享受增值稅優(yōu)惠？
省局回復(fù)：小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策（按月不超過3萬元，按季不超過9萬元）適用于未辦理稅務(wù)登記的其他個(gè)人。
（五）增值稅一般納稅人發(fā)生超出其經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，能否開具增值稅發(fā)票？
省局回復(fù):納稅人真實(shí)發(fā)生的超出其經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)，一般納稅人可以據(jù)實(shí)自行開具增值稅發(fā)票。
（六）省局明確，互聯(lián)網(wǎng)外賣公司提供送餐服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照“信息技術(shù)服務(wù)”征收增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，很多餐飲行業(yè)納稅人在經(jīng)營業(yè)務(wù)中也提供互聯(lián)網(wǎng)訂購送餐服務(wù)，是否可以按照“信息技術(shù)服務(wù)”征收增值稅？
省局回復(fù)：根據(jù)各單位反映的情況，現(xiàn)將互聯(lián)網(wǎng)外賣業(yè)務(wù)相關(guān)增值稅問題明確如下：
1、提供網(wǎng)上訂餐平臺(tái)的納稅人（如：美團(tuán)網(wǎng)、大眾點(diǎn)評網(wǎng)等等），提供網(wǎng)上訂餐服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照“信息技術(shù)服務(wù)”征收增值稅。
2、提供送餐服務(wù)的納稅人（如：快遞公司、跑腿公司等等）取得的服務(wù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照“收派服務(wù)”征收增值稅。
3、提供外賣食物和飲料的納稅人（如：餐館、飲料店、酒店等等）取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物征收增值稅。
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。全面營改增后，旅店業(yè)和飲食業(yè)的增值稅一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，能夠單獨(dú)核算其銷售額的，是否允許其選擇按小規(guī)模納稅人3%的征收率繳納增值稅？
省局回復(fù)：旅店業(yè)和飲食業(yè)的增值稅一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)當(dāng)按照17%的稅率征收增值稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)當(dāng)按照3%的征收率征收增值稅。
（八）酒店客房內(nèi)消費(fèi)的商品等，按兼營行為繳納增值稅，但顧客索取發(fā)票時(shí)，是否必須按不同項(xiàng)目不同稅率分開開具發(fā)票，如果按價(jià)稅合計(jì)金額開具普票，后面如何分別核算適用不同稅率繳納增值稅？
省局回復(fù)：在酒店客房內(nèi)消費(fèi)的商品，酒店業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收取的價(jià)款分項(xiàng)目（如：住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、商品等）向客人開具增值稅發(fā)票，并按照各自適用的稅率或者征收率計(jì)算繳納增值稅。如果納稅人未分項(xiàng)目開具增值稅發(fā)票，或者各項(xiàng)目收入未分別準(zhǔn)確核算的，一律從高適用稅率。
（九）某茶樓為私營獨(dú)資企業(yè)，法定代表人為殘疾人，該法定代表人認(rèn)為其屬于“殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)”應(yīng)免征增值稅？
省局回復(fù)： “殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)”是指殘疾人自身為社會(huì)提供的服務(wù)，不包括其聘用的員工所提供的服務(wù)。
（十）按現(xiàn)行政策，其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。那么其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)采取租賃期滿后一次性收取租金、開具發(fā)票的，是否在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅?/span>
省局回復(fù)：在總局未明確以前，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)采取租賃期滿后一次性收取租金、開具發(fā)票的，可以在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
（十一）小規(guī)模納稅人的物業(yè)管理公司采取預(yù)收形式收取的物業(yè)費(fèi)，是否可在預(yù)收款對應(yīng)的期限內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑率杖氩黄疬^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？
省局回復(fù)：1、小規(guī)模納稅人的物業(yè)管理公司采取預(yù)收形式收取的物業(yè)費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生將預(yù)收款分?jǐn)偟綄?yīng)的期間，分?jǐn)偤蠓闲∥⑵髽I(yè)條件的可以享受免征增值稅優(yōu)惠。
2、小規(guī)模納稅人的物業(yè)管理公司采取預(yù)收方式收取的物業(yè)費(fèi)，一次性開具發(fā)票的，不能在對應(yīng)的期限內(nèi)平均分?jǐn)偂?/span>
（十二）彩燈公司主要從事彩燈設(shè)計(jì)制作、彩燈展出維護(hù)，承接各種彩燈藝術(shù)工程、亮化藝術(shù)工程和景觀藝術(shù)工程；以及彩燈租賃、仿真恐龍銷售等。全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，納稅人提供彩燈設(shè)計(jì)、制作和安裝、展示維護(hù)，以及彩燈租賃、仿真恐龍銷售的，該如何繳納增值稅？
省局回復(fù)：1、納稅人銷售制作和安裝完畢的彩燈，應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物繳納增值稅。納稅人將彩燈租賃給其他單位和個(gè)人的，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”繳納增值稅。
2、提供彩燈藝術(shù)工程、亮化藝術(shù)工程和景觀藝術(shù)工程設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)”繳納增值稅。
3、納稅人提供彩燈展出服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照“文化體育服務(wù)—文化服務(wù)”繳納增值稅，提供彩燈維護(hù)服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
4、納稅人提供彩燈安裝和拆除服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
（十三）廣電企業(yè)將購進(jìn)的數(shù)字電視機(jī)頂盒納入固定資產(chǎn)管理同時(shí)按5年計(jì)提了折舊，并按17%的稅率抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，用戶預(yù)存23元基本收視維護(hù)費(fèi)后，由企業(yè)統(tǒng)一配置數(shù)字電視機(jī)頂盒，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有。請問：廣電企業(yè)將購買的機(jī)頂盒無償提供給客戶使用，是否視為應(yīng)稅行為征收增值稅？
省局回復(fù)：廣電企業(yè)在與用戶簽訂的服務(wù)協(xié)議中明確約定機(jī)頂盒等收視設(shè)備所有權(quán)歸廣電企業(yè)所有，用戶只有使用權(quán)的，不屬于視同銷售行為。
（十四）根據(jù)《過渡政策的規(guī)定》第一條第（八）項(xiàng)規(guī)定，能夠享受學(xué)歷教育免稅政策的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校是指經(jīng)省級及以上人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。我省在2001年至2012年根據(jù)《四川省人民政府辦公廳關(guān)于取消、下放省級部門行政審批事項(xiàng)的公告》，將技工學(xué)校審批設(shè)立權(quán)限下放到了原市級勞動(dòng)保障部門。在此期間，全省共計(jì)由原市級勞動(dòng)保障部門審批設(shè)立14所技工學(xué)校。請問：上述14所技工學(xué)校從事學(xué)歷教育能否享受相關(guān)免稅政策？
省局回復(fù)：省政府正式發(fā)文將技工學(xué)校審批設(shè)立權(quán)限下放到了市級勞動(dòng)保障部門，相當(dāng)于對市級勞動(dòng)保障部門進(jìn)行了授權(quán)。因此，由市級勞動(dòng)保障部門根據(jù)省政府文件授權(quán)審批設(shè)立的技工學(xué)?？梢韵硎軐W(xué)歷教育相關(guān)免征增值稅政策。
二、建筑業(yè)
（一）裝飾業(yè)納稅人以材料全包的方式為客戶提供裝飾服務(wù)，其中哪些材料屬于裝修所必需的材料可以包含在裝飾服務(wù)中，比如：瓷磚、地板、墻紙、櫥柜、煙機(jī)灶具、潔具等？部分裝飾業(yè)納稅人為客戶提供的精裝服務(wù)（如拎包入?。┲邪募揖吆图译娛欠駥儆阡N售貨物？
省局回復(fù)：裝飾業(yè)納稅人根據(jù)裝飾合同的約定以材料和貨物全包的方式為客戶提供裝飾服務(wù)（包括精裝服務(wù)），按照“建筑業(yè)—裝飾服務(wù)”繳納增值稅。
（二）根據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)自產(chǎn)建筑材料有關(guān)增值稅問題的公告》（2013年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在橋梁、隧道、公路、鐵路等建筑工程中，用挖出的石料加工后用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。那么納稅人此項(xiàng)業(yè)務(wù)納稅人向主管局，還是項(xiàng)目地國稅局申報(bào)納稅？應(yīng)如何開具發(fā)票？自開自抵？
省局回復(fù)：納稅人在橋梁、隧道、公路、鐵路等建筑工程中，將挖出的石料加工后用于本單位或本企業(yè)的建筑工程，在移送環(huán)節(jié)不征收增值稅。
（三）EPC項(xiàng)目（是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。）是按照兼營還是混合銷售征收增值稅？
省局回復(fù)：納稅人為EPC項(xiàng)目提供的服務(wù)，按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
（四）按照省局《營改增政策業(yè)務(wù)解答第六期》第4條業(yè)務(wù)解答“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供現(xiàn)場建筑安裝勞務(wù)的納稅人，在總局未明確之前，暫按照銷售資產(chǎn)貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別適用稅率計(jì)算繳納增值稅。”現(xiàn)我市某建筑企業(yè)自設(shè)有一個(gè)班組，專門負(fù)責(zé)通過購買鋁合金原材料后在建筑施工現(xiàn)場進(jìn)行制作門窗并進(jìn)行安裝，應(yīng)如何納稅？
省局意見：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù)的，屬于增值稅混合銷售行為。以前回復(fù)與此不一致的，按照本回復(fù)執(zhí)行。
（五）納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項(xiàng)目（如BT、BOT、PPP項(xiàng)目），代建項(xiàng)目應(yīng)該如何繳納增值稅？
省局回復(fù)：在總局未明確上述項(xiàng)目相關(guān)的增值稅政策之前，暫按以下要求辦理：
1、目前，BT項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司，由投資方承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資和施工等職責(zé)；二是投資方不參與建設(shè)，投資方通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。
對于BT項(xiàng)目，如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報(bào)沒有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
2、納稅人投資B0T項(xiàng)目，以項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)營中取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
3、BT、BOT、PPP項(xiàng)目建成以后，納稅人為項(xiàng)目資產(chǎn)提供管理和維護(hù)等服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，按照各服務(wù)項(xiàng)目所對應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。
4、業(yè)主方、項(xiàng)目管理方、項(xiàng)目施工方簽訂三方合同的代建項(xiàng)目，如果增值稅發(fā)票由項(xiàng)目施工方直接開具給業(yè)主方，項(xiàng)目管理方僅對項(xiàng)目施工過程進(jìn)行監(jiān)督管理，并向業(yè)主方收取一定比例或者金額的管理費(fèi)，其收取的管理費(fèi)按照“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”繳納增值稅。如果施工方將發(fā)票開具給項(xiàng)目管理方，再由項(xiàng)目管理方向業(yè)主方開具發(fā)票的，項(xiàng)目方向業(yè)主方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
（六）納稅人投資政府土地改造（整理）項(xiàng)目，雙方約定，土地改造結(jié)束后，政府根據(jù)改造完成的土地指標(biāo)按照固定的單價(jià)與納稅人結(jié)算價(jià)款。如果政府土地指標(biāo)賣出價(jià)高于雙方約定的基準(zhǔn)價(jià)格，納稅人可以獲得固定單價(jià)以外的額外收益。納稅人投資這種政府土地改造（整理）項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何征收增值稅？
省局回復(fù)：納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。
（七）納稅人將承包的一個(gè)大型工程項(xiàng)目分為若干子項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)，總包合同注明開工日期為2013年6月1日，截止2016年4月30日，部分子項(xiàng)目尚未取得《建筑工程施工許可證》。問題：所有子項(xiàng)目是否均能按照總包合同注明的開工日期確定為老項(xiàng)目？如果不能，各子項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何判斷是否屬于老項(xiàng)目？
省局回復(fù)：對于分期進(jìn)行建設(shè)的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以分項(xiàng)目的《建筑工程施工許可證》注明的開工日期判斷是否為建筑工程老項(xiàng)目；分項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》未注明開工日期，或者未取得分項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》的，以分項(xiàng)目合同注明的開工日期為準(zhǔn)。
（八）天然氣公司收取了初次安裝費(fèi)后為用戶建設(shè)安裝供氣管道（庭院管網(wǎng)安裝等），領(lǐng)用材料在“工程物資/專用材料”科目中核算，購進(jìn)時(shí)已按17%的稅率申報(bào)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。安裝合同書載明的工程內(nèi)容及范圍為：庭院支管、戶管及設(shè)施（不含熱水器、灶具安裝）的設(shè)計(jì)、施工、檢測；每戶安裝兩個(gè)火頭一只氣表，僅限用戶自行安裝灶具和熱水器各一臺(tái)使用；庭院支管、干管和燃器器具前的室內(nèi)管網(wǎng)及設(shè)施（不含熱水器、灶具安裝）的設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收、碰管等，收取的初次安裝費(fèi)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入（管道工程部），在5月1日以前，企業(yè)就這部分初裝費(fèi)收入全部按照3%的稅率繳納了營業(yè)稅。
營改增過后，該初裝費(fèi)收入是否為一筆混合銷售行為并屬于建筑安裝收入并按照11%的稅率繳納增值稅或?qū)儆阡N售天然氣按照17%的稅率繳納增值稅或?qū)儆阡N售自產(chǎn)天然氣并提供安裝進(jìn)行分別核算？
省局回復(fù)：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
（九）建筑合同是總公司簽訂，如在本地設(shè)立子公司，以子公司名義進(jìn)行申報(bào)和開票，法律責(zé)任如何明確，甲方能否認(rèn)同子公司的名義的開票？
省局回復(fù)：此種情況下，應(yīng)當(dāng)由簽訂合同的母公司向建筑服務(wù)的接受方開具發(fā)票，實(shí)際承擔(dān)施工任務(wù)的子公司憑借與母公司簽訂的合同向其開具發(fā)票。
（十）某建筑安裝企業(yè)其工程進(jìn)度在2016年4月30日前已達(dá)計(jì)收入的節(jié)點(diǎn)，但是由于墊資、結(jié)算等原因既未開具營業(yè)稅發(fā)票又未繳納營業(yè)稅，此部份收入應(yīng)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？
省局回復(fù)：根據(jù)合同約定判斷其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在2016年4月30日之前的，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；在2016年4月30日以后的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
（十一）提供電梯改造、擴(kuò)建業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)對電梯增加功能，或?qū)㈦娞菁庸?、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的服務(wù)，應(yīng)按什么科目征稅？
省局回復(fù)：納稅人提供對建筑物和構(gòu)筑物的改建、擴(kuò)建、裝飾和修繕服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。其中，建筑物和構(gòu)筑物的判斷按照財(cái)稅〔2009〕113文件的標(biāo)準(zhǔn)和口徑執(zhí)行。
納稅人對電梯的日常維護(hù)，例如：清潔、日常檢查等，暫按 “其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
三、不動(dòng)產(chǎn)
（一）因?yàn)槌鞘幸?guī)劃調(diào)整或者棚戶區(qū)改造等原因，納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為是否征收增值稅？如征收增值稅，計(jì)稅銷售額應(yīng)該如何確定？
省局回復(fù)：在總局未明確之前，暫比照國家稅務(wù)總局公告2014年2號(hào)對營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即納稅人以自己名義立項(xiàng)，在該納稅人不承擔(dān)土地出讓價(jià)款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉(zhuǎn)讓回遷安置房所有權(quán)的行為屬于視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅，其計(jì)稅銷售額按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條的規(guī)定予以核定，但不包括回遷安置房所處地塊的土地使用權(quán)價(jià)款。
（二）企業(yè)、行政事業(yè)單位通過招投標(biāo)為本單位職工建房，并以房改成本價(jià)轉(zhuǎn)讓給職工。企業(yè)、行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅？
省局回復(fù)：符合36號(hào)文第一條第（三十四）項(xiàng)免稅規(guī)定的出售住房收入，前提必須是為了配合國家住房制度改革。企業(yè)、行政事業(yè)單位通過集資建房等形式為職工建房，如果不是為了配合國家住房制度改革，不能享受上述免稅政策。
（三）省局《營改增政策業(yè)務(wù)解答第五期》第9條業(yè)務(wù)解答“房地產(chǎn)企業(yè)在2016年4月30日前已經(jīng)繳納營業(yè)稅，在5月1日后補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票的，適用補(bǔ)開發(fā)票截止日期為2016年12月31日的規(guī)定”。但在《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局第18號(hào)公告）第十七條和第二十四條中均規(guī)定“納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。”該兩條規(guī)定并沒有對補(bǔ)開時(shí)限作出限定。加之在國家稅務(wù)總局《全面推開營改增業(yè)務(wù)操作指引》“2.8增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問題解析”（第309頁第6點(diǎn)）中提到“國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第二十四條規(guī)定并沒有可以開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間期限要求。”
省局回復(fù)：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年18號(hào)公告的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不適用補(bǔ)開增值稅發(fā)票截止日期為2016年12月31日的規(guī)定。以前回復(fù)與此不一致的，按照本回復(fù)執(zhí)行。
（四）按照省局《營改增政策業(yè)務(wù)解答第五期》第2條業(yè)務(wù)解答“兩人以上共有房產(chǎn)出租，按照房產(chǎn)共有人所占份額，或者共有人約定的租金分配比例分別計(jì)算，分別適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策”，那么在房屋出租時(shí)，僅以某一個(gè)人的名義簽訂合同的，如何享受優(yōu)惠政策？
省局意見：以房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書上面注明的所有人為準(zhǔn)。
（五）小規(guī)模企業(yè)提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，取得的預(yù)收租金能否在對應(yīng)租賃期平均分?jǐn)?，按月（或季度）進(jìn)行納稅申報(bào)？
省局回復(fù)：除其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)以外的其他小規(guī)模納稅人一次性收取多期租金收入的，不能按照國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)文第六條第（四）款規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)于收到預(yù)收款當(dāng)期發(fā)生納稅義務(wù)，按月申報(bào)超過3萬元（按季申報(bào)9萬元）的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。
（六）納稅人出租無法拆卸LED顯示屏，是按照不動(dòng)產(chǎn)租賃還是動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅？
省局回復(fù)：納稅人出租附著在建筑物和構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)上的LED顯示屏，按照“不動(dòng)產(chǎn)租賃”繳納增值稅。納稅人出租附著在飛機(jī)和車輛等有形動(dòng)產(chǎn)上的LED顯示屏，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”繳納增值稅
（七）農(nóng)民因?yàn)椴疬w、土地整理等原因取得的補(bǔ)償款（包括：新房建設(shè)補(bǔ)助、青苗補(bǔ)助、舊房拆除補(bǔ)助、農(nóng)民過渡費(fèi)等），是否需要繳納增值稅？
省局回復(fù)：農(nóng)民因?yàn)椴疬w、土地整理等原因取得的補(bǔ)償款不屬于增值稅征稅范圍。
（八）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣、區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)如何征稅政策不明確，預(yù)售房收款發(fā)票如何開具？
省局回復(fù)：1、在總局未明確之前，納稅人異地開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目暫按以下辦法預(yù)繳或者繳納增值稅：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)異地開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的，接受項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)的管理，就地領(lǐng)用和開具增值稅發(fā)票，全額在項(xiàng)目所在地繳納增值稅。
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)異地開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目未在項(xiàng)目所在地辦理臨時(shí)登記的，憑機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下稱《外管證》）在項(xiàng)目所在地報(bào)驗(yàn)登記并預(yù)繳增值稅，具體分為以下3種情形：
①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售異地開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照5%的預(yù)征率向項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。同時(shí)，取消按照預(yù)售款的3%預(yù)繳稅款的規(guī)定。
②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售異地開發(fā)的房地產(chǎn)新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的，根據(jù)收到的預(yù)售款按照3%預(yù)征率向項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售異地開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照5%的預(yù)征率向項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。同時(shí)，取消按照預(yù)售款的3%預(yù)繳稅款的規(guī)定。
2、購房者按揭貸款需要增值稅發(fā)票的，房地產(chǎn)企業(yè)在收取首付款時(shí)可以開具增值稅普通發(fā)票，但是需要按照征收率或者適用稅率繳納增值稅。
（九）某商場在開業(yè)時(shí),由農(nóng)業(yè)銀行作為第三方資金監(jiān)管方，發(fā)行了商場預(yù)付卡，即“VIP儲(chǔ)值卡”。由農(nóng)行系統(tǒng)全盤記錄并管理儲(chǔ)值卡的銷售，消費(fèi)及貨款的轉(zhuǎn)賬支付。從商場的經(jīng)營管理角度考慮，該卡可在商場所有店鋪中使用。
“VIP儲(chǔ)值卡”為顧客實(shí)名儲(chǔ)值，在顧客儲(chǔ)值時(shí)不開具發(fā)票，在顧客消費(fèi)時(shí)，根據(jù)消費(fèi)明細(xì)由商場統(tǒng)一開具增值稅普通發(fā)票給顧客。
請問：該商場取得的場內(nèi)餐飲、美容美發(fā)等提供居民日常服務(wù)的商戶開具的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
省局回復(fù)：上述情況下，商場并非場內(nèi)餐飲服務(wù)、美容美發(fā)等居民日常服務(wù)的最終接受方和消費(fèi)方，其取得的商戶開具的服務(wù)費(fèi)專用發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（十）問題1：企業(yè)、行政事業(yè)單位將修建經(jīng)濟(jì)適用房（包括單位集資房）、安置房、限價(jià)房等銷售給職工，并將房屋產(chǎn)權(quán)辦理給職工。如果在不能享受免稅優(yōu)惠情況下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）相關(guān)規(guī)定，屬于納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的（自建）不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
問題2：非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅人（企業(yè)、行政事業(yè)單位、個(gè)體工商戶、其他個(gè)人），在購買的土地上自建房屋（住房或商鋪）進(jìn)行銷售，房屋產(chǎn)權(quán)直接辦理給購房者。
①這種情況是否屬于14號(hào)公告中“納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的（自建）不動(dòng)產(chǎn)”？
②如屬于，企業(yè)、行政事業(yè)單位、個(gè)體工商戶是否均須“向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”？其他個(gè)人“向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”？
③如不適用14號(hào)公告，應(yīng)當(dāng)如何征稅？
省局回復(fù)：除房地產(chǎn)企業(yè)以外的其他納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括自建），應(yīng)當(dāng)國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)規(guī)定向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（十一）高速公路路產(chǎn)占用補(bǔ)償費(fèi)，主要為涉路施工臨時(shí)占用道路所收取的占用補(bǔ)償費(fèi)（按省發(fā)改委、財(cái)政廳、交通廳文件標(biāo)準(zhǔn)收?。┦欠窠辉鲋刀?？按什么稅率征收？
省局回復(fù)：高速公路路產(chǎn)占用補(bǔ)償費(fèi)按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃”征收增值稅。
五、稅控發(fā)票
（一）納稅人在地稅已繳稅但未開具發(fā)票，5月1日后開具增值稅發(fā)票，但開票時(shí)沒有按規(guī)定選擇零稅率或免稅開具發(fā)票，而是選擇了相應(yīng)的貨物或服務(wù)的銷售稅率，導(dǎo)致納稅人銷項(xiàng)稅額增加，如何處理？
省局回復(fù)：納稅人對未選擇零稅率或免稅補(bǔ)開的營業(yè)稅發(fā)票不在申報(bào)表進(jìn)行填列，由納稅人逐筆登記臺(tái)賬備查，在向主管國稅機(jī)關(guān)提交書面情況說明后，“一窗式”比對時(shí)強(qiáng)行清卡。
（二）我市某大型建筑集團(tuán)反映其分（支）公司購買的稅控設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票抬頭開具為相應(yīng)的分（支）公司名稱，問總部可否匯總抵扣？
省局回復(fù)：未實(shí)行增值稅匯總申報(bào)繳納的納稅人，分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅專用發(fā)票不得由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)抵扣。
（三）某企業(yè)新建廠房，在2016年4月30日前已開工，未開具發(fā)票，2016年5月1日以后全額開具增值稅發(fā)票，是否要按完工進(jìn)度進(jìn)行區(qū)分：4月30日前開具增值稅普通發(fā)票，5月1日可開具增值稅專用發(fā)票，同理該企業(yè)在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)是否也要按完工進(jìn)度進(jìn)行劃分，5月1日以后的建筑勞務(wù)及購進(jìn)材料才能抵扣。
省局回復(fù)：施工方納稅義務(wù)發(fā)生在2016年4月30日以前的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以按照規(guī)定補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生在2016年4月30日之后的，可以向發(fā)包方（建設(shè)方）開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)包方（建設(shè)方）于2016年4月30日以后購進(jìn)材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，可以按照規(guī)定分期抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）自然人發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，受票方為增值稅一般納稅人，索要增值稅專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可否代開？
省局回復(fù)：除了經(jīng)營租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，以及屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定范圍的個(gè)人代理人（包括未達(dá)起征點(diǎn)的書面聲明放棄免稅優(yōu)惠的上述其他個(gè)人）以外的其他個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開增值稅專用發(fā)票。
（五）中國移動(dòng)、聯(lián)通、電信三大運(yùn)營商與家電品牌合作，開展買家電送手機(jī)等促銷活動(dòng)，支付給商家的推廣費(fèi)；運(yùn)營商支付各網(wǎng)點(diǎn)、營業(yè)廳的推廣、代理費(fèi)；各商品直銷店、副食品店代理或?qū)I商品（以保健品為主），直銷店、代理店無須支付貨款，由廠家將商品展示陳列銷售，銷售成功后直接支付的推廣服務(wù)費(fèi)。
上述情況付款方均要求收款方提供發(fā)票才予以支付款項(xiàng)，此類收入是否按照商務(wù)輔助行業(yè)中的經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)確定稅目？是否允許代開增值稅專用發(fā)票并抵扣？
省局回復(fù)：如果納稅人為其他商家代銷商品的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定按照視同銷售貨物繳納增值稅，另外收取的代銷手續(xù)費(fèi)按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。如果納稅人僅僅為其他商家銷售商品提供陳列展示等服務(wù)，收取的手續(xù)費(fèi)按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
納稅人提供服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入，可以向服務(wù)購買方開具增值稅專用發(fā)票。
（六）省局明確在6月30日前， ETC收費(fèi)可使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的通用機(jī)打平推發(fā)票，是由高速公路公司還是ETC信用卡開戶銀行出具發(fā)票？所指通用機(jī)打平推發(fā)票是聯(lián)網(wǎng)開票還是單機(jī)版？
省局回復(fù)：在2016年7月31日之前，高速公路ETC收費(fèi)暫由發(fā)卡銀行使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的通用機(jī)打發(fā)票向ETC用戶開具過路費(fèi)發(fā)票。
六、其他問題
（一）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
后在省局轉(zhuǎn)發(fā)的總局業(yè)務(wù)操作指引和總局印發(fā)正式紙質(zhì)版的業(yè)務(wù)操作指引中說法不同，前者解讀能抵扣，后者解讀不能抵扣，那么其他權(quán)益性無形資產(chǎn)能否抵扣？
省局意見：納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定的公式計(jì)算抵扣不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
省局回復(fù)：納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額的規(guī)定僅適用于客運(yùn)場站中的一般納稅人。
（三）某水泥生產(chǎn)企業(yè)（甲方），與某新能源公司（乙方）簽訂余熱電站項(xiàng)目。采取BOT承包方式（即建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）。
按財(cái)稅（2015）78號(hào)規(guī)定：乙方余熱發(fā)電可享受100%即征即退，且開具專票，甲方可抵扣進(jìn)項(xiàng)。
現(xiàn)在問題是：一是BOT承包方式是否可享受即征即退優(yōu)惠？二是對100%即征即退的納稅人是否能開具增值稅專用票？
省局回復(fù)：符合條件的余熱發(fā)電項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營方可以享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，可以開具增值稅專用發(fā)票。
（四）我局管轄的眉山市彭山鑫龍木業(yè)有限公司是利用三剩物、次小薪材生產(chǎn)纖維板的企業(yè)，2015年共耗用三剩物、次小薪材93989.34噸，甲醛6358.54噸，尿素4450.24噸，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）規(guī)定：產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源才能享受資源綜合利用優(yōu)惠政策。企業(yè)提出如何來確定產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源？以2015年的原材料用情況是否可以享受資源綜合利用優(yōu)惠政策？
省局回復(fù)：經(jīng)請示總局，納稅人利用三剩物、次小薪材生產(chǎn)纖維板，財(cái)稅[2015]78號(hào)規(guī)定的“產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源”是指構(gòu)成纖維板實(shí)體的所有原材料和輔料均屬于“產(chǎn)品原料”范圍，計(jì)入計(jì)算比例的分母。
（五）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅[2015]78號(hào)）規(guī)定，納稅信用等級為C級或D級的納稅人不得享受即征即退稅收優(yōu)惠。但是，納稅信用等級是當(dāng)年對上一年度的評定結(jié)果。請問：在按照財(cái)稅[2015]78號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行是，納稅人納稅信用等級的評定結(jié)果是針對評定當(dāng)年還是被評定的上一年度呢？
省局回復(fù)：經(jīng)請示總局，在執(zhí)行財(cái)稅[2015]78號(hào)文件優(yōu)惠政策時(shí)，納稅人納稅信用等級的評定結(jié)果是針對評定當(dāng)年。
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