（一）行業(yè)定義
汽車零售行業(yè)（H6561）指9人及以下的乘用車的零售。包括各種轎車、吉普車和9人及以下面包車的專賣店和專門零售；舊車銷售。不包括大轎車、載貨車和專用車的銷售。
（二）企業(yè)類型劃分
按汽車經(jīng)銷商的性質(zhì)，分為4S店經(jīng)銷企業(yè)和二級經(jīng)銷企業(yè)。4S店經(jīng)銷企業(yè)是以包含整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋四項業(yè)務(wù)在內(nèi)的4S店經(jīng)營模式的企業(yè)。是由廠家統(tǒng)一設(shè)計，根據(jù)廠家的模式經(jīng)營管理。二級經(jīng)銷企業(yè)是以整車銷售為主，同時兼營汽車零配件及其他商品的企業(yè)。
（三）
1.4S店經(jīng)銷企業(yè)主要經(jīng)營特點：
（1）汽車銷售服務(wù)行業(yè)銷售渠道實行品牌專賣制。其渠道模式可表述為廠商→專賣店→最終用戶。經(jīng)營區(qū)域都有十分明確的劃分。
（2）汽車銷售服務(wù)行業(yè)的品牌專賣店只允許經(jīng)營單一的汽車品牌。廠商對專賣店有著嚴(yán)格的管理，店面管理、銷售管理、員工培訓(xùn)等方面都有統(tǒng)一的管理措施。
（3）汽車銷售服務(wù)行業(yè)一般投資規(guī)模較大、并有較為確定的投資回報期。投資總包括土地和地上建筑兩部分、按照經(jīng)銷品牌可分為高、中、低三個層次：高端品牌經(jīng)營面積一般要求在1萬平米以上、地上建筑投資3000萬左右、中端品牌經(jīng)營面積在7000～8000平米、地上建筑投資1500萬左右、低端品牌經(jīng)營面積一般要求在7000～8000平米、地上建筑投資1200萬左右。高端品牌投資回報期基本在5年左右、中、低端品牌投資回報期基本在3～5年左右，特殊熱銷品牌可在1.5～2年收回投資。
（4）汽車銷售服務(wù)行業(yè)經(jīng)營活動由汽車廠家高度控制。車輛購入到售后服務(wù)整個經(jīng)營過程都是計算機(jī)管理。大部分廠家直接通過互聯(lián)網(wǎng)對4S店經(jīng)營活動實行實時監(jiān)控，尤其對配件庫存量更是嚴(yán)格控制。防止非正規(guī)渠道購進(jìn)配件。
（5）汽車銷售服務(wù)行業(yè)各類價格由汽車廠家控制。4S店整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)價格一般地由汽車生產(chǎn)廠家嚴(yán)格控制。
2.二級經(jīng)銷企業(yè)主要經(jīng)營特點
二級經(jīng)銷企業(yè)均為綜合型汽貿(mào)公司，固定銷售2-5個品牌的汽車，實際為品牌汽車的二級經(jīng)銷單位，其特點是從一級經(jīng)銷商（4S店）手中進(jìn)貨再出售，得不到廠家返利和補貼，但能得到上一級4S店的部分返利。沒有售后修理，主要靠售車的差價贏取利潤，企業(yè)流動資金較少，企業(yè)本身利潤水平處于整個行業(yè)的最末端，屬微利經(jīng)營。
（四）行業(yè)經(jīng)營規(guī)律
1.劃區(qū)域經(jīng)銷模式趨穩(wěn)
汽車生產(chǎn)企業(yè)為了建立穩(wěn)定的經(jīng)銷體系和良好的銷售秩序,在全國一些大的區(qū)域建立銷售總代理(一級代理),并在此基礎(chǔ)上逐步向二級代理和三級代理發(fā)展。從而使這些代理經(jīng)銷商能夠在特定地區(qū)穩(wěn)定地開拓市場,開展汽車經(jīng)銷業(yè)務(wù)。
2.按投資情況或營銷業(yè)績都有不同的返利
投資返利是汽車生產(chǎn)廠家按照預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)銷商按照統(tǒng)一模式和標(biāo)準(zhǔn)建立汽車銷售展廳等固定資產(chǎn)投資給予的資金返還。營銷返利是汽車生產(chǎn)廠家按照預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)銷商簽訂購銷合同，銷售企業(yè)一個年度內(nèi)必須完成一個規(guī)定的量才能享受利潤返點。
3.促銷手段花樣繁多
經(jīng)銷商為了完成占領(lǐng)市場或完成銷售任務(wù)，往往會采用各種促銷手段，比如贈送裝修，延長保修服務(wù)等等。
4.維修利潤隨經(jīng)營期延長占總利潤比例增加
汽車銷售服務(wù)行業(yè)即4S店銷售利潤構(gòu)成是整車銷售占20%左右，維修（配件及精品零售）占80%左右。隨著經(jīng)營期的延續(xù)，整車銷售利潤貢獻(xiàn)呈下降趨勢，維修（配件及精品零售）利潤貢獻(xiàn)呈上升趨勢，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。
二、涉稅管理難點
針對上述經(jīng)營特點和行業(yè)規(guī)律，汽車經(jīng)銷企業(yè)涉稅管理難點主要表現(xiàn)：
(一)取得各種返利不按規(guī)定計稅
汽車營銷企業(yè)返利種類繁多，形式隱蔽，是征管中的重點和難點。主要有以下幾種類型：
l、投資返利
投資返利分為固定和變動兩種。
(1)固定資產(chǎn)投資回報(固定)：即汽車生產(chǎn)廠家為推廣其品牌，擴(kuò)大市場占有率和影響力，要求代理商按照統(tǒng)一的模式和標(biāo)準(zhǔn)建立汽車銷售展廳等固定建筑，廠家按照預(yù)先制定的返還標(biāo)準(zhǔn)分次對代理商的固定資產(chǎn)投資予以資金補償。如企業(yè)建展廳耗費200萬元，廠家規(guī)定五年返還其100萬元，每年返還20萬元。該項資金的返還和企業(yè)銷售業(yè)績無關(guān)。
(2)固定資產(chǎn)投資回報(變動)：即汽車生產(chǎn)廠家按照經(jīng)銷企業(yè)的銷售數(shù)量返還的一定數(shù)額的固定資產(chǎn)投資。還以上例為例，廠家規(guī)定5年內(nèi)將代理商200萬元投資全部返還，返還比例按不同車型和不同銷售量來確定，即不同車型返還比例不同，同一車型銷售數(shù)量越多，返還比例越大。在規(guī)定的5年內(nèi)，如代理商得到的返還資金達(dá)到200萬元，或經(jīng)營期限超過5年，則該項資金返還自行終止。
2、銷售返利
(1)變相的銷售折扣。汽車生產(chǎn)廠家按照經(jīng)銷企業(yè)一定時期的累計銷售數(shù)量確定當(dāng)期給予代理商的資金返還幅度，返還以折扣方式進(jìn)行，折扣比例按不同車型和不同銷售量來確定。當(dāng)經(jīng)銷商經(jīng)營的某一車型銷售到一定數(shù)量時，廠家直接給經(jīng)銷商這一車型一定比例的讓利，銷售數(shù)量越多，讓利越大，這種讓利表現(xiàn)為在進(jìn)項發(fā)票上開折扣直接降低車價。
(2)實物返利。即汽車生產(chǎn)廠家按照銷售數(shù)量返還代理商一定數(shù)額的車輛和汽車配件，返還比例按不同車型和不同銷售量來確定。當(dāng)同一車型銷售一定數(shù)量時，經(jīng)銷商計算應(yīng)取得的返利計入應(yīng)收賬款，汽車生產(chǎn)廠家按照返利的金額贈送等值的車輛或汽車配件，并給經(jīng)銷商開具增值稅發(fā)票。經(jīng)銷商對返利取得的汽車配件對外銷售或贈送往往不計收入。
(3)銷貨折讓。即汽車生產(chǎn)廠家按照銷售數(shù)量給予代理商的資金返還，返還以折讓形式實現(xiàn)。返還比例按不同車型和不同銷售量來確定。當(dāng)同一車型銷售一定數(shù)量或一定時期時，廠家直接給經(jīng)銷商該車型一定比例的讓利，這種讓利的實現(xiàn)過程是代理商首先取得汽車生產(chǎn)廠家的折讓通知書，然后憑有關(guān)手續(xù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具銷貨折讓單，但部分代理商不按照規(guī)定做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
3、服務(wù)返利
廠家要求代理商為消費者提供購車后的相關(guān)服務(wù)而給予的資金返還，如：建立用戶檔案、售后回訪等。該類返還按不同牌號和銷售數(shù)量規(guī)定不同比例。
4、以費用支出隱匿返利，少繳增值稅
一些汽車銷售公司將取得的返利，以利息補貼、會議費等形式給廠家開具發(fā)票，繳納營業(yè)稅或直接沖減經(jīng)營費用，不調(diào)減進(jìn)項稅，廠家和經(jīng)銷商以此偷漏增值稅。
(二)低開發(fā)票少計收入
一是自用車方面（包括貨車、小汽車、鏟車、裝載車等），因要上牌照，雖開具發(fā)票作收入，但存在計稅價格明顯偏低甚至低于進(jìn)價做收入現(xiàn)象。二是在零售環(huán)節(jié)為滿足消費者少繳費用的要求，高價銷售低價開票，少計收入少繳稅款。
(三)無償贈送不計提銷項稅
汽車經(jīng)銷企業(yè)對在售車同時提供的贈品往往不計提銷項稅。如：贈送坐墊、座套不計收入。銷售出租車，為購貨方免費安裝頂燈(的士燈)、防護(hù)網(wǎng)和特業(yè)牌照，不計提銷項稅。隨車贈送的汽油抵扣進(jìn)項但不計算銷項稅。
(四)加裝費用不計收入
汽車加裝已成為與汽車銷售緊密相關(guān)的一項業(yè)務(wù)。一種是汽車經(jīng)銷商在銷售汽車的同時自己為客戶加裝配置的收入不做銷售；一種是汽車經(jīng)銷商委托他人加裝，代收費用不計收入。一種是汽車經(jīng)銷商委托關(guān)聯(lián)企業(yè)加裝，關(guān)聯(lián)企業(yè)不計或少計收入。
(五)銷售汽車配件不記收入
部分企業(yè)在售后服務(wù)或單獨銷售汽車配件時，其銷售收入不開發(fā)票，不做收入。
（六）滯留票體外循環(huán)不記收入
部分企業(yè)為達(dá)到隱瞞銷售收入、同時又不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的目的，對部分購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票不按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證不抵扣，形成滯留票，銷售也不入賬不做收入，商品購銷體外循環(huán)。
(七)價外費用不計收入
部分企業(yè)價外收取的提前提車加價費、進(jìn)口汽車許可證配額費、各種代辦手續(xù)費、不符合規(guī)定的代辦保險費、保險費返還收入等費用收入，未按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定入賬，或雖入賬但不申報納稅。
(八)取得收入長期掛賬
遲計收入，滯后申報納稅。由于購買者不愿繳納地方政府部門當(dāng)年收取的一些車輛附加費用，往往要求汽車銷售企業(yè)當(dāng)期不開具發(fā)票，而在次年開具發(fā)票，從而出現(xiàn)銷售汽車當(dāng)期未計收入的情況。一些以預(yù)收貨款方式銷售汽車的代理商，不以貨物的發(fā)出時間而是按照開具發(fā)票的時間確認(rèn)收入，也造成申報納稅的滯后。
由于汽車經(jīng)銷商企業(yè)與其他零售業(yè)并無他異，因此本模型僅就汽車銷售服務(wù)行業(yè)（即4S店）納稅評估方法作以介紹。評估方法體系的建立以經(jīng)營活動的“毛利分析法”為主線，通過行業(yè)經(jīng)營平均毛利水平測算企業(yè)“理論稅負(fù)”，進(jìn)而與企業(yè)“申報稅負(fù)”對比查找疑點，再通過“銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法”分解各個經(jīng)營活動的實際毛利進(jìn)行分析驗證，從而確定企業(yè)的涉稅疑點。下面逐一介紹。
（一）稅負(fù)對比分析法
1.原理描述
稅負(fù)對比分析法是通過企業(yè)稅負(fù)與歷史同期同行業(yè)稅負(fù)的對比，對稅負(fù)異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。但汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減影響彈性較大，正常計算的稅負(fù)差異率并不能真實反映納稅差異情況，應(yīng)予以修正。
2.評估模型
稅負(fù)差異率＝（修正后的企業(yè)增值稅稅負(fù)－行業(yè)參考稅收負(fù)擔(dān)率）÷行業(yè)參考稅收負(fù)擔(dān)率×100%。
修正后的企業(yè)增值稅稅負(fù)=[評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+4%)×17%]/[同期銷售額+同期整車庫存金額增量×(1+4%)]×100%，配件增量影響忽略。
整車庫存金額增量=期末整車庫存金額-期初整車庫存金額
3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍
汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1.0—1.5%。參考稅負(fù)模型計算方法：
參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%
計算說明: 整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%。（實際工作中還可對以上數(shù)據(jù)適當(dāng)調(diào)整）
4.數(shù)據(jù)獲取途徑
（1）應(yīng)納增值稅稅額、留抵稅額、銷售額等指標(biāo)來自企業(yè)增值稅申報表
（2）整車庫存金額來自于企業(yè)賬載數(shù)據(jù)。
5.疑點判斷
評估企業(yè)修正后的增值稅稅負(fù)小于參考稅負(fù)即可確定為疑點企業(yè)。
6.應(yīng)用要點
（1）評估期整車庫存金額增量是由企業(yè)所處的發(fā)展階段，該品牌汽車的供求關(guān)系，汽車生產(chǎn)商的營銷策略等綜合因素決定的。
（2）如進(jìn)一步量化分析，必須將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。這是汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。
（3） 4S店因所經(jīng)銷的車型影響以及經(jīng)營期影響，整車?yán)麧櫬食手鹉晗陆第厔?，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例則與之相反呈逐年遞增趨勢；由于企業(yè)所處的經(jīng)營期存在差異，同時由于經(jīng)營車型不同，汽車銷售單價差異較大，造成企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例差異較大直接影響參考稅負(fù)的準(zhǔn)確性，各地在實際應(yīng)用時應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況修正參數(shù)。
（二）銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法
1.原理描述：
銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法是通過計算企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例，看其是否穩(wěn)定，是否隨著企業(yè)經(jīng)營期的延長呈增加趨勢，來發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。
2.評估模型：
企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100%
3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍
企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例一般為6-10%。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期差異，該比例也有所不同，具體為：
經(jīng)營期在3年以下的由1％開始逐年遞增，如果企業(yè)經(jīng)營熱銷車型且經(jīng)營期在三年以下的企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例約在3％左右；經(jīng)營期在3年以上的，企業(yè)屬穩(wěn)步發(fā)展期時企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例應(yīng)在8％-10％之間；經(jīng)營期在5年以上的，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例應(yīng)穩(wěn)定在10％以上。
4.數(shù)據(jù)獲取途徑
（1）銷售收入總額來自企業(yè)增值稅納稅申報表。
（2）企業(yè)維修銷售收入可通過到企業(yè)實地采集獲取。
5.疑點判斷
如果企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例小于6%，可懷疑企業(yè)有隱瞞維修收入的可能。
6.應(yīng)用要點
（1）成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)極力維護(hù)一個穩(wěn)定的維修客戶群，這個客戶群一般的由整車購買客戶構(gòu)成并且相對穩(wěn)定，隨著經(jīng)營期的延長呈擴(kuò)大趨勢。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。
（2）由于企業(yè)所處的經(jīng)營期存在差異，同時由于經(jīng)營車型不同，銷售單價差異較大，造成企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例差異較大，建議在評估時要求注明企業(yè)所屬經(jīng)營期及經(jīng)銷車型進(jìn)行合理測算。
（三）整車銷售毛利率分析法
1.原理描述
整車銷售毛利率分析法是通過企業(yè)整車銷售毛利率與同行業(yè)整車銷售毛利率的對比，對整車銷售毛利率異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。
2.評估模型：
評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額
評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）
3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍
（1）整車銷售綜合毛利率一般不會低于2%；
（2）專用發(fā)票注明的折扣，一般為4%左右；
4.數(shù)據(jù)獲取途徑
評估期整車銷售額、期初庫存余額、評估期購進(jìn)金額、期末庫存余額均采集于企業(yè)實際賬載數(shù)據(jù)
5.疑點判斷
評估期整車銷售毛利率如果小于同行業(yè)同車型毛利率或者低于2%，疑點較大。可能存在的問題主要是：
（1）整車銷售發(fā)票未全額開具，隱瞞部分銷售額；
（2）完成廠商銷售計劃的獎勵與返利未沖抵購進(jìn)項稅額；
（3）維修成本計入整車成本。
6.應(yīng)用要點
汽車零售業(yè)的整車銷售毛利一般由專用發(fā)票注明的折扣以及完成廠商銷售計劃的獎勵與返利構(gòu)成。整車毛利受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。
專用發(fā)票注明的折扣，一般為4%左右；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。評估期整車銷售毛利率如果小于同行業(yè)同車型毛利率或者低于2%，疑點較大。
（四）維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析法
1.原理描述
維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析法是通過對企業(yè)維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率與經(jīng)營規(guī)模相似的同行業(yè)維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率進(jìn)行比對，對維修銷售毛利率異常的企業(yè)圍繞關(guān)聯(lián)指標(biāo)展開分析，以發(fā)現(xiàn)稅收問題的一種方法。
2.評估模型：
評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額
評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本
評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額
推算的真實維修收入=評估期維修配件實耗成本/（1-35%）或評估期維修實耗工時/15至25%
3.標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍
維修及配件銷售的毛利：35%左右。其中配件加價一般為15-20%左右，人工費（工時）一般為15-25%左右。
4.數(shù)據(jù)獲取途徑
（1）如果報表項目中經(jīng)營結(jié)構(gòu)清晰，收入及成本數(shù)據(jù)取自企業(yè)各類財務(wù)報表；
（2）如果報表項目中經(jīng)營結(jié)果不清晰，需實地到企業(yè)采集數(shù)據(jù)；
（3）工時數(shù)據(jù)在汽車銷售企業(yè)對生產(chǎn)企業(yè)的管理軟件中有記載。
5.疑點判斷
評估期維修銷售毛利率如果小于同行業(yè)同車型毛利率或者低于35%，疑點較大。可能存在的問題有：
（1）部分個人車主維修車輛不開具發(fā)票，不計銷售收入；
（2）部分保險公司為了索要折扣，對出險車輛以定損單為賠付依據(jù)，不索要發(fā)票，企業(yè)對保險車輛維修不計銷售收入；
（3）企業(yè)宣傳促銷活動所贈送的精品、機(jī)油、汽油、內(nèi)飾等不計銷售收入；
（4）非正規(guī)渠道購進(jìn)配件的維修收入與成本賬外經(jīng)營。
6.應(yīng)用要點
由于4S店受汽車生產(chǎn)商的直接控制，其營銷形式大多為年初廠家下達(dá)全年采車計劃和備件采購計劃，公司對廠家計劃實施按月分解，預(yù)先將購車款、備件款匯到廠家，廠家網(wǎng)上定時公布整車庫存數(shù)量，再根據(jù)各專營店購車申請進(jìn)行分車。備件采購實行：急需備件專營店可網(wǎng)上采購，日常常用備件廠家根據(jù)專營店采車量和銷車量統(tǒng)一配發(fā)。整車、備件、工時價格標(biāo)準(zhǔn)均由廠家制定最高限價，廠家每日對客戶撥打回訪、跟蹤電話，發(fā)現(xiàn)違規(guī)，實行在返利中罰款的經(jīng)濟(jì)處罰。且經(jīng)銷商與生產(chǎn)商之間有一套完備的管理軟件進(jìn)行核算和監(jiān)控，因此，在評估中，應(yīng)充分利用這套核算軟件來確認(rèn)企業(yè)申報的真實性，來確認(rèn)維修收入比例，進(jìn)而真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的納稅問題，提高工作效率。
四、印證案例
印證案例 A汽車銷售服務(wù)有限公司納稅評估案例
點評：該案例評估人員以企業(yè)經(jīng)營活動的“毛利分析法”為主線，通過行業(yè)經(jīng)營平均毛利水平測算企業(yè)“理論稅負(fù)”，進(jìn)而與企業(yè)“申報稅負(fù)”對比查找疑點，再通過“銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析法”分解各個經(jīng)營活動的實際毛利進(jìn)行分析驗證，從而發(fā)現(xiàn)了企業(yè)少計銷售收入的問題。本案例模型應(yīng)用得當(dāng)，指標(biāo)值確定合理，具有較強(qiáng)的參考性。
一、企業(yè)基本情況
A汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人。登記注冊類型是其他有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍包括汽車、汽車用品、汽車配件、吉利品牌汽車、美人豹品牌汽車、吉奧品牌汽車銷售；汽車裝飾；汽車大修等。
該公司是由B汽車生產(chǎn)商“特許”授權(quán)的汽車銷售專賣店,經(jīng)營方式為4S店形式。
二、采集評估數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)內(nèi)外部情況
依據(jù)CTAIS2.0數(shù)據(jù)，初步掌握企業(yè)的基本情況如下表：
年度
企業(yè)名稱
評估對象
品牌
A品牌
開業(yè)時間
2004.11
2005年職工人數(shù)
10
2006年職工人數(shù)
25
企業(yè)所處發(fā)展階段
剛剛起步
2005年情況
05年整車銷售收入（不含稅）
4675704.28
05年維修銷售收入（不含稅）
180587.21
05年銷售收入合計（不含稅）
4856291.49
05年維修銷售收入占總收入比例
3.72％
05年整車銷售利潤率
2.68％
05年維修銷售利潤率
25.33％
05年繳納增值稅
0
05年增值稅稅負(fù)
0
05年三項費用
443601.47
05年利潤
-267690.29
2006年情況
06年整車銷售收入（不含稅）
19124738.48
06年維修銷售收入（不含稅）
1180373.53
06年銷售收入合計（不含稅）
20305112.01
06年維修銷售收入占總收入比例
5.81％
06年整車銷售利潤率
6.10％
06年維修銷售利潤率
17.63％
06年繳納增值稅
06年增值稅稅負(fù)
06年三項費用
1749532.49
06年利潤
-369118.55
由于4S店的行業(yè)特點，必須將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，為進(jìn)一步量化分析指標(biāo)，制成《整車于維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離計算表》如下：
整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離計算表
項目
2005
2006
合計
整車銷售收入（不含稅）
4675704.28
19124738.48
23800442.76
維修銷售收入（不含稅）
180587.21
1180373.53
1360960.74
精品銷售收入（不含稅）
銷售收入合計（不含稅）
4856291.49
20305112.01
25161403.5
05年末
06年末
整車庫存（不含稅）
2447035.6
5548673.94
維修備件庫存（不含稅）
73640.22
159425.85
精品庫存（不含稅）
庫存合計（不含稅）
2520675.82
5708099.79
05年度
06年度
合計
整車購進(jìn)（不含稅）
6992412.81
21096055.57
維修備件購進(jìn)（不含稅）
208476.82
1061066.06
精品購進(jìn)（不含稅）
購進(jìn)合計（不含稅）
7200889.63
22157121.63
三、案頭分析，確定評估疑點。
（一）評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析
評估模型：
修正后的增值稅稅負(fù)=(評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×1.04×17%)/（同期銷售額+同期整車庫存金額增量×1.04）×100%，配件增量影響忽略。
企業(yè)修正稅負(fù)＝
（0-724095.32+393646.16+3101638.34*1.04*17％）/〔20305112.01+（5548673.94-2447035.6）*1.04〕*100％＝ 0.9261％
企業(yè)參考稅負(fù)=6.1%×17%×94.19%+17.63%×17%×5.81%=1.15%（依據(jù)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)計算）
數(shù)據(jù)來源：
1、企業(yè)增值稅申報表及其附表
2、《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。
（二）銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析
汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)極力維護(hù)一個穩(wěn)定的維修客戶群，這個客戶群一般的由整車購買客戶構(gòu)成并且相對穩(wěn)定，隨著經(jīng)營期的延長呈擴(kuò)大趨勢。
評估模型：
企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100%
企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例＝
1180373.53/20305112.01*100％＝5.81％<8%(省局提供標(biāo)準(zhǔn)值)
數(shù)據(jù)來源：
1、企業(yè)增值稅申報表
2、《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。
（三）整車銷售毛利率分析
評估模型：
評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額
評估期整車銷售毛利率=1130321.85/19124738.48=5.91%
評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）
評估期整車銷售毛利
=19124738.48-(2447035.6+21096055.57-5548673.94)
=1130321.85
數(shù)據(jù)來源:
《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。
（四）維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析
評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額
評估期維修銷售毛利率
=205093.10/1180373.53=17.38%
評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本
評估期維修銷售毛利
=1180373.53-975280.43=205093.10
評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額
評估期維修配件實耗成本
=73640.22+1061066.06-159425.85=975280.43元
數(shù)據(jù)來源：
《整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)采集表》。
企業(yè)管理軟件記載的工時數(shù)據(jù)
四、評估分析，推測稅收差異
1、根據(jù)評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析推測
該企業(yè)修正稅負(fù)值（0.93％）低于參考稅負(fù)值（1.15％）0.22％
2、根據(jù)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析推測
企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例是5.81％小于8%，懷疑企業(yè)有隱瞞維修收入的可能。
3、根據(jù)維修（含配件及精品銷售）銷售毛利率分析推測
評估期企業(yè)維修銷售毛利率是17.38％，低于同行業(yè)同車型毛利率（35%），疑點較大。
可能存在的問題：
（1）部分個人車主維修車輛不開具發(fā)票，未計銷售收入；
（2）部分保險公司為了索要折扣，對出險車輛以定損單為賠付依據(jù)，不索要發(fā)票，企業(yè)對保險車輛維修不計銷售收入；（經(jīng)查該企業(yè)未與保險公司簽訂合同，此疑點可排除）
（3）企業(yè)宣傳促銷活動所贈送的精品、機(jī)油、汽油、內(nèi)飾等不計銷售收入；
（4）非正規(guī)渠道購進(jìn)配件的維修收入與成本賬外經(jīng)營。
推算的真實維修收入=評估期維修配件實耗成本/（1-35%）
推算的真實維修收入＝975280.43/（1-35％）
＝1500431.43元
評估少申報維修收入＝1500431.43－1180373.53
＝320057.9元
推測應(yīng)補繳增值稅＝320057.9*17%=54409.84元
五、評估約談及評估成果
評估人員依據(jù)采集的大量相關(guān)信息、數(shù)據(jù)及評估測算疑點，分別與企業(yè)財會人員、法人代表進(jìn)行了約談。該企業(yè)在評估約談后通過自查，積極主動補繳增值稅33474元及相應(yīng)產(chǎn)生的滯納金，與評估結(jié)果基本一致。
