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       年終結(jié)賬重要的事項要分清結(jié)余與結(jié)轉(zhuǎn)的關(guān)系，基本支出結(jié)余只能在財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中掛賬，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)，如果完工可以進行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)。

       根據(jù)決算要求，財政撥款收支報表（財決07、09表）中結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)嚴格控制不能為負數(shù)。年末結(jié)余（包括項目結(jié)余和基本支出結(jié)余）如果是負數(shù)，要進行調(diào)賬處理。這里涉及到年末結(jié)余的概念，很多財會工作者在決算時比較困惑，在這里簡要的給大家介紹一下。年末結(jié)余是指單位結(jié)轉(zhuǎn)下年的基本支出結(jié)余、項目支出結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。除事業(yè)單位經(jīng)營虧損和事業(yè)單位會計制度明確可列負結(jié)余的情況外，年末結(jié)余一般不應(yīng)有負數(shù)。年末結(jié)余=上年結(jié)余 本年收入-本年支出。其中上年結(jié)余是指上年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果收入大于支出的結(jié)余數(shù)額。上年結(jié)余包括兩部分，一部分屬于專項資金結(jié)余，按規(guī)定這部分結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用；另一部分屬于凈結(jié)余，這部分結(jié)余可以用來安排新的支出。

     從上段文字中可以初步得出結(jié)論：如果上年結(jié)余沒有余額，則本年支出不可以大于本年收入，應(yīng)遵循收支平衡的原則。

       討論：如果購買固定資產(chǎn)（非發(fā)改委立項）一般為項目支出--其他資本性支出，預(yù)留質(zhì)保金，按照事業(yè)單位制度，如果開具全款發(fā)票，勢必事業(yè)支出額度要大于實際支付的資金，借：事業(yè)支出  貸：財政補助收入/零余額用款額度 貸：其他應(yīng)付款-預(yù)留質(zhì)保金，期末未付款，有可能導(dǎo)致當期支出規(guī)模大于收入規(guī)模，會導(dǎo)致年末結(jié)余出現(xiàn)負數(shù)，此時需要在年末進行調(diào)賬處理。如何進行調(diào)賬，制度上沒有規(guī)定，不能直接沖減事業(yè)支出--其他資本性支出，否則會導(dǎo)致支出數(shù)額與固定資產(chǎn)增加數(shù)額不一致，決算也通不過。在此個人觀點認為應(yīng)該借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收財政指標款（預(yù)留質(zhì)保金數(shù)額） 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。具體賬務(wù)處理應(yīng)具體問題具體分析，需要討論可留言。下面將通用的轉(zhuǎn)賬程序編輯如下：

       第一步驟：這也是平時結(jié)賬的步驟，先將各項收入與支出分別轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余的貸方和借方。

1. 將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余額，屬于已完工項目部分轉(zhuǎn)至財政補助結(jié)余。其中如果結(jié)余上繳，則將財政補助結(jié)余上繳部分轉(zhuǎn)出。

2. 將非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余額屬于已經(jīng)完工部分結(jié)轉(zhuǎn)，將剩余資金按照文件規(guī)定進行結(jié)轉(zhuǎn)，上繳的則繳回原撥款單位，留歸單位使用的則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

3. 將事業(yè)結(jié)余的余額進行結(jié)轉(zhuǎn)，將余額轉(zhuǎn)入非財政結(jié)余分配科目。

4. 將經(jīng)營結(jié)余貸方余額轉(zhuǎn)入非財政結(jié)余分配科目，如為借方余額不結(jié)轉(zhuǎn)。

5. 將非財政結(jié)余分配科目如為貸方余額，則按規(guī)定進行分配，提取專用基金后將余額轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。如為借方余額，將余額直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
   

相關(guān)政策依據(jù)：

1.《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教（2012）32號）：在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。

2.《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第三十條：非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

3.《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，編報決算時相應(yīng)填入“結(jié)余分配”明細欄；經(jīng)營虧損年末不予結(jié)轉(zhuǎn)，在部門決算報表中以負數(shù)反映在“經(jīng)營結(jié)余”欄下。事業(yè)單位經(jīng)營虧損應(yīng)當用以后年度經(jīng)營利潤彌補，不得用事業(yè)基金彌補。

4.《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》：事業(yè)基金和專用基金應(yīng)遵循收支平衡的原則，支出不得超出基金規(guī)模。按照決算要求，事業(yè)基金和專用基金年初存在負結(jié)余，屬于歷史遺留問題，應(yīng)逐年消化，不再擴大負結(jié)余；如當年出現(xiàn)超支，單位應(yīng)及時更正賬務(wù)。

       本文只代表個人觀點，來源于實踐總結(jié)，如有差錯請及時聯(lián)系本人，共同研討學(xué)習(xí)。