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私募基金的稅務(wù)很復(fù)雜，又存在政策模糊，加上營(yíng)改增稅制改革，很多私募小伙伴們對(duì)此其實(shí)還一頭霧水。

現(xiàn)跟大家分享私募基金、基金管理人以及基金投資方面的稅務(wù)處理問題，當(dāng)然還包括了私募基金的稅收優(yōu)惠，囊括了私募基金稅務(wù)問題的方方面面~

一、增值稅

增值稅的納稅人可以劃分成兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。二者區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，銷售額超過50萬；商業(yè)企業(yè)，銷售額要超過80萬。營(yíng)改增的試點(diǎn)企業(yè)目前標(biāo)準(zhǔn)是500萬。

上述標(biāo)準(zhǔn)說的是如果公司的銷售額達(dá)到上述的標(biāo)準(zhǔn)就一定是一般納稅人了。如果達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而沒有及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人，稅收上會(huì)有處罰的。

如果基金公司它的銷售額沒有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，也是可以自主申請(qǐng)的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人的申請(qǐng)，一般只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，即可給予一般納稅人的資格的。

一般納稅人

增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額根據(jù)銷售額計(jì)算，按照一定的稅率，一般來說私募的基金有一些涉稅服務(wù)，或者買賣金融商品，是按6%的增值稅稅率來確定銷項(xiàng)稅額的。然后，再減去進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額就是公司里日常一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中取得的增值稅專用發(fā)票上面確定的稅額，稅率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。

增值稅小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額等于不含增值稅的銷售額乘以征收率，它沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，這種計(jì)算方式和原來營(yíng)業(yè)稅的方法比較像。

公司型和合伙型的增值稅

對(duì)于增值稅來講，公司型的和合伙型的主體從增值稅的納稅主體來說，都是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的單位，二者在增值稅上是不存在差異的，這可以從銷項(xiàng)端和采購(gòu)端分別來介紹。

（1）銷項(xiàng)

私募證券投資基金的主要業(yè)務(wù)可能就是買賣股票、債券，或者是買賣金融商品這樣的一些業(yè)務(wù)，交稅是按照營(yíng)改增【2016】36號(hào)文的規(guī)定，它屬于金融服務(wù)下面的金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)的稅目。

金融商品轉(zhuǎn)讓按照文件規(guī)定，是指轉(zhuǎn)讓一些外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

那對(duì)于私募證券投資基金來說，金融商品買賣的計(jì)稅方法是按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)之后的余額作為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的一個(gè)正負(fù)差，按照盈虧相抵后的余額作為銷售額。如果說相抵之后是正差，我們就按照規(guī)定繳納增值稅，按照正差除以1.06，再乘以6%，按照這樣的計(jì)算方式。如果是負(fù)差，就轉(zhuǎn)入下一納稅期間，與下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵。但是，年末的負(fù)差，是不能轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度的。

金融商品的買入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法，或者移動(dòng)加權(quán)平均進(jìn)行核算，但是選擇之后36個(gè)月之內(nèi)不能變更，并且金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。以上就是私募證券投資基金買賣股票、債券的增值稅的計(jì)算方法，這個(gè)方法其實(shí)和原來營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法差不多，只是按照增值稅原則做了一些調(diào)整。

（2）股權(quán)投資基金的銷項(xiàng)

營(yíng)改增之后，對(duì)于一些企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅現(xiàn)在其實(shí)沒有明文規(guī)定。之前在營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，財(cái)稅【2002】 191號(hào)文件里面明確的規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不征收營(yíng)業(yè)稅的。

根據(jù)營(yíng)改增政策的延續(xù)性和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)層的指示，股權(quán)轉(zhuǎn)讓今后也是不征收增值稅的。

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形，只針對(duì)純股權(quán)轉(zhuǎn)讓，沒有通過像新三板這樣的交易平臺(tái)。股權(quán)基金在退出時(shí)經(jīng)過新三板的轉(zhuǎn)讓，是否交增值稅現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局尚沒有明確規(guī)定，各地也有不同的政策。

如果股權(quán)是通過新三板進(jìn)轉(zhuǎn)讓，它即具有了金融商品屬性，可以按照金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅目來征收增值稅。

（3）進(jìn)項(xiàng)

私募股權(quán)投資和私募證券投資的進(jìn)項(xiàng)部分差別不大。購(gòu)買固定資產(chǎn)、購(gòu)買的辦公樓等、辦公用品，辦公場(chǎng)所，水電費(fèi)，以及法律、會(huì)計(jì)，或者是稅務(wù)、咨詢服務(wù)的購(gòu)買，均屬于進(jìn)項(xiàng)范圍?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

契約型基金的增值稅

契約型基金在稅法上采用的是納稅主體征稅原則。由于契約型基金是多方通過基金合同的形式組成，不確認(rèn)它為納稅主體，所以，按照目前的政策來講，不繳納增值稅。但不包括管理人和投資者。

二、所得稅

公司型的基金所得稅

按照《企業(yè)所得稅法》來繳納企業(yè)所得稅，和一般的公司繳稅的方式一樣，不再贅述。

合伙制基金所得稅

根據(jù)財(cái)稅【2008】159號(hào)文的規(guī)定，合伙企業(yè)是以每一個(gè)合伙人作為一個(gè)納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的是繳納個(gè)人所得稅，如果合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅“的原則。

前款所稱的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。如果分配了一部分，那對(duì)于尚未分配的，當(dāng)年留存的部分也要申報(bào)相關(guān)所得稅。

具體計(jì)算方法大家可以看參看財(cái)稅【2000】91號(hào)和財(cái)稅【2008】65號(hào)文件。

三、基金管理人的稅務(wù)處理

基金管理人可能是公司制的，也有可能是合伙制的，也有可能是個(gè)人。管理人主要的業(yè)務(wù)收入可能包括投資分紅、管理費(fèi)，管理費(fèi)按照一般慣例按照募集金額的2%來收取，還有一部分是超額分成收入，通常按照超額的20%進(jìn)行提取。此外，可能還有一些咨詢收入。

所得稅

管理人如果是公司，則按前述方法繳納企業(yè)所得稅。

如果是合伙企業(yè)，那就是按照“先分后稅”原則，把所得按照合伙企業(yè)每年做一個(gè)匯算清繳，把類似的利潤(rùn)實(shí)際分配，或者沒有實(shí)際分配的劃到合伙人一方，合伙人直接交稅。

注意：個(gè)人作為管理人取得分紅如何交稅？

全國(guó)各個(gè)地方的規(guī)定不統(tǒng)一，國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定，基本上有兩種繳稅方式，

一種是按照20%，股息紅利，或者投資收益這樣來交所得稅。

二是按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，就是按照個(gè)體工商戶的5%到35%的稅率來繳納個(gè)人所得稅。

增值稅

作為一個(gè)基金的管理人，主要收入為募集總金額2%的管理費(fèi)。對(duì)于公司和合伙，需要繳納增值稅，一般納稅人按照6%，小規(guī)模納稅人按照3%。個(gè)人作為管理人，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人3%來繳納增值稅。

咨詢收入按照6%，或者是小規(guī)模3%的比例來繳納增值稅。

另外一塊比較重要的收入：收益分成，按照增值部分的20%提取。

針對(duì)這一塊增值稅怎么處理？也存在爭(zhēng)議。主要在于對(duì)這個(gè)收益的定性上，是屬于投資收益，還是屬于因提供勞務(wù)所取得的服務(wù)的收入。

對(duì)這一個(gè)性質(zhì)認(rèn)定的不同，會(huì)導(dǎo)致不一樣的稅費(fèi)，若為投資收益，則不需不繳納增值稅，只繳納所得稅。若為類似于服務(wù)、勞務(wù)的收益，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。

這里，建議各個(gè)公司，可以把收益的形式寫成從會(huì)計(jì)處理到合同簽訂上都不要體現(xiàn)服務(wù)性的概念，而是體現(xiàn)為投資收益的概念來處理。

四、基金投資者的一些稅務(wù)處理

基金投資者包括一些機(jī)構(gòu)和個(gè)人。這里面涉及到的收入包括轉(zhuǎn)讓的收入和持有期間的收益，涉及的稅種包括所得稅和增值稅。

對(duì)于公募基金來說，根據(jù)財(cái)稅【2008】1號(hào)和營(yíng)改增【2016】36號(hào)文基本上可以確定，其相關(guān)投資的一些收入免征增值稅和所得稅。但一般稅務(wù)局可能從自己審慎的角度來考慮，私募基金并不享受這些稅收政策的優(yōu)惠。

投資公司型的基金

取得為股息紅利所得，按照股息紅利所得來繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，這個(gè)指的是分紅。如果把公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，即按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅，它是由支付方進(jìn)行代扣代繳的，如果沒有扣繳義務(wù)人則要自行申報(bào)，稅率也是20%。

資于合伙企業(yè)基金

若為法人合伙人，收入按照25%來繳納企業(yè)所得稅。

若為個(gè)人合伙人，取得的分紅按前述方法繳納。

投資契約型基金

沒有所得稅的納稅義務(wù)。

若為個(gè)人投資者，從私募基金中獲得的投資收益，沒有扣繳義務(wù)人，按照規(guī)定自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。很多理財(cái)產(chǎn)品的合同中會(huì)有這樣的一條規(guī)定，就是個(gè)人所得稅是由個(gè)人申報(bào)，基金不負(fù)責(zé)扣繳，實(shí)務(wù)當(dāng)中也是這樣操作的。

五、稅收優(yōu)惠

稅收返還

是一個(gè)地方政府、地方財(cái)政給予的補(bǔ)助。目前新疆、西藏地方補(bǔ)助的力度比較大。和大部分地區(qū)不同，西藏的財(cái)政本身是不向中央轉(zhuǎn)移財(cái)政收入的。

西藏地區(qū)稅收政策的自主權(quán)比較大，稅收優(yōu)惠的力度可能較大。對(duì)于企業(yè)，可享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率，即按15%，同時(shí)一些地方還按一定的比例進(jìn)行返還，一部分園區(qū)所得稅的綜合稅率最后算下來可能會(huì)只有9%。

對(duì)于合伙企業(yè)，在西藏注冊(cè)也是采取先分后稅的政策，對(duì)于地方財(cái)力，即個(gè)人所得稅，或增值稅總額的50%是給予返還的。

稅收政策

對(duì)于私募，主要就是股權(quán)創(chuàng)業(yè)投資基金的稅務(wù)規(guī)定。

按照財(cái)稅【2015】116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告【2015】年第81號(hào)規(guī)定，如果是有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，滿兩年的其法人合伙人可以按照未上市中小高新投資企業(yè)投資額的70%抵扣該合伙人應(yīng)該分得的應(yīng)納稅所得額，然后不足抵減的可以在以后年度繼續(xù)抵扣。

當(dāng)然，這里說的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有一個(gè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，具體大家可以看財(cái)稅【2015】116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告【2015】81號(hào)，里面有詳細(xì)的規(guī)定。然后，對(duì)于證券投資類的企業(yè)，就是我前面提到的，可能有公募基金的一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠，大家可以做進(jìn)一步了解。

整理自：邢立鵬、私募工坊

轉(zhuǎn)自：私募樂園

創(chuàng)業(yè)者及天使投資人

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