國(guó)家稅務(wù)總局近日召開(kāi)2015年第一次新聞通報(bào)會(huì)，通報(bào)了稅務(wù)部門將繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增擴(kuò)圍，2015年力爭(zhēng)將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬(wàn)戶試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍。
增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大區(qū)別就是價(jià)外計(jì)稅和差額征稅，而差額征稅的前提是企業(yè)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目取得了符合條件的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這里的進(jìn)項(xiàng)抵扣是指在計(jì)算應(yīng)繳稅額時(shí)，在銷項(xiàng)增值稅中應(yīng)減去的進(jìn)項(xiàng)增值稅額。那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅低扣的范圍以及時(shí)限，是房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)在營(yíng)改增到來(lái)之前需要充分考慮的重點(diǎn)。
首先，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況
（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（全行業(yè)營(yíng)改增后此項(xiàng)目會(huì)不存在）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）小規(guī)模納稅人不得低扣進(jìn)項(xiàng)稅額；
（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（5）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目。
以上情形即使企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票并抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額也要將抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。因此，提醒企業(yè)即使取得了增值稅專用發(fā)票也要區(qū)分該購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)用途或變化等來(lái)看是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)。
其次，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況
（1）向個(gè)人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)；
（2）個(gè)人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，不得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，只能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票；
（3）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品；
（4）銷售免稅貨物；
（5）銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨。
以上情形企業(yè)是不能取得增值稅專用發(fā)票的。
再次，針對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)卻不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格的處罰
符合一般納稅人認(rèn)定條件但未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人，應(yīng)按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且不能使用增值稅專用發(fā)票（也就是其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額）。納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)為一般納稅人后，其在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
最后，未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證和申報(bào)抵扣
增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在自取得該專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；經(jīng)過(guò)認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)未按有關(guān)規(guī)定申報(bào)抵扣的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增之前需要做的準(zhǔn)備工作之一就是提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅的核算能力，尤其在增值稅的發(fā)票管理方面需要引起足夠的重視。從增值稅專用發(fā)票能否取得、取得的發(fā)票開(kāi)具是否符合要求、取得后是否及時(shí)認(rèn)證和申報(bào)抵扣、有無(wú)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況等圍繞增值稅發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)，都是可能影響企業(yè)在營(yíng)改增以后的稅負(fù)變化的重要因素。
