來源：中國稅務報
作者：劉金濤
目前，我國公益性社會組織眾多，據(jù)民政部和中國社會組織公共服務平臺官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，截至目前我國共有慈善組織166個，基金會7820個，但并非都具有稅前扣除資格。根據(jù)財政部、國家稅務總局、民政部前不久發(fā)布的《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局 民政部2020年第27號，以下簡稱“27號公告”）規(guī)定，公益性社會組織即便具備了稅前扣除資格，也并非“一勞永逸”。對于公益性社會組織而言，加強自身的稅務管理，正變得越來越重要。
什么是公益性社會組織？
27號公告明確，企業(yè)或個人通過公益性社會組織，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，準予按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。
此前，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160 號，以下簡稱“160號文件”）規(guī)定，準予稅前扣除的主體為符合條件的“基金會、慈善組織等公益性社會團體”。根據(jù)這一界定，基金會和慈善組織較為常見且易理解，但在實務中，各類協(xié)會、商會等社會組織是否屬于公益性社會團體，一直存在爭議。
27號公告明確，公益性社會組織包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體，同時明確了慈善組織和其他社會組織取得公益性捐贈稅前扣除資格應該滿足的條件和程序，這就更加清晰地界定了公益性社會組織的范圍，使得善款的稅前扣除更加規(guī)范。
日常稅務管理有何新規(guī)定？
根據(jù)27號公告，公益性社會組織滿足主體要求后，其日常稅務管理還須遵循一些新規(guī)定，包括扣除資格的取得、確認和取消。
扣除資格的取得方面，27號公告第四條明確，社會組織須同時符合8個條件方能稅前扣除。例如，在規(guī)定時限內報送專項信息報告、用于公益慈善事業(yè)支出占比、管理費用占比，以及前兩年度未受到行政處罰、未被列入嚴重違法失信名單等。同時，27號公告在舊規(guī)定的基礎上，更新了取得扣除資格的一些條件，包括不具有公開募捐資格的社會組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產的比例均不得低于8%；具有非營利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內；前兩年度未被登記管理機關列入嚴重違法失信名單等。
符合取得資格后，公益性社會組織還須進行扣除資格的確認。27號公告規(guī)定下，這一程序得到優(yōu)化。此前，經民政部批準成立的公益性社會團體，須分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請。申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，須報送申請報告、民政部門頒發(fā)的登記證書復印件等一系列資料。根據(jù)27號公告，公益性社會組織只需將資料提交到民政部，后續(xù)資格認證由各行政部門內部溝通、后臺處理，最終向大眾反饋結果。也就是說，不用再多頭、多次跑，扣除資格的確認程序更加優(yōu)化，申請更加便捷。
取得稅前扣除資格，并非“一勞永逸”，如果公益性社會組織未按規(guī)定進行管理，很可能面臨被取消扣除資格的問題。160號文件規(guī)定，被取消扣除資格分為5種情況：公益性社會團體存在年度檢查不合格、最近一次社會組織評估等級低于3A等。27號公告除明確取消資格的7種情形外，還根據(jù)情形嚴重程度，將取消資格進一步分為取消且3年內不得重新確認、取消且永久再取得2種情況。
27號公告第七條明確，未按時間、要求報送專項信息，最近一年度用于公益性事業(yè)支出、管理費用支出不符合比例要求等7種情形，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。其中，取消160號文件規(guī)定的年度檢查不合格，取消資格的規(guī)定，明確未按規(guī)定時間和要求向登記管理機關報送專項信息報告時，才取消公益性捐贈稅前扣除資格。
同時，27號公告第八條規(guī)定，違反規(guī)定捐贈、組織章程活動、捐贈中存在關聯(lián)關系等3種情形，不僅取消其公益性捐贈稅前扣除資格，且取消資格的當年及之后3個年度內不得重新確認資格。第九條規(guī)定，存在從事非法政治活動或從事、資助危害國家安全或者社會公共利益活動時，永久不再取得公益性捐贈稅前扣除資格。
（作者單位：北京市一法律師事務所）
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