銷售額的差額確定
一、金融業(yè)（6%）：
1、金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額＝賣出價(jià)－買入價(jià)
（1）不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)
（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。
若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
特例：但是納稅人2016年1－4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，
（3）金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
了解：限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)買入價(jià)確定。
（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
【例題】某金融公司為一般納稅人，2017年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣出價(jià)為100000元（含增值稅價(jià)格，下同），該債券是2016年9月購(gòu)入的，買入價(jià)為60000元，2017年1月取得利息6000元，繳納了增值稅。該公司2017年第四季度之前 轉(zhuǎn)讓金融商品虧損10000元。則：
轉(zhuǎn)讓債券的銷售額＝（100000－60000）－10000＝30000（元） 銷項(xiàng)稅額＝30000÷（1＋6%）×6%＝1698.11（元）
注意：買賣的時(shí)候是需要先按照買入價(jià)減去賣出價(jià)計(jì)算出差額，然后根據(jù)差額進(jìn)行價(jià)稅分離的。
2、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：
【提示1】全面“營(yíng)改增’之后范圍變化：
融資租賃屬于“現(xiàn)代服務(wù)－租賃服務(wù)”（17%）；融資性售后回租2016－4－30之前，屬于“現(xiàn)代服務(wù)－租賃服務(wù)”；2016－5－1之后，屬于“金融服務(wù)－貸款服務(wù)”（6%）。
【提示2】全面“營(yíng)改增”之后差額計(jì)稅扣除項(xiàng)目變化。
經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人（包括備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的）提供下列服務(wù)：
（1）提供融資租賃服務(wù)（三方關(guān)系）：
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息－車輛購(gòu)置稅
（2）提供融資性售后回租服務(wù)（兩方關(guān)系）：
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）－扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息
（3）2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，二選一計(jì)稅：
①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
二、交通運(yùn)輸服務(wù)（11%）：
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 －代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)－代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
三、建筑業(yè)：
適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（3%），銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款。
四、現(xiàn)代服務(wù)（6%）：
1、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)
2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
3、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
（1）一般納稅人簡(jiǎn)易辦法（5%）
銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金
（2）小規(guī)模納稅人（3%）
也可以選擇差額納稅，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，銷售額同上
五、生活服務(wù)——旅游服務(wù)（6%）
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)－支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用 選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
六、房企銷售自行開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)（11%）
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外,即開工日期在2016年4月30日前）：
1、銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款
“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。
2、在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。
納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
七、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得非自建不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%計(jì)稅。
銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)
八、納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
有效憑證：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)等。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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