一、持有至到期投資的會計處理
（一） 特點 | 1．該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定； 2．企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； 3．企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 |
（二） 初始計量 | 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科 目核算）。 借：持有至到期投資——成本 （面值） 應收利息 （支付款項中包含的分期支付利息） 持有至到期投資——應計利息 （支付款項中包含的到期一次還本付息的利息） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在貸方） 貸：銀行存款 【注意 1】 1．“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目不僅核算折溢價，也核算交易費用。 2．持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存 續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 |
（三） 后續(xù)計量 | 1．實際利率法，按攤余成本計量。 期末按照期初攤余成本和實際利率計算投資收益： 借：應收利息 （債券面值×票面利率） 貸：投資收益 （期初攤余成本×實際利率） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在借方） 2．金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果： （1）扣除已償還的本金； （2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額（利息調(diào)整金 額）進行攤銷形成的累計攤銷額； （3）扣除已發(fā)生的減值損失。 就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。 3．計算公式 每期期末確認投資收益金額＝期初攤余成本×實際利率 期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期計提的利息－本期收回的利息和本金－本期計提的減 值準備 |
（四） |
減值 | 發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確 認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 【注意 2】 1．計提持有至到期減值準備后，攤余成本將下降。 2．持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回，通過損益轉(zhuǎn)回。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值 已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不 應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
（五） 重分類為可 供出售金融 資產(chǎn) | 重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收 益。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資——成本 ——利息調(diào)整 （也可能在借方） 其他綜合收益 （差額倒擠，也可能在借方） |
（六） 處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 投資收益 （差額倒擠，也可能在借方） |
（七） 報表列示 | 期末財務報表列示其攤余成本。 |
【例題 計算分析題】20×0 年 1 月 1 日，XYZ 公司支付價款 1 000 元（含交易費用），從活躍市場上 購入某公司 5 年期債券，面值 1 250 元，票面年利率 4.72%，按年支付利息（即每年支付 59 元），實際利 率為 10%。本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要 為提前贖回支付額外款項。XYZ 公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。XYZ 公司將購入的該公 司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。
（1）20×0 年 1 月 1 日，購入債券：
借：持有至到期投資——成本 1 250
貸：銀行存款 1 000
持有至到期投資——利息調(diào)整250
20×0 年 1 月 1 日持有至到期投資的攤余成本＝1 250－250＝1 000 元。
（2）20×0 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 | 59 | （1 250×4.72%） | |
持有至到期投資——利息調(diào)整 | 41 | ||
貸：投資收益 | l00 | （1 000×10%） | |
借：銀行存款 | 59 | ||
貸：應收利息 | 59 |
20×0 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本＝1 000＋（1 000×10%－1 250×4.72%）＝1 000＋
41＝1 041（元）。
（3）20×1 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 | 59 | ||
持有至到期投資——利息調(diào)整 | 45 | ||
貸：投資收益 | 104 | （1 041×10%） |
借：銀行存款 | 59 | ||
貸：應收利息 | 59 |
20×1 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本＝1 041＋（1 041×10%－1 250×4.72%）＝1 041＋
45＝1 086（元）。
（4）20×2 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 | 59 | ||
持有至到期投資——利息調(diào)整 | 50 | ||
貸：投資收益 | 109 | （1 086×10%） | |
借：銀行存款 | 59 | ||
貸：應收利息 | 59 |
20×2 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本＝1 086＋（1 086×10%－1 250×4.72%）＝1 086＋
50＝1 136（元）。
（5）20×3 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息等：
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整55
貸：投資收益 114 （1 136×10%）
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
20×3 年 12 月 31 日持有至到期投資的攤余成本＝1 136＋（1 136×10%－1 250×4.72%）＝1 136＋
55＝1 191（元）。
（6）20×4 年 12 月 31 日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等：
借：應收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 59 （250－41－45－50－55，尾數(shù)調(diào)整）
貸：投資收益 118
借：銀行存款 59
貸：應收利息 59
20×4 年 12 月 31 日收回本金前持有至到期投資的攤余成本＝1 191＋（1 191×10%－1 250×4.72%）
＝1 191＋59＝1 250（元）。
借：銀行存款等 1 250
貸：持有至到期投資——成本 1 250 持有至到期投資累計投資收益的金額
方法 1：持有至到期投資累計投資收益的金額＝100＋104＋109＋114＋118＝545（元） 方法 2：持有至到期投資累計投資收益的金額＝59×5＋250＝545（元）
方法 3：持有至到期投資累計投資收益的金額＝1 250×（1＋4.72%×5）－1 000＝545（元）
【例題 3-計算分析題】20×7 年 3 月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有 的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于 4 月 1 日對外出售該持有至到
期債券投資 10%，收取價款 1 200 000 元（即所出售債券的公允價值）。
假定 4 月 1 日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000 元，不考慮債券出售等其他相關因素 的影響，則乙公司相關賬務處理如下：
借：銀行存款 | 1 | 200 000 | |
貸：持有至到期投資——成本 | 1 000 000 | ||
投資收益 | 200 000 | ||
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 | 10 | 800 000 | （1200 000÷10%×90%） |
貸：持有至到期投資——成本 | 9 000 000 | ||
其他綜合收益 | 1 800 000 |
假定 4 月 23 日，乙公司將該債券全部出售，收取價款 11 800 000 元，則乙公司相關賬務處理如下：
借：銀行存款 | 11 800 000 |
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 | 10 800 000 |
投資收益 | 1 000 000 |
借：其他綜合收益 | 1 800 000 |
貸：投資收益 | 1 800 000 |
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