甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第（七）項第2條的規(guī)定，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?；诖艘?guī)定，在實踐中存在兩種“甲供工程”的合同簽訂方法：一是建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中含有“甲供材”部份的金額；二是建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含有“甲供材”部份的金額：發(fā)包方將“甲供材”部分在招投標(biāo)時剔除出去，直接將不含“甲供材”的工程對外進(jìn)行招標(biāo)，發(fā)包方在與施工企業(yè)簽訂建筑合同時，在合同中“合同價款”中的合同價中自然不含有“甲供材”金額。以上兩種合同簽訂方法中的涉稅如何處理？肖太壽博士具體分析如下：
一、 建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中含有“甲供材”金額的涉稅分析及節(jié)稅的合同簽訂技巧
1、建筑企業(yè)銷售額的總額法和差額法的特征分析
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”?；诖藯l款規(guī)定，根據(jù)“甲供材”金額是否計入建筑企業(yè)的銷售額，計算建筑企業(yè)銷售額的方法，分為總額法和差額法。
（1）總額法的特點(diǎn)
①指甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”部分計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）和結(jié)算價；
②建筑企業(yè)必須按照含“甲供材”的結(jié)算額向甲方開具發(fā)票；
③甲方必須就“甲供材”部分向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而且甲方不可以按照平價進(jìn)來平價出，而必須按照“甲供材采購價×（1+10%）的計征增值稅的依據(jù)向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票。
④ 甲方發(fā)出材料給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“預(yù)付賬款”科目核算，而施工企業(yè)領(lǐng)用甲供材時，財務(wù)上在“預(yù)收賬款”科目核算。
（2）差額法的特點(diǎn)：
① 是指甲方或發(fā)包方購買的“甲供材”部分不計入施工企業(yè)的銷售額（或產(chǎn)值）和結(jié)算價；
②施工企業(yè)按照不含“甲供材”的工程結(jié)算額向甲方開具增值稅發(fā)票；
③甲方發(fā)出材料給施工企業(yè)使用時，財務(wù)上在“在建工程”（發(fā)包方為非房地產(chǎn)企業(yè)）科目核算或“開發(fā)成本——材料費(fèi)用”（發(fā)包方為房地產(chǎn)企業(yè)）科目核算，而施工企業(yè)領(lǐng)用甲供材時，財務(wù)上不進(jìn)行賬務(wù)處理。
例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額確定，如果采用總額法，則施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額為1億元；如果采用差額法，則施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷售額為8000萬元。
2、甲供材“總額法”的稅收風(fēng)險
如果“甲供材”選擇總額法，且乙方選擇一般計稅方法的情況下，則乙方向甲方開具11%的增值稅專用發(fā)票，同時材料供應(yīng)方向甲方開具17%的增值稅材料專用發(fā)票。于是甲方抵扣了兩次增值稅進(jìn)項稅額，而乙方因甲供材部分沒有發(fā)票入賬，導(dǎo)致了乙方甲供材部分多交了25%稅率的企業(yè)所得稅和11%稅率的增值稅。如果甲方抵扣兩次增值稅進(jìn)項稅額（17%稅率的材料進(jìn)項稅額和11%稅率的建筑服務(wù)進(jìn)項稅額）合法的話，則甲方提供給乙方領(lǐng)用于工程中的建筑材料必須視同銷售處理，向乙方開具17%的增值稅銷項稅額發(fā)票。但是實踐中，由于甲方?jīng)]有材料銷售的經(jīng)營范圍而開不出17%稅率的增值稅銷項稅額發(fā)票。假設(shè)甲方到其稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行稅種認(rèn)定，增加開具17%材料銷售發(fā)票的范圍，甲方也不可以選擇“平價進(jìn)來平價出”的方法，向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票，按照采購價或采購成本作為銷售額計征增值稅銷項稅額，而必須按照采購價（1+10%）作為銷售額計征增值稅銷項稅額。結(jié)果甲方就“甲供材”部分多繳納了增值稅。
3、涉稅分析結(jié)論
對于發(fā)包方和施工方而言，“甲供工程”必須選擇“差額法”簽訂合同更節(jié)稅，而絕對不能選擇“總額法”簽訂合同。
4、 “甲供工程”差額法節(jié)稅的合同簽訂四步法
第一步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“合同價條款”中約定：×××元（含增值稅，且含甲方提供的材料和設(shè)備金額，具體的金額以建筑企業(yè)領(lǐng)用甲方提供的材料和設(shè)備后，甲乙雙方結(jié)算金額為準(zhǔn)）。
第二步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“工程結(jié)算和支付條款”中約定：甲供材部分不計入乙方工程結(jié)算價中，甲方按照扣除甲供材部分后的工程結(jié)算金額向乙方支付工程款。
第三步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“發(fā)票開具條款”中約定：乙方按照扣除甲供材部分后的工程結(jié)算金額向甲方開具增值稅發(fā)票。
第四步:在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“材料和設(shè)備條款”中約定：甲方提供乙方在工程施工中所用的主要材料和設(shè)備，具體的材料和設(shè)備祥見附件：材料和設(shè)備清單。
二、建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含有“甲供材”金額的涉稅分析及合同簽訂要點(diǎn)
1、建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含有“甲供材”金額的涉稅分析：符合“甲供材”銷售額的差額法
如果發(fā)包方將“甲供材”部分在招投標(biāo)時剔除出去，直接將不含“甲供材”的工程對外進(jìn)行招標(biāo)，則發(fā)包方在與施工企業(yè)簽訂建筑合同時，在合同中“合同價款”中的合同價中自然不含有“甲供材”金額的合同簽訂方法。這種合同簽訂的實質(zhì)是“甲供材”金額沒有計入建筑企業(yè)的銷售額或產(chǎn)值中，建筑企業(yè)向甲方開具的增值稅發(fā)票中不含有“甲供材”金額，符合前面分析的“甲供材”銷售額額差額法的特點(diǎn)。
2、建筑合同中“合同價款”條款中的合同價中不含“甲供材”金額的合同簽訂要點(diǎn)
第一步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“合同價條款”中約定：×××元（含增值稅，且不含甲方提供的材料和設(shè)備金額。）
第二步：在建筑企業(yè)與甲方簽訂建筑合同中的“材料和設(shè)備條款”中約定：甲方提供乙方在工程施工中所用的主要材料和設(shè)備，具體的材料和設(shè)備祥見附件：材料和設(shè)備清單。
來源于住建部，建筑管理
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