陳斌才 朱恭平
A公司成立于2015年7月，是增值稅一般納稅人企業(yè)，從事餐飲、住宿業(yè)務(wù)。2016年7月開始對外營業(yè)。審計人員在對該公司的增值稅進行專項審計時，發(fā)現(xiàn)下列事項：
1. A公司設(shè)有員工餐廳，專門為本單位工作人員提供免費午餐和晚餐。就餐耗用的食材，按使用數(shù)量、單價和適用稅率（征收率）計算應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。以2016年12月為例，當月耗用食材15000元，進項稅額轉(zhuǎn)出金額1390元。會計處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 1390
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1390
2016年5月~12月，累計轉(zhuǎn)出進項稅額額10340元。
2. 用自建公寓樓為本單位員工提供有償住宿服務(wù)。企業(yè)制度規(guī)定，對入住公寓樓員工，按每平方米4元，在每月支付工資時收取租金。其中2016年12月，收取員工房租2880元，會計處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 3024
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2880
應(yīng)交稅費——簡易計稅 144 （2880×5%）
全年計提房租應(yīng)繳增值稅額1008元。
A公司轉(zhuǎn)出進項稅額、收取職工房租計提增值稅已在各月申報納稅。審計人員依據(jù)稅收政策對該公司財稅處理進行分析。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條第（一）款規(guī)定，用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司為本單位員工提供免費餐飲服務(wù)，屬于集體福利，其耗用外購食材已抵扣的進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出。因此，A公司為員工免費提供餐飲服務(wù)的財稅處理正確。
第三只眼：這個觀點小編是認可的。
審計小組成員對A公司向職工收取房租是否繳納增值稅，有兩種不同看法：
一種意見認為，A公司收取房租，屬于有償服務(wù)，應(yīng)繳納值稅；
另一種意見認為，依據(jù)財稅〔2016〕36號附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。因此，即使A公司取得了房租收入，仍是稅法規(guī)定的非營業(yè)活動，不計算繳納增值稅。
審計小組組長對上述不同意見作出總結(jié)。企業(yè)向員工收取房租的增值稅處理，第二種意見符合稅法精神。理解這一條款，關(guān)鍵是認定企業(yè)提供服務(wù)是否與受雇員工有關(guān)。如果與受雇員工有關(guān)，屬于非營業(yè)活動，不在增值稅征稅范圍內(nèi)，不繳納增值稅。
第三只眼：小編是認為不宜直接否定式的來判斷，單位為雇員提供的服務(wù)是非營業(yè)活動，這應(yīng)是指與工作相關(guān)，如果我們單位向員工賣車、售樓，難道就不能發(fā)生交易了？這個話應(yīng)不是這樣“一網(wǎng)拉進”式的理解的，認為如果作為宿舍，是福利費，那就是不得抵扣的。但是如果按一定的公允價值出租給員工，這是市場行為解釋，應(yīng)是可行的。由于是房子還要考慮是不是共用全可抵扣前提。
從另一個角度看，由于內(nèi)部交易關(guān)系，員工與單位是一體的，這是考慮非營業(yè)活動。但是如果兩個主體是作為交易主體存在的，個人是一個交易主體存在，個人與單位是談了價格約定了交易的，已經(jīng)形成了彼此的對外關(guān)系。
綜合上述分析，A公司收取職工房租計提增值稅的財稅處理不正確，應(yīng)當沖回，并更正申報增值稅。
（作者單位：國家稅務(wù)總局干部學院、京洲聯(lián)信揚州稅務(wù)師事務(wù)所）
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