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在刑法理論中，自然犯（相當(dāng)于刑事犯）與法定犯（相當(dāng)于行政犯）是一個(gè)非常重要的分類。按照張明楷教授贊同的觀點(diǎn)，違反倫理道德、即使沒有法律規(guī)定也屬犯罪的行為是自然犯；沒有違反倫理道德、只是由于法律規(guī)定才成為犯罪的行為是法定犯。①比較直觀的觀察，凡是古今中外都認(rèn)為是犯罪的行為基本上都是自然犯，如殺人、放火、盜竊、詐騙等等，自然犯中的“即使沒有法律規(guī)定”并非真的沒有法律規(guī)定，比如生命權(quán)、健康權(quán)、隱私權(quán)、所有權(quán)等作為權(quán)利基本上都已經(jīng)被法律明確予以確認(rèn)，有些權(quán)利還上升到憲法權(quán)利，只是這些權(quán)利通常被認(rèn)為是與生俱來的，并非法律賦予的。刑法對(duì)于自然犯的打擊，往往直接關(guān)系到國(guó)民基本生活的安寧。而法定犯的基本特點(diǎn)是以違反行政法、經(jīng)濟(jì)法為前提，如果不存在這樣的前提就不可能成立犯罪。一般來說，法定犯的不法程度原本要輕于自然犯。

對(duì)于法定犯來講，運(yùn)用刑罰打擊犯罪首先必須要考慮到行政法的相關(guān)規(guī)定、規(guī)范目的，行政法的發(fā)展變化甚至影響到刑罰打擊的范圍和力度，因此，行政法與刑法的關(guān)系注定是一個(gè)無法繞開的話題。行政法與刑法的關(guān)系及其相互影響是一個(gè)非常大的命題，對(duì)于我本人來說，是沒有能力來探討的。但是，如果從一個(gè)小的視角——以逃稅罪為視角——探討一下行政處理與刑事追訴之間的關(guān)系相對(duì)而言，于我本人來講更加實(shí)際。

（一）行政處理的界定

行政處理，是指行政主體為了實(shí)現(xiàn)相應(yīng)法律、法規(guī)和規(guī)章所確定的行政管理目標(biāo)和任務(wù)，而依行政相對(duì)人申請(qǐng)或依職權(quán)處理涉及特定行政相對(duì)人某種權(quán)利義務(wù)事項(xiàng)的行政行為。

行政處理不是一個(gè)法定的概念，而只是學(xué)理上的一種歸納。之所以在本文使用這個(gè)概念，主要是考慮到《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款中規(guī)定“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰”的內(nèi)容，已經(jīng)超出了行政處罰概念的范圍，所以使用了概括性較強(qiáng)的行政處理的概念。

（二）刑事追訴的界定

對(duì)于逃稅罪來說，刑事追訴的概念相對(duì)簡(jiǎn)單，就是偵查機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院依法對(duì)逃稅犯罪進(jìn)行偵查、審查起訴和審判，對(duì)犯罪嫌疑人、被告人依法追究相應(yīng)的刑事責(zé)任的活動(dòng)。

（一）行政處理對(duì)刑事追訴的影響

通常認(rèn)為，行政機(jī)關(guān)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任只是刑事案件的來源之一。按照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百零七條和第一百零八條第一款的規(guī)定，公安機(jī)關(guān)或者人民檢察院發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人，應(yīng)當(dāng)按照管轄范圍，立案?jìng)刹?。任何單位和個(gè)人發(fā)現(xiàn)有犯罪事實(shí)或者犯罪嫌疑人，有權(quán)利也有義務(wù)向公安機(jī)關(guān)、人民檢察院或者人民法院報(bào)案或者舉報(bào)。應(yīng)該說案件來源還是很寬泛的。

但是具體到逃稅罪來說，如果沒有行政機(jī)關(guān)依法及時(shí)的啟動(dòng)處理程序，對(duì)于相關(guān)犯罪的打擊基本上無法開展。

根據(jù)《刑法》第二百零一條第一款和最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十七條的規(guī)定：“逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。”

根據(jù)上述規(guī)定，公安機(jī)關(guān)即使接到舉報(bào)，并經(jīng)過核實(shí)逃稅超過五萬元，而刑事立案的要求有犯罪事實(shí)和需要追究刑事責(zé)任，二者缺一不可，公安機(jī)關(guān)沒條件也沒能力去核實(shí)逃稅比例是否超過各稅種應(yīng)納稅總額10%，不能確定到底是行政違法還是刑事犯罪，如何立案？

即使公安機(jī)關(guān)核實(shí)逃稅的數(shù)額和比例均符合立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法作出相應(yīng)的處理，面對(duì)國(guó)家給予犯罪嫌疑人的一個(gè)“不追究刑事責(zé)任”的特殊機(jī)會(huì)，公安機(jī)關(guān)能先予刑事立案嗎？如果立案，是不是與“需要追究刑事責(zé)任”的立案標(biāo)準(zhǔn)相矛盾？

因此，從理論上厘清行政處理與刑事追訴的關(guān)系，對(duì)于準(zhǔn)確、及時(shí)的打擊犯罪，懲罰犯罪分子，同時(shí)保證無罪的人不受刑事追究，具有非常重要的意義。

（二）行政處理與刑事追訴相互影響的幾種不當(dāng)方式

1.以罰代刑。行政機(jī)關(guān)對(duì)構(gòu)成犯罪的行為作出行政處罰，并不移交司法機(jī)關(guān)予以追究刑事責(zé)任。這種方式在實(shí)踐較為常見，不只是在稅務(wù)方面。這種做法在2009年《刑法修正案（七）》施行之前是違反《行政處罰法》的規(guī)定的，但是在2009年以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于符合《刑法》第二百零一條第四款的情形，應(yīng)當(dāng)予以行政處罰，而不得徑行移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/span>

2.以刑代罰。行政機(jī)關(guān)本應(yīng)對(duì)相關(guān)行為處以行政處罰，但是認(rèn)為打擊力度不夠，于是以刑事案件立案并移送起訴和審判。這種情況在海關(guān)方面出現(xiàn)的較多，而稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上很少存在。

3.不作為。對(duì)于構(gòu)成違法或者犯罪的行為，既不予以處理又不移送司法機(jī)關(guān)。

以上三種情況均不符合相關(guān)法律規(guī)定的要求，情節(jié)嚴(yán)重的甚至構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)予以否定。

2009年《刑法修正案（九）》施行后，由于對(duì)逃稅罪增加了“不追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了新的要求，也為辯護(hù)人辯護(hù)提供了新路徑。

1．對(duì)于符合《刑法》第二百零一條第四款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得徑行移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?，公安機(jī)關(guān)也不得剝奪國(guó)家賦予當(dāng)事人的選擇機(jī)會(huì)進(jìn)行立案?jìng)刹椤Ｋ痉C(jī)關(guān)在辦案其他案件時(shí)發(fā)現(xiàn)有逃稅罪時(shí)也只能先移送稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，而不是移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?/span>

2．通常認(rèn)為行政處罰是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)職權(quán)，較少?gòu)牧x務(wù)的角度去強(qiáng)調(diào)。《刑法修正案（九）》施行后，當(dāng)事人有權(quán)要求補(bǔ)繳稅款、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)作出相應(yīng)的處理決定，尤其是涉及是否處罰的問題。筆者認(rèn)為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予處罰，不可歸責(zé)于當(dāng)事人，不應(yīng)剝奪當(dāng)事人不追究刑事責(zé)任的救濟(jì)機(jī)會(huì)。

3．如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違背事實(shí)和證據(jù)作出超出實(shí)際的補(bǔ)稅處理決定和稅務(wù)行政處罰決定，當(dāng)事人有權(quán)依法提起復(fù)議或者行政訴訟。不能把當(dāng)事人依法行使救濟(jì)權(quán)利視為不接受處理，進(jìn)而追究其刑事責(zé)任。只有放棄救濟(jì)權(quán)利或者救濟(jì)權(quán)利用盡后，有能力履行仍然不履行的，才能進(jìn)入刑事追訴程序。

4．如果稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)當(dāng)事人免予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)視為當(dāng)事人接受處理，不得追究其刑事責(zé)任。

5．對(duì)于沒有經(jīng)過行政處理的逃稅罪違法立案的，應(yīng)當(dāng)撤銷案件，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處理后，再根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定決定是否追究刑事責(zé)任。