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2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)由交納營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，所有行業(yè)均交納增值稅。對(duì)于舊的固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)，本文進(jìn)行簡(jiǎn)單的梳理。
一、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。）
【財(cái)會(huì)2016 36 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第十四條】
例1張家口市A建筑公司為營(yíng)改增后一般納稅人，2016年7月銷售2013年12月1日購(gòu)入的小汽車，小汽車賬面原值為117000元，已提折舊69468.75。銷售價(jià)格為50000元。 銷售營(yíng)改增之前取得的固定資產(chǎn)可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅3%計(jì)算，減按2%交納增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。本例中據(jù)此規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。 本月應(yīng)交增值稅=50000/1.03*0.02=970.87元 借：固定資產(chǎn)清理 47531.25 累計(jì)折舊 69468.75 貸：固定資產(chǎn)-小汽車 117000 借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 49029.13 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 970.87 借：固定資產(chǎn)清理 1497.88 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1497.88 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 970.87 （下月申報(bào)交納稅款時(shí)） 貸：銀行存款 970.87 注：另一種方法是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%全額計(jì)提增值稅，然后將減征1%的部分作為營(yíng)業(yè)外收入，與增值稅納稅申報(bào)表的填列規(guī)則相符。實(shí)務(wù)中由于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后，必須當(dāng)月交納，當(dāng)月享受1%的稅收優(yōu)惠，不會(huì)出現(xiàn)偏差。 注：a、開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，是按適用稅率3%開具的。適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 b、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)，第二條：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。也可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅3%計(jì)算，按3%交納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)進(jìn)行抵扣。 c、一般納稅人由于客觀原因不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。但由于主觀原因可以取得增值稅抵扣憑據(jù)或已取得增值稅抵扣憑據(jù)而未進(jìn)行抵扣，不得選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，須按適用稅率交納。 例2：張家口市A建筑公司為營(yíng)改增后一般納稅人，2016年7月銷售2016年3月1日購(gòu)入的鋼材，售價(jià)58500元。 適用政策：一般納稅人銷售自己的貨物，由于無(wú)法分清是否進(jìn)行了抵扣，須統(tǒng)一按適用稅率交納。 本月應(yīng)交增值稅=585000/1.17*0.17=8500元 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 二、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅： （一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 例3：張家口A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購(gòu)入房產(chǎn)1套給B公司，取得含稅收入200萬(wàn)元，房產(chǎn)購(gòu)入原價(jià)120萬(wàn)元。已提折舊60萬(wàn)元。 本月應(yīng)交增值稅=(2000000-1200000)/1.05*0.05=38095.24元 一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。（由于不動(dòng)產(chǎn)要交納契稅，辦理產(chǎn)權(quán)證書，所以要向稅務(wù)局領(lǐng)用6聯(lián)的增值稅專用發(fā)票或5聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。-稅總函[2016]190號(hào)） 專用發(fā)票開具方法如下：第一步，進(jìn)入開票頁(yè)面，點(diǎn)擊頁(yè)面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額120萬(wàn)元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷售額200萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算金額（不含稅）和稅額，填寫在相應(yīng)欄次（計(jì)算過程：稅額=（2000000-1200000）÷（1+5%）×5%=38095.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元）。 會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 600000 累計(jì)折舊 600000 貸：固定資產(chǎn)-房屋 1200000 借：銀行存款 2000000 貸：固定資產(chǎn)清理 1961904.76 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 38095.24 借：固定資產(chǎn)清理 1361904.76 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1361904.76 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 38095.24 （預(yù)繳稅款時(shí)） 貸：銀行存款 38095.24
（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
例4：張家口B建筑公司為一般納稅人，2016年7月轉(zhuǎn)讓2013年6月購(gòu)入的辦公樓，收到轉(zhuǎn)讓款96.5萬(wàn)，自建辦公樓的入賬價(jià)格為65萬(wàn)元。辦公樓已提折舊9萬(wàn)元。
適用政策：一般納稅人銷售自己自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
本月應(yīng)交增值稅=965000/1.05*0.05=45952.38元
借：固定資產(chǎn)清理 560000
累計(jì)折舊 90000
貸：固定資產(chǎn)-房屋 650000
借：銀行存款 965000
貸：固定資產(chǎn)清理 919047.62
應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 45952.38
借：固定資產(chǎn)清理 359047.62
貸：營(yíng)業(yè)外收入 359047.62
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 45952.38 （預(yù)繳稅款時(shí)）
貸：銀行存款 45952.38
（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第三條】
三、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：
（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第四條】
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅（調(diào)整為按照3%征收率減按2%征收增值稅）；
（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
【財(cái)稅[2008]170號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條】
四、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！尽鞍凑蘸?jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
(二)納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！菊{(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
【財(cái)稅2009 9號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》】
五、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告
【國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》】
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