【20150831 每日一稅】
納稅人賬外資產(chǎn)如何進(jìn)項增值稅納稅處理
問:北京吉祥公司系增值稅一般納稅人,2015年1月1日購買的一批存貨,并取得了增值稅專用發(fā)票,但一直未入賬。2015年8月31日,上海如意公司(該公司為增值稅一般納稅人)購買這部分存貨,要求北京吉祥公司出具增值稅專用發(fā)票。北京吉祥公司增值稅要怎么處理?未入賬的增值稅專用發(fā)票如何處?理?
答:關(guān)于增值稅的稅務(wù)處理,因為增值稅是價外稅,不僅需要關(guān)注其銷項稅的處理,也要關(guān)注其進(jìn)項稅的處理。
一、銷售貨物的銷項稅處理
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第538號)第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
因此,北京吉祥公司銷售給上海如意公司的存貨,雖然是北京吉祥公司的賬外存貨,發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為,就要按稅法規(guī)定計算銷項稅額,按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
二、進(jìn)項稅處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕763號)規(guī)定,納稅人采用帳外經(jīng)營手段進(jìn)行偷稅,其取得的帳外經(jīng)營部分防偽稅控專用發(fā)票,未按上述規(guī)定的時限進(jìn)行認(rèn)證,或者未在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣,因此,不得抵扣其帳外經(jīng)營部分的銷項稅額。
根據(jù)以上規(guī)定, 由于北京吉祥公司2015年1月1日購買的存貨,并取得了增值稅專用發(fā)票,一直未入賬,北京吉祥公司也未能在規(guī)定期限內(nèi)對上述發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證或申報抵扣,那銷售這部分賬外存貨只確認(rèn)銷項稅額,且沒有對應(yīng)的可抵扣進(jìn)項稅額。
另外, 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
根據(jù)上文規(guī)定,如果北京吉祥公司2015年1月1日購買的存貨,并取得了增值稅專用發(fā)票,雖一直未入賬,但2015年5月31日將該存貨銷售給上海如意公司。北京吉祥公司這部分賬外存貨對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票符合抵扣期間規(guī)定的,對這部分存貨入賬后,可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,并申報抵扣進(jìn)項稅額。
綜上所述,對于增值稅的管理,增值稅專用發(fā)票的180天管理非常關(guān)鍵。北京吉祥公司出售賬外資產(chǎn),按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票,并按稅法規(guī)定計算銷項稅額。若賬外存貨對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票符合抵扣期間規(guī)定的,對這部分存貨入賬后,可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,申報抵扣進(jìn)項稅額。若賬外存貨對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票不符合抵扣期間規(guī)定的,且也未入賬,沒有到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,則不能申報抵扣進(jìn)項稅額。
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