【例】某企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用300萬元（勞務(wù)公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票300萬元），其中支付被派遣勞動者工資240萬元，社保費(fèi)用35萬元，福利費(fèi)用15萬元，管理費(fèi)用10萬元。此外，用工企業(yè)另外直接支付被派遣員工加班費(fèi)用20萬元，福利費(fèi)用10萬元。勞務(wù)派遣單位同時支付福利費(fèi)2萬元。（中國稅務(wù)報）
稅前扣除處理
1.用工企業(yè)
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第一條規(guī)定，處理上述費(fèi)用時，用工企業(yè)實際發(fā)生的工資、薪金240萬元允許按規(guī)定據(jù)實扣除，列入企業(yè)總的工資、薪金總額基數(shù)，同時作為計算相應(yīng)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用扣除的基數(shù)；企業(yè)按規(guī)定支付的35萬元社保費(fèi)用，符合稅法規(guī)定扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，列入企業(yè)相關(guān)費(fèi)用扣除；企業(yè)支付的15萬元福利費(fèi)用計入企業(yè)職工福利費(fèi)總額，按規(guī)定稅前扣除；支付給派遣公司的10萬元管理費(fèi)用，可以作為企業(yè)的費(fèi)用據(jù)實稅前扣除；用工單位單獨支付給被派遣勞動者的加班費(fèi)用20萬元和福利費(fèi)用10萬元，允許按稅法規(guī)定計入企業(yè)職工工資總額和福利費(fèi)總額，按規(guī)定稅前扣除。
2.勞務(wù)派遣公司
對于勞務(wù)派遣公司來說，收取用工單位的300萬元收入后，支付給員工的工資240萬元可以計入本企業(yè)的員工工資、薪金總額，代支付的福利費(fèi)15萬元也應(yīng)作為本企業(yè)的福利費(fèi)處理。公司單獨支付給單位派遣員工的福利費(fèi)2萬元，也允許計入企業(yè)福利費(fèi)總額，與15萬元合計后，按規(guī)定稅前扣除。
需要提醒的是，繳納營業(yè)稅的參考文件《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號）
政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2.參考：上海市國稅局、地稅局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資、薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（滬國稅所〔2012〕1號）規(guī)定，用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費(fèi)等各項扣除的計算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)派遣單位已計入工資總額基數(shù)且已計算扣除職工福利費(fèi)等費(fèi)用的除外。
聯(lián)系客服
