為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，近期出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱23號(hào)）文件，進(jìn)一步擴(kuò)大了小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額減半征收的范圍。目前2013年度企業(yè)所得稅申報(bào)期已近尾聲，2014年第二季度企業(yè)所得稅申報(bào)也即將開(kāi)始，但仍有一些小型微利企業(yè)沒(méi)有申報(bào)享受相關(guān)優(yōu)惠政策。為幫助小微企業(yè)充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，我們提醒符合條件的小型微利企業(yè)：一是盡快準(zhǔn)備相關(guān)資料，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳補(bǔ)辦理享受稅收優(yōu)惠的備案手續(xù)，不要輕易放棄享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利；二是在辦妥備案手續(xù)后，按照享受稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)填寫(xiě)2013年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，已經(jīng)申報(bào)過(guò)的，可以到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)；三是在2014年度的預(yù)繳申報(bào)中結(jié)合上年和當(dāng)年的實(shí)際情況申報(bào)享受相關(guān)優(yōu)惠政策。以下對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及申報(bào)操作辦法進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)要介紹，以便企業(yè)更好地熟悉相關(guān)政策、程序，辦理好相關(guān)手續(xù)。
相關(guān)政策——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
?。ㄒ唬﹥?yōu)惠的資格條件
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
?。ǘ﹥?yōu)惠稅率
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
之后出臺(tái)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合特定條件的小型微利企業(yè)實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)只為10%。
近期出臺(tái)的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）和23號(hào)文件，將小型微利企業(yè)的上述優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間進(jìn)一步延長(zhǎng)至2016年12月31日；同時(shí)擴(kuò)大了優(yōu)惠的范圍：自2014年1月1日至2016年12月31日，無(wú)論是采取查帳征收還是核定征收的企業(yè)符合規(guī)定的均可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠待遇；第三，在此期間，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；第四，政策將小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案程序由原來(lái)的事先備案改為事后備案。
?。ㄈ┬∥⑵髽I(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條規(guī)定：實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
企業(yè)應(yīng)按上述口徑對(duì)照是否可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
二、預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)怎么操作
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
?。ㄒ唬?014年度預(yù)繳申報(bào)具體操作
1、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的查帳征收的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按以下規(guī)定執(zhí)行：？
?。?）按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方式 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，享受的減免稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的15%.具體計(jì)算公式：減免所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額×15%；
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過(guò)10萬(wàn)元、但不超過(guò)30萬(wàn)元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元、但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，享受減免的所得稅額為實(shí)際利潤(rùn)額的5%.具體計(jì)算公式：減免所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額×5%；
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額超過(guò)30萬(wàn)元的，不得享受優(yōu)惠減免。
?。?）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，本年度預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為本月（季）應(yīng)納稅所得額的15%。具體計(jì)算公式：減免所得稅額=本月（季）應(yīng)納稅所得額×15%；
上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元但不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)享受減免的所得稅額為本月（季）應(yīng)納稅所得額的5%.具體計(jì)算公式：減免所得稅額=本月（季）應(yīng)納稅所得額×5%。
2、核定征收的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，處理方法同按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的小型微利企業(yè)。
3、本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。
未享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減。
?。ǘ?013年度匯算清繳申報(bào)
小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受；如果預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
1、優(yōu)惠備案程序
符合條件的小型微利企業(yè)采取事后備案的方式申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》（一式三份，可從本網(wǎng)站表單下載欄目下載）、依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》、企業(yè)職工名冊(cè)、接受派遣工人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同、說(shuō)明本企業(yè)所從事行業(yè)，聲明不屬于國(guó)家《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等文件中的限制類和淘汰類項(xiàng)目。未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
2、年度申報(bào)表的填寫(xiě)規(guī)范
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）第一條的規(guī)定，企業(yè)在辦理2013年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，納稅人如果符合“年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)”認(rèn)定條件的，其所得與15%計(jì)算的乘積，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”欄；年應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元且小于等于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)， 其所得與5%的乘積填入年報(bào)附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄。無(wú)論上述何種情況，所得稅年度申報(bào)表主表在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的法定稅率均為25%。
相關(guān)政策——
小微企業(yè)匯算清繳九項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題提示
《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）
財(cái)稅[2014]34號(hào)對(duì)小型微利企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的影響 <廈門國(guó)稅> 中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié) <江蘇地稅>
總局觀點(diǎn)——
小微企業(yè)稅收概念包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 總局在線解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策——
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告
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