張鯤翼 通訊員 韋夢華
“一碗螺螄粉，帶火柳州城?！比缃瘢萋菸嚪垡呀?jīng)成為享譽全國的特色小吃。許多螺螄粉企業(yè)從小作坊快速成長為架構完善、職能齊全的大型生產(chǎn)企業(yè)。目前，柳州螺螄粉實現(xiàn)了一二三產(chǎn)業(yè)的高度融合發(fā)展，全產(chǎn)業(yè)鏈帶動30多萬人就業(yè)。最近，廣西稅務部門在日常風險排查過程中發(fā)現(xiàn)，螺螄粉企業(yè)總體上都比較重視稅務合規(guī)管理，但在發(fā)票等涉稅憑證的管理方面還有不同程度的瑕疵，值得關注。
混淆不同稅種票據(jù)要求
◎實際案例◎
某地稅務部門在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結束后，對甲螺螄粉小微企業(yè)進行實地核查，發(fā)現(xiàn)其年度實際發(fā)生支出數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅年度納稅申報表申報數(shù)據(jù)存在差異，存在相關支出稅前扣除不準確的問題。
經(jīng)詢問，造成此問題的根源是，納稅人對增值稅和企業(yè)所得稅政策之間的差異性存在理解偏差。例如，甲企業(yè)采用成本法進行核算，在申報抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，按照核定成本100萬元填報，而這100萬元未取得發(fā)票等合規(guī)憑證。在申報企業(yè)所得稅時，也按照核定成本100萬元計算稅前扣除。因未取得發(fā)票等合規(guī)的稅前扣除憑證，企業(yè)存在少繳企業(yè)所得稅的風險。
◎風險分析◎
國家稅務總局柳州市稅務局所得稅科科長楊亞玲指出，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
楊亞玲說，一些試點行業(yè)納稅人在申請農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除后，主觀上認為已成功申報抵扣增值稅進項稅額，對應的成本支出就可直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。但實際上，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證有專門的管理辦法。如果納稅人對政策理解不足，或存在主觀故意，將造成企業(yè)所得稅成本支出申報不準確、少繳企業(yè)所得稅等涉稅風險。
◎風控建議◎
柳州市稅務局所得稅科干部陸海波說，實際操作中，如果銷售方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，那么企業(yè)發(fā)生的支出應當以發(fā)票作為稅前扣除憑證；如果銷售方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，導致企業(yè)真實發(fā)生支出卻無法取得發(fā)票，那么，可由對方向稅務機關申請代開發(fā)票，企業(yè)可以代開的發(fā)票，或者載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息的收款憑證及內(nèi)部憑證，作為稅前扣除憑證。
自行虛開發(fā)票抵扣稅款
◎實際案例◎
某地稅務部門在開展增值稅發(fā)票風險核查時發(fā)現(xiàn)，乙螺螄粉生產(chǎn)有限公司冒用農(nóng)戶名義，大量開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票百余份，合計金額近500萬元，然后通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)，累計申報抵扣進項稅額50余萬元。經(jīng)實地調(diào)查和鑒定，該公司農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務量并沒有這么大，除了正常取得發(fā)票外，還存在虛構向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品的事實。
◎風險分析◎
柳州市稅務局貨物和勞務稅科副科長覃子珂分析，乙公司的這種行為，屬于虛開發(fā)票的范疇。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十七條以及稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定，企業(yè)可能面臨沒收違法所得，以及加收滯納金、罰款等行政處罰，如果構成犯罪的，還將被依法追究刑事責任。
覃子珂說，螺螄粉生產(chǎn)使用的原材料，主要包括米粉、花生、腐竹、木耳、酸豆角、酸筍、辣椒、蘿卜干等。其中，除米粉外，其余均為農(nóng)副產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，屬于免征增值稅的范圍，可以由購買方自行開票，用于進項稅額的抵扣。少數(shù)不法螺螄粉生產(chǎn)企業(yè)于是妄圖通過虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，來降低增值稅稅負。
◎風控建議◎
虛開發(fā)票、騙取出口退稅等違法行為嚴重擾亂正常經(jīng)濟秩序，是稅務部門嚴厲打擊的重點。柳州市稅務局貨物和勞務稅科干部李軍軍說，企業(yè)可以通過完善交易結構、優(yōu)化商業(yè)模式，充分享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠，享受增值稅加計抵減優(yōu)惠等合理合法的方式降低稅負，但不能通過虛開等方式進行非法操作。
重復抵扣導致少繳稅款
◎實際案例◎
某地稅務部門在隨機抽查螺螄粉生產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)丙食品生產(chǎn)公司在利用增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進項稅額時，沒有嚴格按照規(guī)定，區(qū)分農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，直接將已申報過農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除的農(nóng)產(chǎn)品增值稅發(fā)票，進行二次申報，造成增值稅進項稅額重復抵扣，導致該公司少繳近60萬元增值稅。
◎風險分析◎
柳州市稅務局貨物和勞務稅科副科長覃子珂介紹，針對農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅扣除問題，《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）等政策有明確規(guī)定。按照這些規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。
也就是說，納稅人取得符合條件的農(nóng)產(chǎn)品，可進行增值稅進項稅額核定扣除，而除農(nóng)產(chǎn)品以外的購進貨物、應稅勞務和應稅服務，仍然要憑增值稅扣稅憑證，進行進項稅額的計算抵扣。但在實務中，一些納稅人將購買農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅發(fā)票，重復進行抵扣申報，存在較大風險隱患。
◎風控建議◎
柳州市稅務局貨物和勞務稅科干部李軍軍建議，采用購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的納稅人，一定要準確區(qū)分農(nóng)產(chǎn)品及其以外的貨物、應稅勞務和應稅服務的相關憑證，避免重復抵扣。規(guī)范的財務核算是企業(yè)高質量發(fā)展的關鍵，企業(yè)務必準確執(zhí)行核定扣除辦法的具體操作規(guī)定和程序，對農(nóng)產(chǎn)品及其以外的貨物、應稅勞務和應稅服務的相關數(shù)據(jù)、憑證等，以臺賬形式詳細記錄下來，保證前期基礎性工作的完善細致，為日后準確高效進行核算和稅務處理奠定基礎。
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