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防控勞務(wù)分包合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的兩種合同簽訂技巧 一、勞務(wù)公司與建筑企業(yè)(設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶)簽訂勞務(wù)分包合同約定兩條涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避條款 (一)勞務(wù)分包合同中約定“農(nóng)民工工資支付”條款 勞務(wù)公司與建筑企業(yè)(設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)，必須在勞務(wù)分包合同中專門約定一條“農(nóng)民工工資支付條款”。該條款必須約定：勞務(wù)公司聘用的農(nóng)民工工資由建筑總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)，簽訂《建設(shè)工程農(nóng)民工工資委托支付協(xié)議》，參考范本聯(lián)系小莫老師(18210906826同微信)購(gòu)買。 (二)勞務(wù)分包合同中約定“發(fā)票開具”條款 在勞務(wù)分包合同中約定“發(fā)票開具”條款，該條款約定以下內(nèi)容： 第一，勞務(wù)公司向建筑總承包方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票“備注欄”載明“含總包企業(yè)通過農(nóng)民工工資專戶代付農(nóng)民工工資****元”，建筑總承包方將銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單復(fù)印件交給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司將該銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單復(fù)印件與增值稅發(fā)票存根聯(lián)一同裝訂備查。 第二，勞務(wù)公司向建筑總承包方開具增值稅發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票“備注欄”載明“工程項(xiàng)目所在地的縣市(區(qū))和項(xiàng)目的名稱”。 第三，建筑企業(yè)總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶支付農(nóng)民工工資后的兩個(gè)工作日內(nèi)，勞務(wù)公司應(yīng)向建筑企業(yè)開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票。 二、勞務(wù)公司與建筑企業(yè)(不需要設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶)簽訂勞務(wù)分包合同約定兩條涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避條款 (一)勞務(wù)分包合同中約定“農(nóng)民工工資支付”條款 勞務(wù)公司與建筑企業(yè)(不需要設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)，必須在勞務(wù)分包合同中約定“農(nóng)民工工資支付”條款，該條款可從以下兩種約定條款中任選一種。 第一種約定條款：勞務(wù)公司通過其銀行一般賬戶將農(nóng)民工工資發(fā)到農(nóng)民工本人工資卡，具體的農(nóng)民工工資和勞務(wù)公司的勞務(wù)款發(fā)放辦法如下： 每次勞務(wù)款結(jié)算完，扣除每次結(jié)算價(jià)格3%的質(zhì)量保證金后的余額，在建筑企業(yè)(甲方)收到勞務(wù)公司(乙方)提供合法合規(guī)且在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中注明“建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱”的建筑服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)，建筑企業(yè)(甲方)采用銀行承兌匯票形式或銀行轉(zhuǎn)賬支付形式，通過建筑企業(yè)(甲方)的一般銀行賬戶轉(zhuǎn)入勞務(wù)公司(乙方)的一般銀行賬戶。 第二種約定條款：建筑公司將勞務(wù)結(jié)算進(jìn)度款直接以公對(duì)公支付形式支付到勞務(wù)公司一般銀行賬戶，勞務(wù)公司收到建筑公司支付的勞務(wù)進(jìn)度款，必須優(yōu)先支付給農(nóng)民工，不得拖欠或挪用滯留農(nóng)民工工資。具體的發(fā)放辦法如下： 每次勞務(wù)款結(jié)算完，扣除每次結(jié)算價(jià)格3%的質(zhì)量保證金后的余額，在建筑企業(yè)(甲方)收到勞務(wù)公司(乙方)提供合法合規(guī)且在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中注明“建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱”的建筑服務(wù)增值稅發(fā)票時(shí)，分兩次進(jìn)行支付，第一次支付的金額為勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款的80%。第一次支付款到賬后，勞務(wù)公司(乙方)首先用于支付所有農(nóng)民工工資，而且勞務(wù)公司管理人員在工程項(xiàng)目所在地工區(qū)醒目處張貼農(nóng)民工工資公示表，公示5個(gè)工作日后，如果建筑企業(yè)(甲方)未接到農(nóng)民工的任何投訴，則建筑企業(yè)(甲方)將剩余的20%勞務(wù)進(jìn)度結(jié)算款支付給勞務(wù)公司(乙方)。若接到投訴勞務(wù)公司(乙方)拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對(duì)農(nóng)民工不利行為，建筑企業(yè)(甲方)有權(quán)暫停對(duì)勞務(wù)公司(乙方)的任何支付，直接扣除勞務(wù)公司(乙方)的工程款向農(nóng)民工支付工資。勞務(wù)公司與建筑企業(yè)必須簽訂一份“保障農(nóng)民工工資支付承諾書”。參考范本聯(lián)系小莫老師(電話18210906826同微信)購(gòu)買。 (二)勞務(wù)分包合同中約定“發(fā)票開具”條款 勞務(wù)公司與建筑企業(yè)(不需要設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)，必須在勞務(wù)分包合同中約定“發(fā)票開具條款”，該條款約定以下兩點(diǎn)內(nèi)容： 一是勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具勞務(wù)發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票“備注欄”載明“項(xiàng)目所在地的縣市(區(qū))和項(xiàng)目的名稱”。 二是建筑企業(yè)總承包方通過其設(shè)立的農(nóng)民工工資專用賬戶支付農(nóng)民工工資后的兩個(gè)工作日內(nèi)，勞務(wù)公司應(yīng)向建筑企業(yè)開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票。 來源：肖太壽博士說稅 作者：肖太壽
建筑勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的秘訣 一、與建筑勞務(wù)公司可以簽訂勞務(wù)分包合同的三種合法承包單位 根據(jù)《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》(建市規(guī)【2019】1號(hào))第19條、第8條第(五)項(xiàng)的規(guī)定，承包單位包括施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位。因此，與建筑勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的簽約的三種合法承包單位是：施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位。施工總承包單位、專業(yè)承包單位均指直接承接建設(shè)單位發(fā)包的工程的單位;專業(yè)分包單位是指承接施工總承包或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包專業(yè)工程的單位。 二、與建筑勞務(wù)公司簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的三種合法主體 根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕19號(hào))第六條第(十二)項(xiàng)“改革建筑用工制度”和《關(guān)于培育新時(shí)期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊(duì)伍的指導(dǎo)意見》(征求意見稿)(建辦市函[2017]763號(hào))第二條第(二)項(xiàng)“大力發(fā)展專業(yè)作業(yè)企業(yè)”的規(guī)定，如果建筑勞務(wù)公司是建筑勞務(wù)不同工種的勞務(wù)總承包單位，則與其簽訂不同工種的專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的三種合法主體是：設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人班組長(zhǎng)、設(shè)立工體工商戶從事某一工種的自然人班組長(zhǎng)、既不成立個(gè)體工商戶又不設(shè)立臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人班組長(zhǎng)。 三、建筑勞務(wù)公司可以簽訂的五種合法勞務(wù)分包合同 (一)勞務(wù)分包合同的兩種分類：清包工分包合同和純勞務(wù)分包合同 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)的規(guī)定，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。基于此規(guī)定，建筑勞務(wù)分包分兩種:清包工分包和純勞務(wù)分包。所謂的“清包工分包”是指施工方只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù);所謂的“純勞務(wù)分包”指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料(包括主材和輔助材料)，只提供人工收取人工費(fèi)用、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。因此，實(shí)踐中提及的“勞務(wù)分包合同”實(shí)際上是指清包工分包合同和純勞務(wù)分包合同。 (二)勞務(wù)分包的相關(guān)法律依據(jù)分析 《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》(建市規(guī)【2019】1號(hào))第12條第(四)項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號(hào)第12條(五)項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號(hào)第12條第(六)項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的，是違法分包行為”?；诖艘?guī)定，專業(yè)分包單位(即分包人包工包料)可以就專業(yè)工程中的勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包是合法行為?；蛘邔I(yè)分包單位(即分包人包工包料)可以就專業(yè)工程中的部分輔料和勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包是合法行為。但是，如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為勞務(wù)總承包企業(yè)，則勞務(wù)總承包企業(yè)可以將其承包的勞務(wù)分包給專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)企業(yè)、作業(yè)專業(yè)的個(gè)體工商戶和專業(yè)作業(yè)的建筑技術(shù)工人是合法行為;如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為專門從事建筑項(xiàng)目工地上的鋼筋工、模板工、砼工、砌筑工、抹灰工、架子工、防水工、水電暖安裝工、油漆工、外墻保溫工等專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)專業(yè)作業(yè)企業(yè)，則勞務(wù)專業(yè)作業(yè)企業(yè)將其承包的專業(yè)作業(yè)勞務(wù)再分包給作業(yè)專業(yè)的個(gè)體工商戶和專業(yè)作業(yè)的建筑技術(shù)工人是違法行為。 建市規(guī)【2019】1號(hào)第8條第(五)項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人承包的范圍是承包單位承包的全部工程，專業(yè)作業(yè)承包人計(jì)取的是除上繳給承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價(jià)款的，是違法轉(zhuǎn)包行為”。 建市規(guī)【2019】1號(hào)第8條第(八)項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)的發(fā)包單位不是該工程承包單位的，是違法轉(zhuǎn)包行為”?；诖艘?guī)定，施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將承包的工程全部交給勞務(wù)公司、專業(yè)作業(yè)承包人施工，只向勞務(wù)公司、專業(yè)作業(yè)承包人收取一定的管理費(fèi)用的行為是違法轉(zhuǎn)包行為。 (三)建筑勞務(wù)公司可以簽訂的五種合法的勞務(wù)分包合同 根據(jù)以上法律依據(jù)分析，建筑勞務(wù)公司可以簽訂以下四種合法的勞務(wù)分包合同: 一是建筑勞務(wù)公司與施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位簽訂純勞務(wù)作業(yè)的勞務(wù)分包合同(純勞務(wù)分包合同); 二是如果勞務(wù)公司轉(zhuǎn)型為專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司，則專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司與班組長(zhǎng)或自然人包工頭簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，同時(shí)符合以下三個(gè)條件的勞務(wù)承包行為是合法的： 第一，班組長(zhǎng)或自然人包工頭以專業(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng) 第二，以專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司對(duì)外承擔(dān)民事法律責(zé)任; 第三，班組長(zhǎng)或自然人包工頭只向?qū)I(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司上交一定的管理費(fèi)用，扣除成本和稅費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)所得班組長(zhǎng)或自然人包工頭所有。或者班組長(zhǎng)和自然人包工頭負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程活動(dòng)，獲得固定的勞動(dòng)報(bào)酬和績(jī)效考核獎(jiǎng)，承包經(jīng)營(yíng)所得歸勞務(wù)公司所有。 2008年之前的籌劃—— 工程承包公司的營(yíng)業(yè)稅籌劃 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營(yíng)業(yè)稅。我們?cè)谶@里可以得出一個(gè)結(jié)論，由于建筑業(yè)的稅率要比服務(wù)也偏低，所以在簽訂工程承包合同時(shí)，工程承包公司參與訂立分包和轉(zhuǎn)包合同比較合算。 A單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司B的協(xié)助下，施工單位C通過競(jìng)標(biāo)最后中標(biāo)，于是A與C簽訂了工程承包合同，合同金額為8000萬元。B公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，C支付B公司服務(wù)費(fèi)用1000萬元。 那么可以得出，B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×5%=50(萬元)(城建稅等附加暫不計(jì)算)。 如果B公司直接和A公司簽訂合同，合同金額為8000萬元。然后B公司再把該工程轉(zhuǎn)包給C公司，分包款為7000萬元。這樣，B公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：(8000-7000)×3%=30(萬元)(城建稅等附加暫不計(jì)算)。 由此可見，通過稅收籌劃，B公司可少繳20萬元的稅款。 這里需要提醒注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。 來源：安徽稅務(wù)網(wǎng) |
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